Opciones De Taux Dimposition

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Concernant vos stock-options, nos aidons dans la r & eacute; daction de su d & eacute; claration d'imp & ocirc; t

La condición de la duración de la gestión de la deuda no depende de la necesidad de la gestión de las existencias y de la obligación para el gobierno de la empresa. Ne pas c & eacute; der (o de ne pas convertir al porteur) ses actions.

En los 5 años siguientes a la fecha de atribución de las opciones para las atribuyentes; es avant le 27 avril 2000;

En los 4 años siguientes a la fecha de atribución de las opciones para las atribuciones & es & agrave; Compter du 27 avril 2000.

Preguntas & agrave; L'Expert.

J & rsquo; ai des actions gratuites et des stock-options. Dois-je et si, comment les inclure dans ma clarification ISF pour maitriser l & rsquo; imp & ocirc; t. La r & eacute; ponse ici & gt; & gt;

J'ai eu des gains de change sur mon compte en devise, comment je suis tax & eacute ;. La r & eacute; ponse ici & gt; & gt;

Je pense mettre mes actions-actions et actions gratuites pour maitriser l & rsquo; imp & ocirc; t sur la plus value. Est-ce une bonne id & eacute; e et si oui, l & rsquo; empresa va elle en plus abonder le PEE. La r & eacute; ponse ici & gt; & gt;

Comentario s & rsquo; appr & eacute; cie la limite de 152 500 & euro; Para los planes de reparto de las opciones de compra de acciones de 27 de abril de 2000 a 27 de septiembre de 2012. la r & eacute; ponse ici & gt; & gt;

J & rsquo; ai des Actions gratuites et des Stock-options. En el marco de la gestión de la sociedad, de la sociedad, de la sociedad, de la sociedad, de la sociedad y de la sociedad, Une indemnit & eacute; La compensación. Comenta cela va & ecirc; tre tax & eacute; e. La r & eacute; ponse ici & gt; & gt;

Sin embargo, esta condición de indisponibilidad & eacute; No se aplica en los casos siguientes.

Los términos del artículo 91 ter del Anexo II al Código G & eacute; n de los Imp & ocirc; ts, los casos en los que puede ser & ecirc; Des actions avant l'expiration du droit d'accise, de la loi sans perte du b & eacute;

Mise & agrave; La retraite du titulaire par l'employeur;

Invalidit & eacute; Du titulaire correspondant au classement in the deuxi & egrave; me o la troisi & egrave; me des cat & eacute; gories pr & eacute; vues & agrave; L'article 310 du CSS (artículo L 341-1 del CSS);

D & eacute; c & egrave; s du titulaire.

Sin embargo, en las dos situaciones, el artículo 91 del Código de las Naciones Unidas para el Impacto y la Prevención de Riesgos; Lev eacute; es au moins trois mois avant la date de r & eacute; nisation de l '& eacute; v & eacute; .

Para los títulos de adquisición menos de tres meses antes de esta fecha, y bien entendido para los títulos que el acervo apr & egrave; s la & rd; eacute; alisation de l & eacute; v & eacute; nement, l'avantage sera imposable dans la cat & eacute; gorie des traitements et Salaries si le d & eacute; lai d'indisponibilit & eacute; N'est pas respect & eacute ;.

La date du licenciement s'entend de la date de r & eacute; ception par le salari & eacute; De la notificación del licenciamiento. La fecha de puesta & agrave; La retraite est celle de la cessation du contrat de travail qui est la date & agrave; La situación de los empleados & eacute; Au regard de son droit & agrave; pensión.

Si usted desea la justicia y la justicia; De vos Stock-Options.

2. En la cese de los títulos

La ley aplicable es una ley que se fija en función de la duración y de la conservación de los títulos por el país. Un d & eacute; lai d'indisponibilit & eacute; De quatre ans en la fecha de atribución de la opción y la fecha de la cesión de los títulos es exigente.

Atención, es decir, de la cesión que los 2 imp & ocirc; ts son mis en recouvrement (plus valor de adquisición y más valor de cesión).

& # 149; La plus-value d'acquisition (para los planes atribuidos a partir del 27 de abril de 2000)

Elle est & eacute; gale & agrave; La diferencia entre el curso del título de la ley y la opción y el precio de la atribución de la opción. Le montant soumis & agrave; Imposición est minor & eacute; Du montant du rabais ex & eacute; dentaire d & eacute; j & agrave; Imposible De la categoría y de la opción.

Quand le d & eacute; lai d'indisponibilit & eacute; A & lt; e & gt; Respect & eacute ;, la plus-value d'acquisition est soumise, sur option & agrave; Un pr & eacuteve, l & egrave; vement lib & eacute; ratoire forfaitaire, ou & agrave; El imp & ocirc; t sobre el ingreso en el gato & eacute; gorie de los tratamientos o salaires.

En caso de no respetar la ley, el valor añadido de la adquisición es obligatorio; L'IR dans la cat & eacute; gorie des traitements et salaires.

Lors de la cession, la plus-value d'acquisition est & eacute; til, soumise aux pr & eacute; e, l & egrave; La contribution salariale sp & eacute; cifique (para las acciones atribuidas & agrave; compter du 16 octobre 2007).

Opciones consenties & agrave; Compter du 28 septembre 2012

Jusqu '& agrave; Los resultados de las acciones y la atribución de acciones gratuitas (AGA); Des taux d'imposition forfaitaires (es decir, 30% para los AGA y 18%, 30% y 41% para las Stock-Options).

La loi de Finances pour 2013 a modifi & eacute; Los valores de adquisición en el mercado y el valor de los ingresos. Ce nouveau r & eacute; gime est applicable & agrave; Todas las opciones o atribuciones consenties & agrave; Compter du 28 septembre 2012.

Par ailleurs, la faculté & eacute; D'imputer la moins-value constat & eacute; e de la cesión de acciones issues de stock-options y d'attributions gratuites d'actions sur le gain de lev & eacute; Mantenimiento en el cuadro de nuevo r & eacute; gime.

Atribuciones & agrave; Compter du 28 septembre 2012. Assujettissement au bar & egrave; me progressif de l'imp & ocirc; t sur le revenu (ou des taux forfaitaires d'imposition indiqu eacute; s ci-dessous).

Taux marginal de 45%

Contribution sur les hauts revenus de 4%

CSG y CRDS sobre los salarios del 8% (no 5,1% de ducto) o bien un taux effectif de 5,5%

Opciones consenties avant le 28 septembre 2012

Le montant du pr & eacute; e, l & egrave; vement lib & eacute; ratoire forfaitaire d & eacute; pend du d & eacute; lai de conservation des titres par le b & eacute; n & eacute; ficiaire.

Lo rsque le d & eacute; lai d'indisponibilit & eacute; De quatre ans a & eacute; t & eacute; Respeto & eacute; El tipo de interés es el 30% (menos de 15,5%) si la ventaja es inférrima, rieur & agrave; 152.500 euros; Et de 41% (hors pr & eacuteve; venes sociaux de 15,5%) au-del & agrave; ;

(2 + 2), le taux de pr & eacute; l & eacute; l & egrave; vement, y el valor de la tasa de desembolso, Est ramen & eacute; &una tumba; 19% (hors pr & eacuteve; l & egrave; vements sociaux) si l'avantage est inf & eacute; rieur & agrave; 152.500 euros; Et & agrave; 30% (hors pr & eacuteve; l & egrave; venes sociaux) au-del & agrave ;.

Respeto por el portage

Porción de la ganancia de & rieure & agrave; 152.500 euros;

De plus, si la cession intervient avant 4 ans, la plus-value d'acquisition est assujettie aux cotisations de s & eacute; curit & eacute; Social dans le cadre d'une r & eacute; on, mun & eacute; ration classique.

Et les offres Publiques, quelles sont les contre & quacres fiscales sur la plus value d'acquisition?

Las ofertas públicas de adquisición son de adquisiciones y agrava; Ce titre ne peut pas & ecirc; tre consid & eacute; r & eacute; es como des op & eacute; raciones intercalaires.

Qu'est ce qu'un op & eacute; ration intercalaire?

El artículo 163 bis C, I bis del Código G & eacute; n de los Imp & ocirc; ts conf e egrave; re un carácter & egrave; re "intercalaire" & agrave; Algunas operaciones, en relación con la intervención de la unicidad en el caso de las personas que se dedican a la imposición de la ventaja según el valor de los bienes y valores;

Las operaciones de correspondencia correspondientes a los cambios sin alteración de las acciones de un operador de una oferta de servicios públicos de fusión, de división, de división o de reagrupación así como de la aportación y agravación; Une soci & eacute; t & eacute; Cr & eacute; eacute; e en el marco de un rachat de empresa por sus salarios & res (RES).

Ainsi, une Offre Publique d'Achat (OPA) sobre los títulos de los planes de acción de opciones, clenchera, comme une cession, l'imposition immacea, diate de la plus value d'acquisition et de plus value La cesión Elle ne peut pas pas b & eacute; eacute; ficier du sursis d'imposition pr & eacute; vu par le Code G & eacute; n & eacute; ral des Imp & ocirc; ts tel stipul & eacute; Ci-dessus pour les OPE.

Atención, existe un caso que no es un pas de p & eacute; riode intercalaire. C'est l'OPE con un soulte qui d & eacute; passe 10%

Changement de titres intervient lors d'une OPE, l '& eacute; change sera consid & eacute; r & eacute; Comme une op & eacute; ration intercalaire si la soulte ne d & eacute; pas pas 10% de la valor nominal de los títulos re & ccedil; En este caso, los valores adicionales de cambio y de adquisición estarán sujetos a cambios y cambios que afectarán al cambio climático, En m & ecirc; me temps que la plus-value de cession.

En revanche, si la soulte & egrave, el 10% de la valor nominal de los títulos de reeducación, el cambio, la op & eacute; ración ne peut pas & ecirc; tre consid & eacute; r & eacute; e como un op & eacute; En cons & eacute; quence, les plus-values ​​d '& eacute; change et d'acquisition son imposables imm & eacute; diatement.

¿Una pregunta fiscale sobre vos stock-options?

Nota: Para los planes de opciones de acciones atribuidas entre 1996 y el 27 de abril de 2000, es conveniente de distinguer deux situations.

Si les actions acquises sont c & eacute; eacute; es avant l'ach & egrave; vement d'une p & eacute; riode de 5 ans & agrave; Compter de la fecha de atribución de la opción. La plus-value d'acquisition sera assimil & eacute; e & agrave; Un salaire et donc soumise & agrave; El impuesto sobre el ingreso, las cargas sociales, los salarios y los patronos.

Si les actions demeurent, au contraire indisponibles jusqu '& agrave; El acceso a un p & eacute; riode de 5 ann & eacute; es & agrave; Contar con la fecha de atribución de la opción, la plus value d'acquisition es imposible & eacute; 45,5% (30% + 15,5% de los derechos sociales).

& # 149; La plus value de cession

Elle est & eacute; gale & agrave; La diferencia entre el curso del título y el día de la cesión de su valor y su valor; La fecha de la ley y la opción.

La plus value o minus value de cession est d & eacute; termin & eacute; e par la diff & eacute; rence entre el precio efectivo de la cesión de las acciones, net de los gastos y los impuestos acquitt & eacute; s par le c & eacute; dant et le prix de souscription De lev et e de l'option).

Si una plus-value est constat & eacute; e sur la cession, celle-ci est d & eacute; sormais imposable au bar & egrave; me progressif de l'imp & ocirc; t sur le revenu apr & egrave; s application d'un abattement pour dur & eacute; Tention qui peut aller jusqu '& agrave; sesenta y cinco %.

Et quel abattement para las opciones sobre títulos atribuibles & es & agrave; Compter du 28 septembre 2012?

Para las opciones atributo & agrave; Compter du 28 septembre 2012, l & rsquo; abattement pour dur & eacute; e de d & eacute; tention se r & eacute; alise de mani & egrave; re pas tra & egrave; s favorable car elle s'applique & agrave; L'int & eacute; gralit & eacute; De la perte, c'est - & agrave; - dire & agrave; La fracción de menor valor de la cesión imputación y la ganancia de la ley, la opción, el m & ecirc; me título qu & agrave; La fracción de menos valor de la cesión no imputada y la opción de aumento de la ley.

& # 149; Les pr & eacute; l & egrave; venes sociaux

Les pr & eacute; e, l & egrave; vements sociaux. Au taux actuel de 15,50% sont & eacute; galement exigibles, sans pour autant pouvoir pr & eacute; tendre & agrave; L'abattement pour dur & eacute; e de d & eacute; tention.

L'avantage assujetti est & eacute; gal & agrave; La diferencia entre los valores y los títulos; La date de lev eacute; e d'option y su prix effectif de souscription ou d'achat, que constituyen la plus-value d'acquisition. Elle supporte les pr & eacute; eacute; l & egrave; vements sociaux (this base taxable est minor & eacute; e, le cas & eacute; Option, pour & eacute; viter une double imposition), según el caso en el cat & eacute; gorie des revenus d'activit & eacute; (Au taux de 8%) o en el gato y gala de los ingresos del patrimonio (al tipo de 15,5%).

Opciones attribu & eacute; es avant le 28 septembre 2012

L'avantage tir & eacute; De la lista de las opciones atribuidas antes del 28 de septiembre de 2012 está sujeta a los efectos de los derechos sociales, al título de la ley y de la cesión.

En la categoría de los ingresos del patrimonio, en el tipo global de 15,5% en el caso de las condiciones de forma y de indisponibilidad; (Et ce, m e e le contribuable a opt & eacute; para la imposición de la ganancia en el bar & egrave, me de l'IR dans la cat & eacute; gorie de los tratamientos y salaires),

En el gato y la gala de los salarios (al tipo de 8%) cuando el título no respeta la condición de la forma o de la indisponibilidad & eacute; (Cf ci-dessous).

Esto se traduce en la aplicación de la normativa, Soit ou non toujours salari & eacute; De l'entreprise lui ayant attribu & eacute; Les options au moment de la cession des titres.

La CSG calcula y sobre la ganancia de adquisición no es nunca dable, ductible, quel que soit le mode d'imposition choisi. En efecto, la administración de un ácido cítrico, Que la imposición de los r & egrave; gles de los tratamientos y salaries de las ganancias de lev & eacute; e de las opciones de ne conf & eacute; rait pas un caracter & egrave, re d & eacute; ductible & agrave; La CSG y afface. Rente.

Opciones attribu & eacute; es & agrave; Compter du 28 septembre 2012

Les ganancias de lev & eacute; e de la opción de atributo & es & agrave; Compter compter 28 septembre 2012 sont soumis au bar & egrave; me progressif de l'IR (la opción para el r & eacuteute; Ellos son par ailleurs asistentes a las cotizaciones sociales después de los sueldos y las remuneraciones a los ingresos de la actividad, al tipo de 8% (CSG de 7,5% y CRDS de 0,5%). Estos últimos son los siguientes: los siguientes son los siguientes:

La CSG está a la altura de un 5,1% del precio de la venta y de su pago.

Si vous souhaitez optimiser la fiscalit & eacute; De vos Stock-Options. Cliquez ici & gt; & gt;

L'imposition des stock-options

Le régime fiscal des stocks distingue trois types de gains différents. Le rabais, la plus-value d'acquisition, et l'éventuelle plus-value de cession.

Es la diferencia entre el precio de la acción, el día de la atribución de la opción, y el precio de ella es el & elacute; ellement acquise. En el momento de la adjudicación de las opciones de compra de acciones, es más efectivo que el precio de adquisición. El curso de adquisición "théorique" está terminado en el último curso del título.

Ce rabais est alors soumis & agrave; L'imp & ocirc; t sur le revenu. Sin embargo, el 5% del valor de la acción en el curso actual debe ser sujeta a cotizaciones sociales (para las opciones atribuidas entre el 1 de enero de 1990 y el 30 de junio de 1993, el porcentaje es del 10%).

Prenons el ejemplo de una opción atribuida el 01/01/2002 et levée le 01/02/2007. El precio de atribución de la acción el 1 de enero de 2002 de 7 euros, entonces que su valor era en esta fecha era de 11 euros. Le rabais consenti est donc de 4 euros. El beneficiario de la opción de declarar, el título de los ingresos del año 2007, la suma de 3,45 euros [4- (11x 5%)] por acción.

& Raquo; La plus-value d'acquisition

Une fois l'option levée, vous devenez propriétaire des actions à un prix d'acquisition. Esta diferencia entre el precio de la acción, el día de la escala de la opción, y el precio, el día de la atribución de la opción, corresponden & agrave; La plus-value d'acquisition. Son régime d'imposition dépend de la date d'attribution de l'option.

Si la atribución a eu lieu avant le 20 septembre 1995. Les options sont soumises au régime des plus values ​​mobilières au taux de 26% si vous franchissez le seuil de cession de 20.000 euros. El plazo de inactividad es entonces de 5 años.

Si la opción a été attribuée entre le 20 septembre 1995 et le 26 avril 2000, y si el seuil de cesión de 20.000 euros está alcanzado, el contribuyente entre el régimen de plus values ​​mobilières au taux de 40% (prélèvements sociaux compris) Y el impuesto sobre el ingreso por el tratamiento y las salidas. El plazo de estancias también es de 5 años.

Dans le cas d'options attribuées après le 27 avril 2000. La oportunidad es de 4 años. El plazo de validez, los valores más se imponen a tasas de 40% hasta 152.500 euros, luego 50% au-delà (prélèvements sociaux inclus). Si le détenteur des options le conserve encore deux années supplémentaires, le taux d'imposition tombe alors & agrave; 26% por debajo de 152.500 euros y 40% por encima del importe.

Et si la cession intervient avant l'échéance du période d'indisponibilité, la plus-value d'acquisition est soumise, comme un salaire, l'impôt sur le revenu. Toutefois, cette taxation ne s'applique pas en cas de licenciement, mise à la retraite, décès ou invalidité. La plus-value d'acquisition est, dans ces situations, soumise au régime des valeurs mobilières plus.

Un título de ejemplo, para una cesión de 40.000 euros & agrave; Ce jour, la fiscalit & eacute; Est la siguiente

- Si l'attribution a eu lieu avant le 20 septembre 1995, l'imposition sera & eacute; gale & agrave; 10.400 euros.

- Si l'attribution a eu lieu entre le 20 septembre 1995 et le 26 avril 2000, la imposición de la ley y la ley; 16.000 euros. Si vous choisissez d '& tre impos & eacute; Au titre des traitements et salaires, vous devrez appliquer le bar & egrave; me de l'IR.

- Enfin, dans le cas d'options attribuées après le 27 avril 2000, l'imposition sera de 16.000 euros y de 10.400 euros si vous avez conserv & eacute; Vos actions plus de deux ans apr & egrave; s la date d'indisponibilit & eacute; De quatre ans

& Raquo; La plus value de cession

Elle correspond & agrave; La diferencia entre el precio de la cesión de la acción y el precio de adquisición. Elle est imposée selon le régime des plus-values ​​mobilières au taux de 27% (prélèvements sociaux de 11% compris) si le seuil de cession de 20.000 euros pour l'ensemble de votre portefeuille est dépassé. Pour une cession de 40.000 euros, l'imp & ocirc; t d & ucirc; Sera donc de 10.800 euros

Ofertas de empleo

Epargne salariale. Fiscalité de stock-options

Epargne salariale. Les stock-options

Un très bon moyen de loyaliser des plus-values ​​lors de la cession de ces actions mais qui repondent à des conditions fiscales très encadrées

Las acciones están atribuidas a una cierta categoría de trabajadores, ya que ofrecen una opción sobre la acción de la sociedad para la que trabajan. Las personas que aceptan un dà © là © t de la conservación antes de subir su opción para el transformador en la acción, luego un nuevo antes de cà © der su acción. Le bà © nà © ficiaire comprar sus acciones-opción en el momento de su atribución en el momento en el momento de la deducción de las opciones entonces puede espà © rer una nueva plus-valor a la cesión.

Un systémme es más intrigante y más seguro y más seguro.

Opciones de alamcenaje. Imposiciones des plus-values

L & # 8217; imposición de las opciones de acciones difiere de la acción de las acciones de las clasificaciones que ne gà © nenrent, elles, quà © un seul type de plus-values. Il existe 3 tipos de plus-values ​​allouées aux stocks-options. Las decisiones de adjudicación de la adquisición y la cesión de las acciones.

Le rabais: Cuando las opciones de compra de acciones son atribuidas, el precio de la adquisición es un contrato de consolidación que el de marzo. Una vez que los valores son más altos que la opción de atribución de l & # 8217; 5% de la valoración de la acción de la deuda antes de la importación. Para las opciones de acciones atribuidas entre el 1 de enero de 1990 y el 30 de junio de 1993 il faudra soustraire 10%.

Plus-values ​​d & # 8217; la adquisición de la propiedad de la conservación de la opción de compra, es posible realizar una cuota de las opciones y así adquirir las acciones al precio de los cursos de qu & # 8217; Stock-options bien bien el infierno en el momento de la carga.

La plus-value de cession En el momento de la cesión de sus acciones, usted dйgagerez a nouveau une plus values ​​qui correspondan a la différence entre le prix de revente et le prix d'acquisition. L & # 8217; aplicación de la imposición es la mecha para el conjunto de los plus-values ​​classiques, un savoir 19% de los que son s & # 8217;

Imposición más-valores. Le dà © lai de conservation

Afin d & # 8217; йviter toute dйrives, un dйlai de conservación йtй instaurй avant de bйnйficier d & # 8217; una plus-value d ≈ 8217; adquisición. Une fois l & # 8217; opción atribuida, il faudra patienter 4 ans minimum, antes de pouvoir ceder sus acciones en las mejores condiciones d & # 8217; imposición. El tipo de cambio impuesto depende del respeto o no de la fecha y de la fecha de atribución de las opciones relativas a:

Opciones accionarias atribuidas aprés le 27 avril 2000. Il vaut mieux respecter le dà © là © la de 4ans avant de cà © der vos titres sans quoi votre imposition permetti кtre nettement majorйe. En caso de no respetar el peregro de conservación, los valores más van a intentar los ingresos en el título que los salarios, lo que puede hacer según su tranche d & # 8217; imposition dà © paser les 50%. Algunos permisos de permiso de residencia: dédate en retiro. Chmpmage, dècès. Invaliditй & # 8230;

Opciones de acciones atribuidas antes del 20 de septiembre de 1995: para estas opciones le dà © lai d & # 8217; indisponibilità © est de 5ans, l & # 8217; imposición es la máquina que les plus valores mobilià ³ res classiques

Opciones de acciones atribuidas entre el 20 de septiembre de 1995 y el 26 de abril de 2000: el bà © nà © fico podrÃa elegir entre los valores de rà © gime de los valores mobiliários a 41% o utilizar una dà © claracin de ingresos, las acciones son indisponibles durante 5 ans.

Las opciones de acciones atribuidas a partir del 27 de abril de 2000 son: L & # 8217; imposición se monte a 40% justa & # 8217; 152 500 & # 8364; Puis 51% aprиs les les 4 ans d & # 8217; indisponibilitй. Sin embargo, su imposición será suda rdida y tomará un 27% de 152 500 & # 8364; Puis 41% au-delа.

Opciones de alamcenaje. Comenta dègier ses plus-values?

La declaración no se encuentra en los aumentos de los servicios que se realizan una vez en la cesión de las acciones realizadas. La adquisición, el nombre de títulos, la fecha de adquisición & # 8230; Esta declaración de privacidad se refiere a una declaración de exactitud, a los servicios de impactación ya la calculadora del importe de su impuesto.

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Opciones de alamcenaje. adoucissement du projet d'imposition

Les détenteurs de stock-options et d'actions gratuites ont eux aussi bénéficié de la fronde des "pigeons". Les aménagements du gouvernement, qui renonce en partie à son projet de taxation des plus-values de cession pour les entrepreneurs, épargnent aussi d'autres types de plus-values, comme celles résultant de stock-options ou d'actions gratuites.

Le projet initial de l'exécutif visait en effet à soumettre au barème de l'impôt sur le revenu la totalité des plus-values d'acquisition ou de cession d'actions provenant de stockoptions. Un durcissement sensible par rapport au régime actuel. Celui-ci prévoit des taux forfaitaires progressifs, allant de 18% à 41% pour la plus-value d'acquisition (différence entre le prix d'acquisition de l'action lorsque l'option est levée et le prix de marché), et de 19% pour la plus-value de cession (différence entre le prix d'acquisition de l'action et son prix de revente).

Dans l'amendement gouvernemental voté vendredi soir, ces dispositions sont aménagées. Pour les plans antérieurs au projet de loi de finances (28 septembre), les plus-values d'acquisition sont maintenues au régime actuel de taux forfaitaires. Les plus-values de cessions sont en revanche soumises au barème, avec possibilité d'utiliser les mêmes abattements pour durée de détention que les "pigeons" (20% entre deux et quatre ans, 30% entre quatre et six ans, 40% au-delà). Les plus-values de cession, actuellement taxées à 19%, pourront donc l'être jusqu'à près de 30% (hors charges).

Le gouvernement a en outre restauré la possibilité d'imputer la moins-value de cession éventuelle sur la plus-value d'acquisition, pour réduire la somme soumise à imposition. Son projet initial supprimait cette disposition.

Toutes les plus-values des plans postérieurs au 28 septembre sont quant à elles soumises au barème de l'impôt sur le revenu, avec possibilité d'utiliser les abattements.

Sur le volet social, l'amendement de l'exécutif prévoit d'exonérer de cotisations sociales les plus-values si un délai de quatre ans s'est écoulé entre l'attribution et la levée de l'option (deux ans pour les actions gratuites ).

Dans ce cas, les prélèvements sociaux patrimoniaux de 15,5% ainsi que 10% côté salarié continuent néanmoins de s'appliquer, ainsi que de 30 % côté patronal (charges relevées lors du collectif budgétaire de juillet).

Elsa Conesa, Les Echos

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LE COMPTE BANCAIRE

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Stock-Option. Fiscalitй

Fiche publiйe le 15/02/2006

Souvent rйservйs а certaines catйgories de personnel au sein des entreprises, les stock options n'en restent pas moins imposables, comme tout autre revenu. Les stock options sont souvent considйrйs а tort, par le public, comme des revenus injustifiйs. Cette relation vis-а-vis des stock options expliquent en grande part la fiscalitй, parfois dйcourageante, qui leur est liйe.

Tйlйchargez gratuitement le guide des premiers pas

Stock options et plus-values

Les stock options suivent une fiscalitй fort diffйrente de celles des valeurs mobiliиres classiques. Alors que pour des actions, il n'existe qu'un seul type de plus-values, 3 revenus diffйrents composent le gain total liй aux stock options.

le rabais Lors de l'attribution des stock options, il est frйquent que le cours de rйfйrence (d'acquisition) soit infйrieur du cours du marchй. Le cours d'acquisition " thйorique " est donc infйrieur au dernier cours du titre. Ce rabais est imposй sur l'IRPP. Toutefois 5% de la valeur de l'action doit кtre soustraite car soumise а cotisations sociales (pour les options attribuйes du 1er janvier 1990 au 30 juin 1993, le taux est de 10%). Ainsi supposons que vous obtenez des stock options vous permettant d'acheter des titres а 12Ђ alors que le cours actuel est de 15Ђ. Le rabais est de 3Ђ. Vous devrez donc dйclarer а l'IRPP, 2,25Ђ (3Ђ auquels seront soustraits 5% de 15Ђ, soit 0,75Ђ).

la plus-value d'acquisition Une fois l'option levйe, vous devenez propriйtaire des actions а un prix d'acquisition nettement infйrieur au cours de marchй, le jour de l'acquisition. Cette diffйrence entre le prix du marchй et le prix d'acquisition est la plus-value d'acquisition. C'est cette plus-value qui est souvent la plus йlevйe lors d'une opйration liйe aux stock options.

la plus-value de cession Les actions, acquises lors de la levйe des stock options, une fois revendues dйgageront peut кtre des plus-values. La plus-value de cession correspond donc а la diffйrence entre le cours de cession et le cours d'acquisition. Elle sera imposйe au mкme niveau qu'une plus-value classique, а savoir 16% auquels s'ajoutent 11% de prйlиvements sociaux.

Le revenu global pouvant кtre gйnйrй par des stock options se dйcompose donc entre. rabais + plus-value d'acquisition + plus-value de cession

Fiscalitй de la plus-value d'acquisition

Pour йviter les dйrives de certains avec le systиme des stock options, un dйlai, dit de pйnalisation fiscale, a йtй mis en place pour la plus-value d'acquisition. Ce dйlai correspond а la pйriode s'йcoulant entre la date d'attribution des stock options et la date de cession des titres qui en dйcoulent. Ainsi pour les stock options attribuйes aprиs le 27 avril 2000, cette pйriode de 4 ans peut sensiblement faire varier le montant de votre imposition en cas de non respect. Ainsi si vous vendez vos titres avant cette pйriode de 4 ans, les plus-values dйgagйes seront imposйes au titre des " salaires " et non des stock options, ce qui peut dans certains cas dйpasser les 50%. Ce dйlai peut кtre toutefois rйduit suite а certains йvиnements extйrieurs dйterminйs par la loi. licenciement, dйpart а la retraite, invaliditй et dйcиs.

Vous retrouverez ci-dessous la liste des diffйrents taux d'imposition en fonction de la date d'attribution et de la pйriode de conservation.

- Avant le 20 septembre 1995 . vous кtes imposй au rйgime des plus-values mobiliиres si vous franchissez le seuil de cession; le dйlai d'indisponibilitй est de 5 ans;

- Du 20 sept. 1995 au 26 avril 2000 . choix entre un rйgime de plus-values а 41%, soit а l'IRPP; le dйlai d'indisponobilitй est de 5 ans;

Tйlйchargez gratuitement le guide des premiers pas - Depuis le 27 avril 2000 . imposй а 40% jusqu'а 152.500Ђ (51% au-delа, prйlиvements sociaux inclus); dйlai d'indisponibilitй de 4 ans. Toutefois si le dйlai passe а 6 ans, l'imposition tombe а 27% (41% au delа de 152.500Ђ)

Comment йtablir votre dйclaration ?

La dйclaration auprиs des services fiscaux doit кtre effectuйe une fois la cession de vos titres effectuйe. Cette dйclaration correspondra а une dйclaration sur l'honneur dans laquelle vous mentionnerez l'ensemble des caractйristiques des stock options. cours d'acquisition, prix d'acquisition, nombre de titres concernйs, date d'acquisition, etc. C'est а partir de cette dйclaration que les services fiscaux se baseront pour calculer votre imposition.

Article 11 sur 27

La fiscalitГ© des stock-options

Mis Г jour en avril 2015

Les sociГ©tГ©s peuvent offrir Г leurs salariГ©s, en plus de leur salaire et des primes, la possibilitГ© de devenir actionnaire Г des conditions avantageuses, au moyen de stock-options.

Les stock-options sont des options d'achat pour des actions à un prix déterminé. L'avantage du dispositif, et son caractère incitatif, vient de ce que le prix d'achat est assez bas, de façon à ce qu'au moment où l'option est levée, c'est-à - dire où la personne l'exerce pour acheter ses actions, il les paye à un prix inférieur à leur cours.

En gГ©nГ©ral, on revend ses actions aussitГґt aprГЁs les avoir acquises, et on gagne ainsi une plus-value, qui correspond Г la progression de la valeur du titre.

Entrez en contact direct avec des professionnels afin d’obtenir un devis personnalisé.

Les gains de stock options

La levГ©e d'option est dГ©finitivement rГ©alisГ©e et marque l'acquisition rГ©elle des titres au prix de l'optionВ :

par sa dГ©clarationВ ;

accompagnГ©e d'un formulaire de levГ©e d'optionВ ;

et du paiement de la somme correspondante.

Lorsque l'option est exercГ©e et que les actions ainsi souscrites font l'objet d'une cession, trois types de gains peuvent ГЄtre rГ©alisГ©sВ :

un rabaisВ ;

un avantage tirГ© de la levГ©e d'optionВ ;

une plus-value lors de la cession des titres.

Ces gains sont imposables au titre de l'impГґt sur le revenu .

Le rabais

Le rabais obtenu dans le cadre de stock options est imposable.

Le rabais est Г©gal Г la diffГ©rence entre la valeur du titre au moment de l'offre de l'option, et le prix auquel l'option est proposГ©e au bГ©nГ©ficiaire. Le rabais est compris entre 0 et 20В % de la valeur du titre .

Seul le rabais dit excГ©dentaire (rabais qui excГЁde 5В % de la valeur de l'action Г la date de l'attribution) est imposable, l'annГ©e au cours de laquelle l'option est levГ©e. Il est assimilГ© Г un complГ©ment de salaire et est imposable dans la catГ©gorie des traitements et salaires .

La levГ©e d'option

La levГ©e de l'option marque l'acquisition rГ©elle des titres.

ГЂ noter В. en gГ©nГ©ral, on revend ses actions juste aprГЁs les avoir acquises, et on gagne ainsi une plus-value, qui correspond Г la progression de la valeur du titre.

En levant l'option, le bГ©nГ©ficiaire des stocks options achГЁte ses actions Г un prix infГ©rieur au prix du cours. La levГ©e d'option est, de ce fait, fiscalement assimilГ©e Г un complГ©ment de salaire . ГЂ ce titre, elle est imposable Г l'impГґt sur le revenu.

L'avantage tirГ© de la levГ©e de la stock-option est Г©gal Г la diffГ©rence entreВ :

la valeur rГ©elle de l'action Г la date de levГ©e de l'optionВ ;

et le prix de souscription ou d'achat de cette action.

Ce gain est imposable, que les cessions des actions correspondantes soient effectuГ©esВ :

Г titre onГ©reuxВ ;

ou Г titre gratuit.

Cet avantage est imposableВ :

l'annГ©e au cours de laquelle le salariГ© a converti les actions au porteur ou les a cГ©dГ©es ou les a donnГ©es en locationВ ;

dans la catГ©gorie des traitements et salaires selon des modalitГ©s particuliГЁres.

ГЂ noter В. la taxation selon des modalitГ©s avantageuses est subordonnГ©e Г la conservation des actions pendant un certain dГ©lai, dit d'indisponibilitГ©. Pour les options attribuГ©es depuis le 27 avril 2000, il existe un second dГ©lai, dit de portage.

Ce gain de levГ©e d'option est imposГ© dans les conditions suivantesВ :

la fraction du rabais excГ©dant 5В % est Г ajouter aux traitements et salaires imposables au titre de l'annГ©e de levГ©e d'optionВ ;

le solde du rabais est imposГ© au titre de l'annГ©e de cession, ou le cas Г©chГ©ant de conversion au porteur des titres.

La plus-value de cession des titres

La plus-value de cession rГ©alisГ©e dans le cadre de stock options est imposable conformГ©ment aux rГЁgles des plus-values mobiliГЁres des particuliers.

L'imposition des revenus de capitaux mobiliers

FiscalitГ© des actions gratuites

Les gains d'acquisition d'actions gratuites sont imposГ©es selon le barГЁme de l'impГґt sur le revenu.

Entrez en contact direct avec des professionnels afin d’obtenir un devis personnalisé.

Opciones de alamcenaje

Intérêt financier des Stock Options :

Acquérir des titres d’une société par ses salariés à un prix fixé à l’avance, sans tenir compte de leur valeur de marché au moment de l’acquisition

Bénéficier d’une fiscalité de faveur sur la plus-value générée par l’attribution des titres en respectant un délai minimum de conservation

CARACTÉRISTIQUES DE LA STOCK OPTION

Les stocks-options permettent aux salariés d’une entreprise d’acquérir des actions de leur société à un prix (la plupart du temps avantageux) qui est fixé le jour où l’option est offerte. D’où le nom Stock Option qui signifie « option sur titres ».

Suite à cette proposition, les salariés bénéficiant de stock options disposent d’un délai fixé par la société pour « lever » l’option c’est-à-dire acheter les actions au prix fixé le jour de l’option.

Si l’action a augmenté, vous pouvez donc acquérir des titres à un prix inférieur à la valeur du titre au jour de la levée de l’option.

FONCTIONNEMENT DES STOCK OPTIONS

Suite à l’autorisation de l’assemblée générale extraordinaire, le Conseil d’Administration (ou le Directoire) offre , à une partie du personnel ou à tous les salariés de la société, la possibilité de souscrire ou d’acheter des actions à un prix déterminé, prix qui ne pourra pas être modifié pendant la durée de l’option.

IMPOSITION DES STOCK OPTIONS

La condition de durée de détention (ou période d’indisponibilité) est la période où le bénéficiaire ne peut pas céder (ou ne pas convertir au porteur) ses actions. C’est de cette durée dont dépend le régime d’imposition des stock-options:

Si vous avez acquis des stock-options avant le 27 avril 2000 la durée de détention est de 5 ans suivant la date d’attribution des options.

Si vous avez acquis des stock-options après le 27 avril 2000 la d urée de détention est de 4 ans suivant la date d’attribution des options.

Cependant, selon l’article 91 ter de l’annexe II au CGI, il existe certains cas exceptionnels dans lesquels vous pouvez disposer actions avant l’expiration du délai des stock options sans perdre le bénéfice du régime d’imposition de faveur :

Lors du licenciement du titulaire

Lors de la mise à la retraite du titulaire par l’employeur

Si le titulaire devient invalide de deuxième ou troisième catégorie (article L 341-1 du CSS)

Lors du décès du titulaire.

Toutefois, lors du licenciement ou de la retraite. l’article 91 ter prévoit que l es options sur les titres doivent avoir été levées au moins trois mois avant la date de réalisation de l’événement invoqué.

Pour les titres sur options acquis moins de trois mois avant cette date, et pour les titres acquis après la réalisation d’un de ces événements, vous devrez déclarer vos stock options dans la catégorie des traitements et salaires si vous ne respectez pas le délai d’indisponibilité.

Au niveau du licenciement, la date retenue est celle de la date de réception par le salarié de la notification du licenciement.

La date de mise à la retraite est celle de la cessation du contrat de travail qui est la date à laquelle doit s’apprécier la situation du salarié au regard de son droit à pension.

REGIME FISCAL DES STOCK OPTIONS

L’année de la levée de l’option, vous faites l’objet, le cas échéant, d’une imposition au titre du rabais excédentaire

L’année de la cession des titres, vous serez imposés sur les gains réalisés au titre:

de l’avantage tiré de la levée de l’option (plus-value d’acquisition)

de la plus-value dégagée lors de la cession des titres.

1. Lors de la levée de l’option. imposition du RABAIS

Le rabais est égal à la différence entre la moyenne des cours du titre lors des vingt séances précédant l’attribution de la stock option et le prix d’attribution de celle-ci.

Le rabais excédentaire (cf. tableau) est soumis à l’impôt sur le revenu suivant le régime fiscal des traitements et salaires au titre de l’année au cours de laquelle l’option est levée.

2. Lors de la cession des stock options:

Le régime fiscal applicable est différent selon la durée de conservation des stock options .

Un délai d’indisponibilité de quatre ans ou cinq ans (Cf. tableau ci-après) entre la date d’attribution de l’option, c’est-à-dire la date où le conseil d’administration a consenti l’option, et la date de cession des titres est exigé.

Deux impositions sont mises en recouvrement, elles portent sur :

La plus-value d’acquisition

Elle est égale à la différence entre le cours du titre au jour de la levée de l’option et le prix de l’action payé par le salarié (prix d’attribution de l’option).

On retire du montant soumis à imposition le rabais excédentaire déjà imposé lors de la levée de l’option. L’imputation de la fraction du rabais sur la plus-value d’acquisition des stock options . et non sur la plus-value de cession, n’a pas été expressément confirmée à ce jour.

Lorsque le délai d’indisponibilité a été respecté . la plus-value d’acquisition est soumise soit à l’option à un prélèvement libératoire forfaitaire soit à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires.

En cas de non respect de ce délai d’indisponibilité de la stock option, la plus-value d’acquisition est imposée à l’impôt sur le revenu (IR) dans la catégorie des traitements et salaires.

Le montant du prélèvement libératoire forfaitaire dépend du délai de conservation des titres par le bénéficiaire (pour les options émises après le 27 avril 2000) :

Si le délai d’indisponibilité de quatre ans des stock options a été respecté, le taux du prélèvement est de 30% si l’avantage est inférieur à 152.500 €; et et de 40% au-delà (hors 11 % de prélèvements sociaux dont. 8,20 % au titre de la CSG à compter du 1er janvier 2005, 0,50 % au titre de la CRDS, 2 % au titre d’un prélèvement social spécifique, 0,30 % au titre d’une contribution additionnelle spécifique pour les produits acquis à compter du 1er juillet 2004).

Lorsque après l’achèvement du délai d’indisponibilité des stock options . vous respectez le délai de détention de 2 ans (4 + 2), le taux du prélèvement est ramené à 18% (hors prélèvements sociaux) si l’avantage est inférieur à 152.500 € et à 30% (hors prélèvements sociaux) au-delà. Les éventuelles plus-values de cession générées lors de la cession des titres suivront le régime des plus-values de valeurs mobilières.

De plus, si vous cédez vos stock-options avant la période de 4 ans, la plus-value d’acquisition est assujettie aux cotisations de sécurité sociale comme dans le cadre d’une rémunération classique.

La plus-value de cession de la stock option

Elle est égale à la différence entre le cours du titre au jour de la cession de celui-ci et sa valeur à la date de levée de l’option.

La plus-value de cession est soumise au régime fiscal des plus-values de cession de valeurs mobilières. prélèvement libératoire forfaitaire de 29 % (prélèvements sociaux inclus).

Assujettissement à de nouvelles contributions sociales patronales et salariales sur les stocks options.

Les stock-options consenties à compter du 16 octobre 2007, seront désormais assujetties à de nouvelles contributions sociales patronales et salariales.

Contribution patronale sur les stock-options

L’assiette est égale au choix de l’employeur :

soit à la juste valeur des options estimée pour l’établissement des comptes consolidés pour les sociétés appliquant les normes comptables internationales

soit à 25 % de la valeur des actions sur lesquelles portent ces options, à la date de décision d’attribution des options.

Le choix est exercé pour la durée de l’exercice pour l’ensemble des options de souscription ou d’achat d’actions qu’il attribue. Il est irrévocable durant cette période.

Le Taux . le taux de la contribution est fixé à 10 %.

Le Recouvrement . la contribution est exigible le mois suivant la date de décision ou d’attribution des options ou des actions.

Groupe de sociétés . Ces dispositions sont également applicables lorsque l’option est consentie ou l’attribution est effectuée, dans les mêmes conditions, par une société dont le siège est situé à l’étranger et qui est mère ou filiale de l’entreprise dans laquelle le bénéficiaire exerce son activité.

Contribution salariale sur les stock-options

L’assiette. La contribution est assise sur le montant de la plus-value d’acquisition.

Le taux. Le taux de la contribution est fixé à 2.5 %.

PAIEMENT DE L’ISF ET STOCK OPTION

Tous les éléments du patrimoine sont soumis à l ’Impôt de solidarité sur la fortune sur la base du prix auquel ils seraient susceptibles d’être vendus.

Les droits de créances entrent, en principe dans la base de calcul de cet impôt pour un montant estimatif. . Les droits résultants des options non encore exercées sont personnels et incessibles . Cette caractéristique fait obstacle à ce qu’ils soient retenus dans la base de calcul de l’ISF En revanche, la valeur des titres détenus à l’issue de l’exercice de l’option est prise en compte pour l’ISF

DROIT DE SUCCESSION DES STOCK OPTIONS :

En cas de décès du bénéficiaire, les héritiers disposent d’un délai de six mois à compter du jour du décès, pour souscrire aux stock-options, même si la date d’ouverture prévue dans le plan d’attribution ou dans le contrat de travail du bénéficiaire est postérieure.

3 pensées sur “Stock Options”

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J’ai la même question, pouvez vous me faire suivre les réponses merci

j’ai acquis 100 stock options de ma société au prix de 81€. Le plan se termine en mai 2012 (5 ans) Actuellement l’action est à 27€. Que puis je faire de mes stock options ? Merci de votre réponse.

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En cas de décès de l’attributaire, ses héritiers peuvent demander l’attribution des actions gratuites dans les 6 mois qui suivent le décès :

sans être certains que la réponse sera positive ;

sans que la période d’acquisition de 2 ans ne leur soit opposable ;

Il est entendu qu’une fois les 6 mois écoulés et si leur demande est reçue, ils peuvent demander l’attribution des actions.

Publié dans Action gratuite | Comments Off on Quid en cas de décès du bénéficiaire d’actions gratuites.

La Loi de Finances pour 2012 a mis en place une contribution pour les hauts revenus. applicable dès l’imposition des revenus de 2011 et, en principe, jusqu’à l’apurement des déficits publics. L’assiette de la contribution est le revenu fiscal de référence du foyer fiscal, sans qu’il soit fait application des règles de quotient familial, et dont l’assiette est bien plus large que celle de l’impôt sur le revenu car elle inclut, outre les revenus d’activités (salaires par exemple), toutes les catégories de revenus (dividendes, plus-values mobilières, immobilières, etc…). A noter qu’à ce titre, il n’est pas tenu compte des abattements pour durée de détention et de l’abattement fixe.

Le montant de cette contribution est égal à 3 % de la fraction du revenu fiscal de référence supérieure à 500.000 € pour les contribuables soumis à une imposition commune et à 4 % de la fraction excédant 1.000.000 €. Par contre, les seuils sont portés à 250.000 € et à 500.000 € pour un contribuable célibataire.

Un système de lissage est cependant mis en place afin d’éviter qu’un contribuable qui touche un revenu exceptionnel une année ne soit assujetti à la contribution entièrement.

Ce mécanisme permet d’atténuer l’imposition des contribuables qui franchissent le seuil d’imposition en raison de la perception d’un revenu exceptionnel.

Ce mécanisme s’applique si les trois conditions suivantes sont remplies :

le revenu fiscal de référence de l’année d’imposition doit être supérieur ou égal à une fois et demi la moyenne des revenus fiscaux de référence des deux années précédentes ;

le revenu fiscal de référence de chacune des deux années précédant celle de l’imposition doit être inférieur ou égal à la limite d’assujettissement à la contribution (250.000 € ou 500.000 € selon le cas) ;

le contribuable doit avoir été passible de l’impôt sur le revenu au titre des deux années précédant celle de l’imposition pour plus de la moitié de ses revenus de source française ou étrangère de même nature que ceux entrant dans la composition du revenu fiscal de référence.

Publié dans Action gratuite. BSPCE. Stocktax | Comments Off on La contribution pour les hauts revenus concerne stock-options …

Pour les actions attribuées à compter du 28 septembre 2012 . dès lors qu’il n’existe plus qu’un seul régime applicable, la période de conservation des actions gratuites exigée pour bénéficier des taux forfaitaires est inutile.

Toute référence à une telle période d’indisponibilité a donc été supprimée en matière fiscale.

Ces actions restent cependant soumises au délai de conservation prévu par le Code de commerce. à défaut, l’article 80 quaterdecies ne serait pas applicable et le gain d’acquisition serait traité comme un salaire imposable l’année de l’acquisition définitive de l’action gratuite (et non l’année de cession des titres).

Publié dans Action gratuite | Comments Off on Cession avant l’expiration du délai de conservation des actions gratuites

Le gain d’acquisition des actions gratuites attribuées depuis le 28 septembre 2012et autorisées par une décision d’attribution intervenant au plus tard à la publication de la loi Macron sont soumis à la CSG et à la CRDS sur les revenus d’activité, au taux global de 8 %, mais selon les modalités applicables aux revenus du patrimoine. La CSG est déductible du revenu global imposable l’année de son paiement, à hauteur de 5,10 %.

Le gain d’acquisition des actions attribuées en vertu d’une autorisation postérieurement à la publication de la loi Macron est soumis, comme celui relatif aux actions gratuites attribuées avant le 28 septembre 2012, à la CSG et à la CRDS sur les revenus du patrimoine, ainsi qu’aux prélèvements y adossés (prélèvement social, contribution additionnelle et prélèvement de solidarité), au taux global de 15,5 %.

Dès lors que le gain d’acquisition n’est pas soumis à un taux forfaitaire d’imposition mais est soumis au barème, la CSG reste déductible, à hauteur de 5,10 %, du revenu global imposable l’année de son paiement.

Publié dans Action gratuite | Comments Off on CSG, CRDS et actions gratuites …

L’imposition des plus-values réalisées par un résident fiscal français détenant des stock-options ou des actions gratuites sur une société étrangère dépend notamment des caractéristiques de son plan.

Pour bénéficier du régime français spécifique aux stock-options ou aux actions gratuites, ce plan doit être « qualifié » au regard des règles du code de commerce.

Si le plan est qualifié et si le bénéficiaire exerce son activité en France, ses gains seront taxés, lors de la cession en France.

Si le plan est qualifié et si le bénéficiaire exerce son activité hors de France, ses gains seront taxés, lors de la cession au prorata en fonction de la période de référence et du pays concerné.

Si le plan n’est pas qualifié et si le bénéficiaire exerce son activité en France, ses gains seront taxés, lors de la levée des titres au barème progressif de l’impôt sur le revenu, au titre des traitements et salaires.

Si le plan n’est pas qualifié et si le bénéficiaire exerce son activité à l’étranger, les gains pourraient être à la fois taxés en France au titre de l’impôt sur le revenu et à l’étranger, sauf convention internationale contraire.

Publié dans Action gratuite. StockExpat. Stocktax | Comments Off on Résident, expatrié, qualifié ou non … quid pour les stock-options ou actions gratuites.

Pour les actions gratuites dont l’attribution a été autorisée par une décision de l’assemblée générale extraordinaire postérieure au 7 août 2015 . la contribution salariale de 10% est supprimée (CSS art. L 137-14 modifié par la loi 2015-990 du 6 août 2015. JO 7).

Publié dans Action gratuite | Comments Off on La contribution salariale pour les nouvelles actions gratuites

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Publié dans Stockoptimisation. Stocktax | Comments Off on Simuler et optimiser votre IR 2016 et 2017 …

L’article 80 quaterdecies du Code Général des Impôts (CGI) précise expressément que la plus-value, qui est égale à la différence entre le prix de cession et la valeur des actions à la date d’acquisition, donc la plus-value de cession, est imposée dans les conditions prévues à l’article 150-0 A du CGI lorsqu’il s’agit actions issues d’actions gratuites .

Ainsi, pour les cessions réalisées depuis le 1er janvier 2013, la plus-value de cession, éventuellement réduite de l’abattement pour durée de détention, doit être comprise dans le revenu global soumis à l’impôt sur le revenu au barème progressif .

Pour les gains réalisés à compter du 1er janvier 2013 soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu, la plus value est réduite d’un abattement pour durée de détention.

L’abattement pratiqué sur le montant net de la plus-value est égal à :

50 % de son montant pour une détention comprise entre deux et huit ans ;

65 % de son montant après huit ans de détention.

La durée de détention est décomptée à partir de la date d’acquisition des actions.

Il n’est pas tenu compte de l’abattement pour durée de détention pour la détermination de l’assiette des prélèvements sociaux (CSG, CRDS, prélèvement social et contributions additionnelles à ce prélèvement).

Ces prélèvements sont donc appliqués sur le montant des gains nets, avant application de l’abattement.

Publié dans Action gratuite | Comments Off on Les plus values de cessions d’actions issues d’actions gratuites

Durcissement du régime social (article 8 de loi de financement de la sécurité sociale pour 2016) :

Jusqu’en 2015, la part des indemnités versées à l’occasion de la cessation forcée du mandat social, exonérée d’impôt sur le revenu en application de l’article 80 duodecies du CGI, était exonérée de cotisations de sécurité sociale et CSG / CRDS dans la limite de 2 fois le plafond annuel de la sécurité sociale, « PASS » (soit 76 080 € en 2015), à condition de ne pas dépasser 10 fois ledit plafond, soit 380 400 €.

Les indemnités de cessation forcée versées au mandataire social (personne physique chargée de représenter la personne morale auprès des tiers) qui excédait ce plafond de 380 400 € étaient intégralement assimilées à des rémunérations pour le calcul des cotisations sociales et CSG / CRDS. En 2016, ce seuil est divisé par deux et donc abaissé à 5 fois le PASS, soit 193 080 €.

Durcissement du régime fiscal (article 3 de la loi de finances pour 2016) :

Jusqu’en 2015 (imposition des revenus 2014), en application de l’article 80 duodecies 2° du CGI, les limites d’exonération des indemnités versées à l’occasion de la cessation forcée des fonctions des mandataires sociaux, dirigeants et personnes visés à l’article 80 ter du CGI étaient calquées sur celles applicables aux indemnités de licenciement et donc exonérées d’impôt sur le revenu dans la limite la plus élevée :

de la moitié du montant des indemnités perçues, ou

de deux fois le montant de la rémunération annuelle brute perçue par les intéressés au cours de l’année précédant la cessation des fonctions

La fraction ainsi exonérée ne pouvait néanmoins excéder six fois le PASS, soit 225 288 € en 2014. Par exception, en cas de mise à la retraite, la limite d’exonération était ramenée à cinq fois le PASS, soit 187 740 €.

L’article 3 de loi de finances pour 2016 (imposition des revenus 2015) modifie les dispositions de l’article 80 duodecies 2° du CGI et remplace les limites d’exonération des indemnités de cessation forcées versées aux mandataires sociaux et dirigeants par une limite unique d’exonération fixée à 3 fois le PASS, soit :

114 120 € pour les indemnités perçues en 2015,

115 848 € pour celles perçues en 2016.

Publié dans Mandataires | Comments Off on Durcissement du régime social et fiscal des indemnités de départ pour les mandataires sociaux

La Loi de Finances pour 2012 a mis en place une contribution pour les hauts revenus. applicable dès l’imposition des revenus de 2011 et, en principe, jusqu’à l’apurement des déficits publics. L’assiette de la contribution est le revenu fiscal de référence du foyer fiscal, sans qu’il soit fait application des règles de quotient familial, et dont l’assiette est bien plus large que celle de l’impôt sur le revenu car elle inclut, outre les revenus d’activités (salaires par exemple), toutes les catégories de revenus (dividendes, plus-values mobilières, immobilières, etc…).

Le montant de cette contribution est égal à 3 % de la fraction du revenu fiscal de référence supérieure à 500.000 € pour les contribuables soumis à une imposition commune et à 4 % de la fraction excédant 1.000.000 €.

Un système de lissage est cependant mis en place afin d’éviter qu’un contribuable qui touche un revenu exceptionnel une année ne soit assujetti à la contribution.

Ce mécanisme permet d’atténuer l’imposition des contribuables qui franchissent le seuil d’imposition en raison de la perception d’un revenu exceptionnel.

Ce mécanisme s’applique si les trois conditions suivantes sont remplies :

le revenu fiscal de référence de l’année d’imposition doit être supérieur ou égal à une fois et demi la moyenne des revenus fiscaux de référence des deux années précédentes ;

le revenu fiscal de référence de chacune des deux années précédant celle de l’imposition doit être inférieur ou égal à la limite d’assujettissement à la contribution (250.000 € ou 500.000 € selon le cas) ;

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Publié dans Stocktax | Comments Off on Les stock-options et actions gratuites concernés par la contribution pour les hauts revenus

Posted on 29pm29America/Los_Angeles_f2016Mon, 29 Feb 2016 16:18:44 -080002pm29

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posted on 24-Mar-2016 07:38 by admin

La fiscalité est un élément à ne pas négliger dans la gestion de vos stock-options. Le mécanisme d'option de souscription ou d'achat d'actions se caractérise par la. Sur le plan fiscal, le bénéficiaire de stock-options peut être imposé. Oct. 2013. Le BOFIP sur les stocks options appartenant à des non résidents. M. B. a bénéficié des plans d'option d'achat d'actions de la société L'Oréal.

Imposition vente stock option: Nov. 2010. Aux termes de cette déduction, l'avantage lié aux options d'achat d'actions de l'employé est imposé, en fait, au même taux d'imposition que. Lorsque l'option pour l'imposition au taux forfaitaire de 19% est exercée. Pour les attributions de stock-options et d'actions gratuites réalisées jusqu' au 28. Toutefois, les cessions pour lesquelles une promesse de vente a acquis date. Août 2014. Dans le nouveau régime fiscal, les gains de levée d'option et les gains d'acquisition d'actions gratuites sont désormais toujours imposés selon les règles de droit commun. M6 la chaîne de télé-achat encore retoquée.

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Forex contest squared financial: Déc. 2010. Quels principes pour l'imposition des stock-options. 41. la vente des actions acquises, qui peut également être précédée d'une période. Les stock-options sont des options d'achat pour des actions à un prix déterminé. L'avantage du dispositif, et son caractère incitatif, vient de ce que le prix d'achat.

STOCK OPTION modalité d’imposition des non résidents (CAA Versailles DECEMBRE 15)

Note EFI lire les 2 arrêts du CE ci dessous aux consequences pratiques differentes pour les contribuables

MISE A JOUR DÉCEMBRE 2015 Convention franco chinoise

BERGERET, président M. C HUON, rapporteur M. COUDERT, rapporteur public

il résulte de ces stipulations que, sous réserve des stipulations des articles 15, 17, 18, 19 et 20 de la convention, un revenu que le droit national assimile à un salaire ou à un traitement n'est imposable en France que pour autant que l'activité qu'il rémunère a été exercée sur le territoire français ;

dès lors que, durant cette période de référence - laquelle correspond, contrairement à ce que semble soutenir le ministre, à la période de blocage -, s'établissant à 1 460 jours, M. A. n'a travaillé que 412 jours en France avant de regagner le Chine où il a donc travaillé 1 048 jours, c'est également à juste titre que le tribunal a considéré que le montant de la plus-value d'acquisition taxable en France devait, par application d'un coefficient de 412/1460, être ramené de 99 150 euros à 27 979 euros ;

Traite franco belge

BERGERET, présidentM. Franck LOCATELLI, rapporteurM. COUDERT, rapporteur public

en vertu des dispositions combinées des articles 4, 80 bis et 164 B du code général des impôts, et ainsi qu'il a été dit ci-dessus, la plus-value d'acquisition en litige constitue un complément de salaire imposable en France, territoire à partir duquel il est constant que M. B. exerçait l'activité salariée que celle-ci rémunère ; qu'en l'absence de stipulations de la convention franco-belge en disposant autrement, cette plus-value d'attribution doit être regardée comme une rémunération analogue aux traitements et salaires entrant dans le champ de l'article 11, et non de l'article 18, de cette convention ; qu'elle n'est par suite imposable qu'en France, sans que le requérant puisse utilement se prévaloir des stipulations de l'article 22 de la convention dans les prévisions desquelles cette plus-value n'entre pas

MISE A JOUR JUIN 2015

Convention avec le canada

Mme HELMHOLTZ . président M. Nicola s CHAYVIALLE, r apporteur Mme GARREC, rapporteur public

convention avec le Maroc

le gain se rattachant à l'activité salariée exercée en France par M. B. lors de l'attribution des options, quand bien même la cession est intervenue plusieurs années après cette attribution, constitue en conséquence un revenu tiré d'une activité professionnelle exercée en France, au sens du d. du I de l'article 164 B précité du code général des impôts. imposable en France sur le fondement de l'article 4 A du même code en tant que revenu de source française d'un contribuable fiscalement domicilié.

MISE A JOUR AVRIL 2015

M. B. a bénéficié des plans d’option d’achat d’actions de la société L’Oréal, établie en France, entre 1997 et 2002 en sa qualité de salarié exerçant sur le territoire français ; ainsi, c’est à bon droit que l’administration a imposé les plus-values d’acquisition réalisées en 2007 lors de la levée des options d’achat des actions de ladite société par M. B. alors domicilié en Suisse. qui constituent des rémunérations similaires aux traitements et salaires au sens de l’article 17 de la convention franco-suisse imposable en france dès lors que ces revenus trouvaient leur source en France sans que la circonstance que M. B. n’était plus salarié de la société L’Oréal à la date des levées d’option y fasse obstacle ;

le conseil d’état a rendu en 2013 par la même formation deux arrêts concernant l’imposition des gains provenant de la cession de stock option mais avec des conséquences pratiques fort différentes

Traité avec les USA

L’attribution d’options de souscription ou d’achat d’actions (options sur titres ou « stock-options ») comme mode de rémunération des salariés, conjuguée à la mobilité internationale des bénéficiaires, a soulevé des difficultés quant à l’imposition des gains correspondants, du fait de l’existence de disparités entre les législations internes et d’interprétations divergentes des clauses des conventions fiscales. Ces questions ont été examinées dans le cadre des travaux de l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) sur les conventions fiscales et ont abouti à l’approbation le 16 juin 2004 par son Comité des affaires fiscales d’un rapport visant à modifier les commentaires du Modèle de convention de l’OCDE.

Désormais, selon ces commentaires, tout avantage découlant de l’exercice, de la vente ou de l’aliénation, d’options d’achat de titres à des conditions préférentielles consenties en contrepartie de l’exercice d’une activité salariée constitue un revenu d’emploi auquel l’article 15 du Modèle de convention s’applique.

Ce rapport est conforme à l’approche de la France, selon laquelle les gains de levée d’options, correspondant à la différence entre la valeur réelle de l’action à la date de levée de l’option et le prix de souscription ou d’achat de l’action, ont la nature d’un revenu d’emploi et non pas d’un gain en capital.

le conseil a confirmé cette analyse de principe quelles que soient les modalités de règlement (plus value, indemnité pour renonciation mais avec des conséquences pratiques différentes

Confirmation de ce principe par le conseil

Pratique en fiscalité internationale

Le gain d’une levée d’option par un non résident est imposable en France

L’indemnité de renonciation à option reçue par un résident en UK n’est pas imposable en France et conformément à m’article 22 du traité (clause balai)

Confirmation de ce principe par le conseil

M. Romain Victor, rapporteur Mme Emmanuelle Cortot-Boucher, rapporteur public

Conformément à l'article 80 bis du code général des impôts l'absence de disposition particulière régissant sa taxation, une telle indemnité doit être regardée, lorsqu'elle est versée à un mandataire social, comme un complément de rémunération attribué à raison des fonctions exercées au titre du mandat social, alors même qu'elles ne correspondent pas à un travail salarié ;dès lors, en jugeant, après avoir relevé que M. B. avait la qualité de gérant de la SCA Worms et Cie à l'époque où les options de souscription des titres Worms et Cie lui ont été attribués, que l'indemnité versée à celui-ci en contrepartie de sa renonciation à lever ces options ne représentait pas un élément de son patrimoine et devait être assimilée, même en l'absence de contrat de travail, à un complément de rémunération imposable dans la catégorie des traitements et salaires, la cour n'a pas commis d'erreur de droit

En fiscalité internationale

Le gain d’une levée d’option par un non résident est imposable en France

Mme Anne Egerszegi, rapporteur M. Vincent Daumas, rapporteur public

Considérant qu'en jugeant que le gain dégagé par M. B. lors de la levée d'option qu'il a exercée en 2002 sur les titres de la société américaine Merck Sharp et Dohme devait s'analyser comme un gain en capital réalisé par un non-résident sur des actions d'une société américaine, alors qu'un tel gain constituait un complément de salaire de source française en application des dispositions combinées du I de l'article 80 bis et du d du I de l'article 164 B du code général des impôts, imposable en France sur le fondement des dispositions de l'article 4 A du même code, la cour administrative d'appel de Paris a commis une erreur de droit et une erreur de qualification juridique ; que dès lors, le ministre est fondé à demander l'annulation de l'arrêt qu'il attaque ;

Il résulte de la combinaison des dispositions du I de l'article 80 bis et de l'article 163 bis C du code général des impôts (CGI), dans leur rédaction applicable à l'année 2002, que l'avantage égal à la différence entre la valeur réelle d'une action à la date de la levée d'une option accordée dans les conditions prévues aux articles L. 225-177 à L. 225-186 du code de commerce et le prix de souscription ou d'achat de cette action constitue pour le bénéficiaire un complément de salaire imposable, alors même que ce gain serait imposé selon le régime dérogatoire d'imposition des plus-values de cession de valeurs mobilières.

L’indemnité de renonciation à option reçue par un résident en UK n’est pas imposable en France et conformément à l’article 22 du traité

M. Romain Victor, rapporteur Mme Emmanuelle Cortot-Boucher, rapporteur publ

Or l'indemnité litigieuse, versée à M. B. en contrepartie de sa renonciation à lever des options de souscription d'actions qui lui ont été attribuées en considération de la qualité de gérant de la SCA Worms et Cie qui était la sienne à la date de l'attribution, ne peut être regardée ni, comme une rémunération reçue au titre d'un emploi salarié au sens de l'article 15 de la convention fiscale franco-britannique, ni comme une rémunération entrant dans le champ de l'article 16 de la même convention, qui ne trouve à s'appliquer qu'aux " tantièmes, jetons de présence et autres rétributions similaires qu'un résident d'un Etat contractant reçoit en sa qualité de membre du conseil d'administration ou de surveillance d'une société résidente de l'autre Etat contractant " ;

Aux termes de l'article 22 de la convention fiscale franco-britannique du 22 mai 1968. " Les éléments de revenu bénéficiant à un résident d'un Etat contractant, d'où qu'ils proviennent, qui ne sont pas traités dans les articles précédents de la présente convention ne sont imposables que dans cet Etat "

en application de l'article 22 de la convention fiscale, cette indemnité, qui n'était traitée dans aucun autre article de la convention, n'était, eu égard à la circonstance que M. B. était résident fiscal du Royaume-Uni à la date du fait générateur de l'imposition, imposable que dans cet Etat ;

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Rйforme de l'imposition des stock options et des actions gratuites

Date de publication : 26 septembre 2014

La loi de finances pour 2013 a réformé les modalités d'imposition à l'impôt sur le revenu et le régime social des options sur titres (ou stock options) et des actions gratuites. L'administration fiscale a commenté ces dispositions (BOFiP, actualité du 12 août 2014).

Régime fiscal des stock options et actions gratuites

Les gains issus de la levée d'option ou d'acquisition d'actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012 restent imposés selon les règles de droit commun applicables aux traitements et salaires.

Néanmoins, ces gains sont désormais soumis au barème progressif de l'IR. Les taux proportionnels d'imposition de 18 %, 30 % ou 41 % sont supprimés. Les seuils de cession, les périodes d'indisponibilité ne sont plus applicables.

Date d'imposition (fait générateur)

Différence entre la valeur des titres au jour de la levée des options et leur prix de souscription ou d'achat.

Année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des titres correspondants.

Attributions gratuites d'actions

Valeur des actions à leur date d'attribution définitive.

Année au cours de laquelle le bénéficiaire a disposé des actions reçues à l'issue de l'opération, les a cédées, converties au porteur ou mises en location.

Les plus-values de cessions des actions correspondantes aux stock-options ou actions gratuites sont imposables à l'IR dans la catégorie des plus-values des droits sociaux et des valeurs mobilières. Ils bénéficient à ce titre d'un abattement pour durée de détention (article 150-0 D du CGI).

Pour les stock options, l'abattement s'applique à la plus-value de cession égale à la différence entre le prix de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée de l'option.

Pour les actions gratuites, l'abattement s'applique à la plus-value égale à la différence entre leur prix de cession et leur valeur à la date d'acquisition.

Exemple

BOFiP-RSA-ES-20-10-20-20-§ 80 (actualité du 25/08/2014)

Exemple 1. 1 000 options sur titres attribuées le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 € sont levées le 1 er février N+1 (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de 75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 90 €.

Montant du gain net de cession soumis à l’abattement pour durée de détention. il s’agit du montant correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 90 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 € (valeur réelle à la date de la levée des options) = 15 000 €.

Comme les titres cédés ont été détenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour durée de détention de 50 % est applicable. La plus-value de cession après abattement pour durée de détention bénéficie d’un abattement de 7 500 €, soit une plus-value nette imposable de 7 500 €.

Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).

Régime social des stock options et actions gratuites

Les gains de levée d'options et gains d'acquisitions d'actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012 continuent de bénéficier de l'exonération de cotisations sociales. Mais pour en bénéficier, l'employeur doit désormais notifier à son organisme de recouvrement l'identité de ses salariés ou mandataires sociaux auxquels des actions ont été attribuées au cours de l'année civile précédente (ainsi que le nombre et la valeur des actions attribuées).

Ces gains sur options ou actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012 sont soumises à la CSG au taux de 7,5 % et à la CRDS au taux de 0,5 % sans bénéfice de l'abattement sur assiette de 1,75% pour frais professionnels. Pour le bénéficiaire des gains, 5,1% de la CSG est déductible du revenu imposable.

Ces contributions ne sont pas précomptées par l'employeur mais recouvrées par voie de rôle par l'administration fiscale, sur la base de la déclaration des revenus.

Les stock options et les actions gratuites sont également soumises à la contribution salariale spécifique de 10 %. Elle n'est pas déductible du revenu imposable. Pour les options et les actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012, la contribution est due lors de l'année de cession.

Fiscalité des stock-options

Quelques clés pour comprendre le régime fiscal des stock-options.

Les stock-options obéissent à des règles fiscales précises, sujettes à changements au rythme des exigences budgétaires de l’État. Mais certains grands mécanismes de fiscalité auxquels elles sont soumises restent constants.

Sommaire

Stock-options et impôt sur le revenu

Les différentes facettes des stock-options sont soumises à des régimes fiscaux qui leur sont propres :

le rabais excédentaire (différence entre le prix du marché au moment de l’attribution et le prix d’attribution) est imposable au titre des traitements et salaires s’il dépasse un certain taux ;

la plus-value d’acquisition ou gain de levée d’option (différence entre le prix d’attribution et le prix du titre au moment de la levée de l’option) est imposable au titre des traitements et salaires ;

la plus-value de cession (différence entre prix d’attribution et prix de vente) est imposable au titre des plus-values sur les valeurs mobilières, et imposée, depuis 2013, au barème de l'impôt sur le revenu.

Les stock-options n’ont besoin d’être déclarées à l’ISF qu’ après la levée d’option .

Stock-options et cotisations

Les stock-options sont également soumises aux cotisations patronales (Urssaf. fr ) et salariales (service des impôts).

A compter du 11 juillet 2012, les contributions patronales sont portées à 30 % et les cotisations salariales à 10 %.

Nos astuces. Pour les plans de stock-options attribués avant le 28 septembre 2013, la fiscalité peut être optimisée si le titulaire des stock-options est patient. Il doit ainsi respecter un délai d’indisponibilité (4 ans) puis un délai de portage (2 ans) avant de lever ses options pour bénéficier d’une fiscalité plus avantageuse. Depuis la loi de finances 2013, les taux forfaitaires de 18%, 30% et 41% ne sont plus applicables et les plus-values de cession ou d'acquisition seront imposées au barème de l'impôt sur le revenu.

Le régime d’imposition des stock-options au Luxembourg

Régime d’imposition des stock-options au Luxembourg

A l’origine, les stock-options sont des options d’achat dont l’actif sous-jacent est l’action de l’entreprise octroyée à un employé. Ces options étaient initialement réservées à des dirigeants de grandes entreprises et à des employés travaillant dans des start-up, c'est-à-dire à des personnes pouvant, par leur implication dans l’entreprise, avoir une influence sur le cours de l’action sous-jacente et cela permettait de les récompenser en conséquence.

Au fil du temps les stock-options sont devenues un élément de rémunération qui se substitue favorablement au bonus.

La situation au Luxembourg

Deux circonstances particulières ont favorisé leur développement au Luxembourg :

1- La loi du 4 décembre 1967 concernant l’impôt sur le revenu ne comporte aucune mesure qui réglemente directement le traitement fiscal des stock-options. Toutefois, 3 circulaires administratives (2002, 2012 et 2015) précisent ce traitement. 2- L’usage des stock-options s’est répandu très vite sous l’influence de groupes internationaux implantés au Luxembourg qui ont trouvé dans cette option un moyen favorable de rémunérer leurs employés ‘’méritants’’.

L’imposition des stock-options au Luxembourg

Les stock-options sont, pour le bénéficiaire, taxées en deux étapes. lors de l’attribution et lors de la revente des options ou des actions attribuées.

- L’imposition lors de l’attribution

Lors de l’attribution, l’administration fait une distinction entre les options librement négociables et les options indisponibles. Dans les deux cas, cela constitue un avantage en nature qui doit être déclaré comme tel.

1- Au moment de l’attribution pour les options librement négociables; c'est-à-dire les options librement cessibles au gré du salarié à des tiers y compris d’autres salariés de l’entreprise ou même à l’employeur ; 2- Lors de l’exercice pour les options indisponibles, c'est-à-dire des options dont l’exercice est reporté dans le temps.

L’avantage est égal à la différence entre la valeur estimée de réalisation et le prix de vente concédé par l’employeur. Il faut pour cela se demander comment évaluer le prix de d’acquisition.

Dans le cas d’entreprises cotées, il suffit de se référer au cours de bourse. En revanche, pour les entreprises non cotées, l’administration permet sous «conditions raisonnables» (voir ci-dessous) une évaluation à 17.5% de la valeur du sous-jacent (prix de l’action pour laquelle l’option a été accordée).

Par exemple, supposons un employé célibataire dont le salaire annuel de base est de 120.000,00€ brut. Son employeur désire lui attribuer un bonus de 50.000,00€. Il peut utiliser soit : • La méthode classique qui consiste à rajouter le bonus au salaire. Pour le salarié il y aura un supplément d’impôt à payer de 21.650,00€. • La méthode des stock-options en attribuant des options sur des sous-jacents non cotés et admissibles à l’évaluation forfaitaire de 17.5% de leur valeur supposée aussi de 50.000,00€. L’avantage en nature ainsi accordé est égal à 8.750,00€ (17,5 % de 50.000,00€). Pour le salarié le supplément d’impôt sera de 3.745,00€ et donc une économie relative de 17.815,00€. • Dans l’exemple ci-dessus nous n’avons pas tenu compte de l’influence sur les charges sociales car au niveau du salaire pris pour l’exemple, elles sont pour l’essentiel plafonnées. Pour un salaire non plafonné, ce qui est cependant rarement le cas, la méthode des stock-options entraîne également une économie relative de charges sociales pour l’employeur et pour le salarié.

- L’imposition lors de la revente des actions

Le bénéficiaire de ces actions n’a pas vocation à les garder indéfiniment. Lors de la revente, et s’il y a constatation d’une plus-value, cette plus-value sera imposée 1. Toutefois, s’il ne s’agit pas d’une participation importante (participation de plus de 10% du capital social détenue directement ou indirectement à un moment quelconque au cours des 5 années précédant la cession), ce qui est pratiquement toujours le cas, et si les titres sont détenus pendant plus de 6 mois, il n’y aura pas d’imposition de la plus-value.

- L’évolution du mécanisme d’imposition et conditions raisonnables

Face aux critiques suscitées par l’usage de plus en plus fréquent de ces ‘’stock-options plans’’ et des traitements inégalitaires qui en découlent, le Ministère des Finances a, dans une lettre du 1er juillet 2013, précisé quelles sont les « conditions raisonnables » requises² pour avoir accès à ce traitement favorable :

- Les options ne peuvent pas dépasser 50% de la rémunération brute annuelle totale de l’employé ; - Le plan d’option ne peut s’appliquer qu’aux cadres supérieurs au sens de la définition de l’article 211-27 (5) du code du travail. C'est-à-dire des salariés disposant d’un salaire plus élevé que la moyenne de la société, ce salaire étant la contrepartie de l’exercice d’un pouvoir de direction effectif, ou l’exercice d’une autorité bien définie, une large indépendance dans l’organisation du travail et une absence de contrainte dans les horaires de travail ; - Le prix de l’option ne doit pas dépasser 60% de la valeur sous-jacente du titre. Ce qui revient à plafonner l’avantage net du salarié à 29.50 sur une base 100 du sous-jacent. Sans ce plafonnement, l’avantage du salarié aurait pu être de 82.50 toujours sur une base 100 en supposant que l’octroi soit fait à titre gratuit (possibilité offerte dans la circulaire du 20/12/2012).

Si ces « conditions raisonnables » ne sont pas remplies, l’évaluation du prix de revient du sous-jacent à 17.5% n’est pas possible. Le Directeur des Contributions a émis une nouvelle circulaire le 28 décembre 2015 qui exige qu’à partir du 1er janvier 2016 tous les plans d’options sur acquisitions d’actions (avec copie du plan et liste des salariés concernés) soient communiqués au bureau d’imposition RTS compétent 2 mois avant la mise en œuvre.

1 Articles 99bis LIR ou 100 LIR ² Circulaire 104/2du 20/12/2012

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Erreur

Un professionnel du droit (juriste, fiscaliste, avocat, notaire, documentaliste juridique. ), et votre question porte sur l'aspect juridique ou doctrinal d'un texte fiscal publié au BOFiP-Impôts.

Le bureau JF2A de la Direction Générale des Finances Publiques vous répondra dans les meilleurs délais en posant votre question à l'adresse suivante. bureau. jf2a-bofip@dgfip. finances. gouv. fr

Un usager "particulier" ou "professionnel", et vous avez une question fiscale au regard de votre situation personnelle.

Nous vous invitons à vous connecter au site impots. gouv. fr et à vous rendre dans les espaces suivants :

Stock options

La mise en place des stock options dans l'entreprise ne peut se faire qu'aprГЁs procГ©dure et rГ©alisation de plusieurs formalitГ©s.

Les stock options sont l'une des dГ©clinaisons possibles de l'actionnariat des salariГ©s en entreprise lorsqu'il s'agit d'une sociГ©tГ© commerciale par actions.

Les autres formes d'actionnariatВ sontВ. l'attribution gratuite d'actions et les BSCPE. bons de souscription de parts de crГ©ateur d'entreprise.

La mise en place de ce systГЁme est soumise au respect d'un certain nombre de conditions lГ©gales dont une autorisation des actionnaires en titre.

Cette mise en place s'accompagne d'un rГ©gime fiscal et social de faveur (des exonГ©rations) Г©galement soumis Г des conditions strictes.

Les stock optionsВ. par qui et pour quiВ ?

Seules les sociГ©tГ©s commerciales par actions (SA, SAS, SCA) dont le siГЁge social est installГ© en France ou Г l'Г©tranger peuvent instaurer des plans de stock options.

Cela reste facultatif.

Les bГ©nГ©ficiaires de cette mesure sontВ :

les dirigeants de l'entreprise,

tout ou partie des salariГ©s de l'entrepriseВ. la formule des stock options n'a pas l'obligation d'ГЄtre une mesure gГ©nГ©rale et collective pour l'ensemble du personnel.

ГЂ noter В. peu importe que la sociГ©tГ© en question soit ou non cotГ©e en bourse pour mettre en place la formule des stock options. Mais dans la plupart des cas, la formule intГ©resse surtout les sociГ©tГ©s cotГ©es et leurs salariГ©s notamment pour des facilitГ©s de fixation du cours de l'action et de dГ©termination et rГ©alisation de la plus-value Г la revente.

La mise en place du systГЁme de stock options

C'est l'assemblГ©e gГ©nГ©rale des actionnaires qui donne mandat de mise en place des stock options Г l'organe de direction de l'entreprise aprГЁs en avoir fixГ© les conditions.

STOCK OPTIONSВ. CONDITIONS ET PROCГ‰DURE DE MISE EN PLACE

DÉCISION D'AUTORISATION PRÉALABLE PRISE PAR LES ACTIONNAIRES

La mise en Е“uvre du systГЁme des Stock options ne peut se faire que si une autorisation prГ©alable de procГ©der Г cette opГ©rationВ est donnГ©eВ.

par l'assemblГ©e gГ©nГ©rale des actionnaires (ou AGE) ou, dans les SAS, par une dГ©cision collective des associГ©s,

Г l'organe de direction de la sociГ©tГ©,

sous forme de vote majoritaire.

Cette dГ©cisionВ.

se prГ©sente sous la forme d'un mandat donnГ© Г l'organe de direction de la sociГ©tГ©,

dГ©termineВ les conditions principales de mise en Е“uvre du systГЁme des stock options soit notammentВ.

le type de formule de stock options (options d'achat ou options de souscription),

le prix d'achat ou de souscription des actions accordГ© aux bГ©nГ©ficiaires des options,

les modalitГ©s de rachat d'actions par l'entreprise ou celles de l'augmentation de capital pour disposer de suffisamment d'actions,

la durГ©e du dГ©lai d'exercice des options par les bГ©nГ©ficiaires,

Г©ventuellementВ.

a) la durГ©e d'un dГ©lai de portage et conservation des actions acquises par achat ou souscription,

b) la dГ©termination des bГ©nГ©ficiaires des options,

la durГ©e dont dispose l'organe de direction de la sociГ©tГ© pour mener Г bien toutes les opГ©rations de mise en place.

DÉCISION DE MISE EN PLACE DES STOCK OPTIONS PRISE PAR L'ORGANE DE DIRECTION

Cet organe estВ.

le conseil d'administration (SA),

le directoire (SA avec directoire + conseil de surveillance),

le gГ©rant (SCA).

Il dГ©cide (formalisation par procГЁs-verbal)В discrГ©tionnairementВ.

de tous les dГ©tails de mise en place ne figurant pas dans le mandat de l'AGE,

de tout ce que l'AGE n'a pas souhaité déterminer de façon précise (exception faite des modalités de fixation du prix et du délai d'exercice).

Il met en place le « RГЁglement du planВ des Stock optionsВ В»В. formalisation des conditions dans lesquelles les bГ©nГ©ficiaires peuvent exercer leur droit d'acquisition des actions.

ГЂ noter В. l'organe de direction peut diffГ©rer la mise en place des stock options ou ne pas donner suite au mandat de mise en place qui lui est donnГ© si la conjoncture n'est pas favorable Г la rГ©alisation du projet.

MISEВ ГЂ DISPOSITION DE SUFFISAMMENT D'ACTIONS

Les actions attribuГ©es dans le cadre du dispositif des stock optionsВ.

ou existent dГ©jГ et la sociГ©tГ© doit les dГ©tenir (par voie de rachat) avant le dГ©part du dГ©lai d'exercice,

ou doivent faire l'objet d'une Г©mission/crГ©ation par voie d'augmentation de capital.

LIMITE D'ATTRIBUTION DU NOMBRE D'ACTIONS PAR LE BIAIS DU DISPOSITIF DES STOCK OPTIONS

Le nombre total d'actions mis Г disposition de salariГ©s par le biais des stock options ne peut excГ©der 10В % de l'ensemble du capital social de la sociГ©tГ©.

ГЂ noter В. en plus des formalitГ©s qui prГ©cГЁdent, l'entreprise doit rГ©diger une « lettre d'attributionВ В» pour et Г destination de chaque bГ©nГ©ficiaire du systГЁme des Stock options, document lui rГ©capitulant l'ensemble des rГЁgles et conditions applicables Г l'option d'achat ou de souscription dont il bГ©nГ©ficie.

Les 2 Г©tapes clГ©s d'un systГЁme de Stock options

Le fonctionnement d'un systГЁme de Stock options se passe en deux tempsВ :

l'attribution de l'option В. la sociГ©tГ© dГ©cide d'attribuer Г tout ou partie de ses salariГ©s et/ou dirigeants, le droit de souscrire ou d'acheter un certain nombre de ses actionsВ.

Г un prix fixГ© Г l'avance,

avec une dГ©cote par rapport au cours de Bourse prГ©cГ©dant l'attribution.

la levГ©e de l'option В. elle correspond au jour de l'acquisition des actions par le salariГ© et/ou dirigeant bГ©nГ©ficiaire de l'option qui en devient alors propriГ©taire effectif et donc acquiert la qualitГ© d'actionnaire.

DurГ©e et dГ©lais du systГЁme de stock options

En terme de durГ©e et d'Г©talement dans le temps, ces 2 Г©tapes sont conditionnГ©es par le rГЁglement du plan de stock options qui prГ©voitВ :

impГ©rativement une durГ©e d'exerciceВ.

intervalle de temps Г l'intГ©rieur duquel le bГ©nГ©ficiaire peut exercer (ou non) son option d'achat ou de souscription d'actions,

une fois cette pГ©riode passГ©e et Г©coulГ©e, le droit est rГ©volu,

Г©ventuellement une durГ©e de conservation obligatoire des actions (ou « dГ©lai de portageВ В»)В. pГ©riode pendant laquelle le bГ©nГ©ficiaire a l'obligation de garder les actions qu'il a acquises sans pouvoir les vendre de suite.

ГЂ noter В. la levГ©e de l'option intervient donc au cours de la durГ©e d'exercice et une fois la pГ©riode de conservation Г©coulГ©e si le plan de stock options en comporte une.

Les 3 types d'avantages d'un systГЁme de stock options

Voici un tableau rГ©capitulatif des diffГ©rents avantages possibles des stock optionsВ :

STOCK OPTIONSВ. 3 AVANTAGES FINANCIERS

LA PLUS-VALUE D'ACQUISITION

LA PLUS-VALUE DE CESSION

DiffГ©rence entre la valeur de l'action au moment oГ№ l'option est attribuГ©e et le prix d'achat fixГ© au dГ©part.

DiffГ©rence entre la valeur de l'action au moment oГ№ le bГ©nГ©ficiaire lГЁve l'option et le prix d'achat fixГ© au dГ©part.

DiffГ©rence entre le prix de cession de l'action et sa valeur Г la date de levГ©e de l'option.

ГЂ noter В. Г ces avantages qui sont tous financiers et rГ©sultent d'un diffГ©rentiel de prix haussier ou baissier, se rajoute le fait de bГ©nГ©ficier du paiement de dividendes attachГ©s Г la propriГ©tГ© et dГ©tention de l'action pendant le temps oГ№ elle est conservГ©e.

Le rГ©gime fiscal et social des Stock options

Il n'y a pas « un », mais « des » régimes de prélèvement fiscaux et sociaux concernant les Stock options suivant que l'on s'intéresse au type d'avantage retiré par le bénéficiaire

C'est le bГ©nГ©fice des avantages tirГ©s des stocks options qui subit imposition, taxation et charges sociales.

Chaque niveau et type d'avantage est soumis Г un systГЁme spГ©cifique de prГ©lГЁvements et de taux.

ГЂ noter qu'avec la loi de finances rectificative pour 2012В :

le taux de contribution patronale sur les stock options passe de 14В % Г 30В % pour les options consenties depuis le 11 juillet 2012,

la contribution salariale acquittГ©e par les salariГ©s bГ©nГ©ficiaires de stock options passe de 8 Г 10В %В. cela concerne les gains rГ©alisГ©s sur les cessions effectuГ©es dГЁs le 18 aoГ»t.

STOCK OPTIONSВ. CHARGES ET IMPГ”TS

AVANTAGE OU MOMENT

POUR LE BÉNÉFICIAIRE DES STOCK OPTIONS

Ce qui est imposГ©В. part du rabais excГ©dent 5В % (soit 95В % du rabais obtenu).

TauxВ ou rГ©gime d'impositionВ. impГґt sur le revenu des personnes physiques (catГ©gorie « traitements et salairesВ В»).

Ce qui est exonГ©rГ©В. part du rabais n'excГ©dant pas 5В %.

Ce qui n'est pas exonГ©rГ©В. part du rabais excГ©dant 5В % (soit 95В % du rabais obtenu).

Charges Г payerВ. cotisations de sГ©curitГ© sociale (part salariale) + CSG et CRDS.

SI LEVÉE OPTION + VENTE AU COURS DES 4 ANNÉES SUIVANT ATTRIBUTION DE L'OPTION

Ce qui est imposГ©В. totalitГ© de la plus-value.

Taux ou rГ©gime d'impositionВ. impГґt sur le revenu des personnes physiques (catГ©gorie « traitements et salairesВ В»).

SI LEVÉE OPTION + VENTE AU COURS DES 4 ANNÉES SUIVANT ATTRIBUTION DE L'OPTION

Soumission Г charge de l'intГ©gralitГ© de la plus-value en tant que salaire.

Charges Г payerВ. cotisations de sГ©curitГ© sociale (part salariale) + CSG et CRDS.

SI LEVГ‰E OPTION + VENTE ENTRE 4 ET 6 ANNГ‰ES SUIVANT ATTRIBUTION DE L'OPTION. Ce qui est imposГ©В.

a) Si fraction annuelle < 152.500 €В. TauxВ ou rГ©gime d'impositionВ = 30В % + contribution salariale de 8В % + prГ©lГЁvements sociaux de 12,3В %.

b) Si fraction annuelle > 152.500 €В. Taux ou rГ©gime d'impositionВ = 41В % + contribution salariale de 8В % + prГ©lГЁvements sociaux de 12,3В %.

SI LEVГ‰E OPTION + VENTE AU-DELГЂ DE 6 ANNГ‰ES SUIVANT ATTRIBUTION DE L'OPTION. Ce qui est imposГ©В.

a) Si fraction annuelle < 152.500 €В. Taux ou rГ©gime d'impositionВ = 18В % + contribution salariale de 8В % + prГ©lГЁvements sociaux de 12,3В %.

b) Si fraction annuelle > 152.500 €В. TauxВ ou rГ©gime d'impositionВ = 30В % + contribution salariale de 8В % + prГ©lГЁvements sociaux de 12,3В %.

SI LEVÉE OPTION + VENTE AU-DELÀ DES 4 ANNÉES SUIVANT ATTRIBUTION DE L'OPTION. Exonération totale de charges de l'intégralité de la plus-value.

PLUS-VALUE DE CESSION

Ce qui est imposГ©В. totalitГ© de la plus-value.

Taux ou rГ©gime d'impositionВ. 19В % + prГ©lГЁvements sociaux de 12,3В %.

ExonГ©ration de charges sociales.

CSG/CRDS prГ©levГ©es sur plus-value en tant que revenu du patrimoine.

POUR L'ENTREPRISE DU BÉNÉFICIAIRE DES STOCK OPTIONS

ATTRIBUTION DES OPTIONS

Contribution patronale de 30В %.

Ce qui est taxГ©В.

ou 25В % valeur des actions sous-jacentes,

ou 100В % juste valeur des options.

Lorsque l'avantage est soumis Г cotisations de sГ©curitГ© sociale, l'employeur est redevableВ.

des taxes sur les salaires,

de la part patronale des cotisations de sГ©curitГ© sociale.

LEVÉE DES OPTIONS

Lorsque l'avantage est soumis Г cotisations de sГ©curitГ© sociale, l'employeur est redevableВ.

des taxes sur les salaires,

de la part patronale des cotisations de sГ©curitГ© sociale.

CESSION DES ACTIONS

ГЂ noter В. l'entreprise peut dГ©duire de son rГ©sultat imposable les charges et coГ»ts que reprГ©sente pour elle l'attribution gratuite d'actions.

AttentionВ ! Les plus-values de cession des stock options peuvent se rajouter Г d'autres Г©lГ©ments d'un patrimoine et entraГ®ner soumission Г l'ISF (ImpГґt de SolidaritГ© sur la Fortune) de leur bГ©nГ©ficiaire.

Forfait social

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Opciones de alamcenaje. quelle fiscalité ?

Mon entreprise peut m'offrir en tant que salarié la possibilité de devenir actionnaire au moyen des stock-options. Voici comment elles sont fiscalisées.

La fiscalité de mes stock-options change rapidement. mais les grandes règles restent constantes !

Mes stock-options sont des options d'achat que je détiens pour des actions à un prix déterminé . L'avantage. Un prix d'achat suffisamment bas, et au moment où je lève mon option (c'est-à-dire au moment où j'achète effectivement ses actions), je les paye à un prix inférieur à leur cours . En général, les gens revendent leurs actions aussitôt après, afin d'engranger une plus-value.

Concrètement, lorsque j'exerce mon option et que mes actions souscrites font l'objet d'une cession dans la foulée, je réalise trois types de gains :

Le rabais

Le rabais, c'est la différence entre la valeur du titre au moment de l'offre de l'option et le prix auquel l'option m'est proposée . Ce rabais est compris entre 0 et 20% de la valeur du titre.

Seul le rabais dit excédentaire, le rabais qui excède 5% de la valeur de l'action à la date de l'attribution, est imposable . l'année au cours de laquelle l'option est levée. Il est assimilé à un complément de salaire. Il devient imposable dans la catégorie des traitements et salaires.

La levée d'option

La levée de l'option marque l' acquisition réelle de mes titres . En levant mon option, je bénéficie de droits qui me permettent d' acheter des actions à un prix inférieur au prix du cours . Ce qui est imposé, c'est mon avantage tiré de la levée de mon option. C'est-à-dire la différence entre la valeur réelle de l'action à la date de ma levée de l'option et le prix de souscription ou d'achat de cette action.

Ma levée d'option est donc assimilée à un complément de salaire . Elle est imposable dans la catégorie des traitements et salaires l'année au cours de laquelle j'ai converti mes actions.

La plus-value de cession des titres

Si je revends mes actions juste après les avoir acquises . je gagne une plus-value qui correspond à la progression de la valeur de mon titre. Ma plus-value de cession réalisée dans ce cadre est imposable au titre des plus-values sur les valeurs mobilières . Depuis 2013, elles sont imposées au barème de l'impôt sur le revenu.

Les stock-options sont également soumises aux cotisations patronales et salariales . Depuis 2012, les contributions patronales sont de 30% et les cotisations salariales de 10%. Enfin, je n'ai besoin de déclarer mes stock-options à l'ISF qu'après ma levée d'option.

L’imposition internationale des stocks options

L'imposition des stock option attribuées aux collaborateurs de nos entreprises n'est pas seulement un problème franco francais, elle est aussi un problème de fiscalité internationale: A quel état attribuer l'imposition de la plus value? celui du dernier domicile, celui du lieu de travail au jour de l'attribution de l'option, au jour de la levée de l'option? notre systéme de pensée sur la fiscalité internationale est extrêmement capitalistique au sens noble du terme mais pour que les capitaux puissent exister il faut qu'il y ait un travail humain . Il n'y a en effet de richesse que d'hommes.

LA NOUVELLE RETENUE A LA SOURCE APPLICABLE DEPUIS LE 1ER AVRIL 2011

les plus values doivent elles uniquement imposées dans l'etat du domicile et/ou dans l'etat de leur origine ?

L'ISF, une originalité française pénalisante Par P Marini

La fiscalité ce sont d’abord des choix politiques, à la fois de solidarité, d'investissement et de soutien de la compétitivité. La technique n’étant que des modalités d’application.

La DGFIP envisage de publier une instruction sur ce délicat problème de finances publiques dans le cadre des travaux de l'OCDE que je diffuse ci dessous

Options de souscription ou d'achat d'actions. Commentaires des articles 38, 39, 43 et 62 de la Loi pour le développement de la participation et de l'action nariat salarié

Tribune EFI sur l' Actionnariat salarié

Plans d'options d'achat d'actions pour les salariés: problèmes transfrontaliers concernant l'impôt sur le revenu (rapport ocde )

Un résident français, détaché temporairement en Belgique entre le 1 er aout 1999 et le 31 aout 2000 a bénéficié en 1995 d’une attribution de stock option. Il a levée les stocks option en février et mai 2000 et les a aussitôt revendus alors que résident en France il travaillait encore en Belgique.

Comment imposer le gain.

Quelle est loi applicable. la loi du domicile fiscal ou la loi du lieu du travail.

Faut-il partager le gain entre l’état de la résidence avec l’état du lieu d’activité et à partir de quand.

Comment prorater ce gain. soit lors de l’année du fait générateur soit sur quelle autre période.

Attention cet arrêt est une véritable leçon de fiscalité internationale mais ne vise que la situation dans laquelle la cession a été réalisée avant le délai de 5 ans.

La situation de fait

M. X, salarié de la société Total Fina a bénéficié le 5 septembre 1995 d’une offre de souscription de 2500 options d’achats d’actions de la société Total Fina pour un prix unitaire de 290,98 F ;

Cette offre répondait aux conditions prévues par les articles L. 225-177 à L. 225-186 du code du commerce ;

Il est constant que M. X avait la qualité de résident français ;

Les 11 mai 1999, 16 septembre 1999, 3 février 2000 et 29 mai 2000 il a, alors qu’il était détaché en Belgique en qualité de directeur des ressources humaines du 1er août 1999 au 31 août 2000 auprès de la société belge Petrofina, levé une partie de ses options et les a immédiatement cédées ;

la levée de l’option sur actions étant ainsi intervenue durant la période de cinq années à compter de la date d’attribution de cette option, l’avantage résultant de la différence entre la valeur réelle de l’action à la date de levée de l’option et le prix de souscription doit elle être regardé comme un gain en capital, comme le soutient le requérant, ou comme un complément de salaire selon les modalités combinées du I de l’article 80 bis et 163 bis C II du code général des impôts, en l’absence de stipulation contraire retenant une autre qualification dans la convention fiscale franco-belge comme le soutient l’administration.

A la suite d’un contrôle sur pièces, l’administration fiscale a constaté que M. A, qui avait conservé la qualité de résident fiscal en France, avait omis de porter sur sa déclaration de revenus pour l’année 2000 la somme égale à l’avantage correspondant à la différence entre la valeur des actions à la date de chacune des levées d’options et le prix d’achat de ces actions ;

Elle a réintégré le montant de cet avantage dans le revenu imposable du contribuable dans la catégorie des traitements et salaires dès lors que les levées de l’option avaient été exercées avant l’expiration de la période d’indisponibilité des actions et mis en recouvrement les cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu et les pénalités correspondantes ;

le contribuable a alors demandé en vain à l’administration que ce revenu soit imposé en France seulement à raison des quatre douzièmes correspondant au prorata de son temps de présence en France au cours de l’année 2000 ;

Le jugement du tribunal administratif

Par jugement du 29 mars 2005, le tribunal administratif de Versailles a accordé à M. A la réduction de cette imposition à concurrence de la diminution en base, de sept cinquante-quatrièmes de la somme non déclarée au titre de la cession d’actions intervenue le 3 février 2000, et de dix cinquante-septièmes de la somme non déclarée au titre de la cession intervenue le 29 mai 2000 ;

L’arrêt de la cour administrative d’appel de Versailles

la cour administrative d’appel de Versailles a, déchargé M. Jean-Hubert A des cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu auxquelles il a été assujetti au titre de l’année 2000 à concurrence de la différence entre le montant réintégré par l’administration dans la base imposable et celui correspondant aux quatre douzièmes de l’avantage perçu par le contribuable c'est-à-dire en en tenant compte uniquement du temps passé en France correspondant à la période du 1er septembre 2000 au 31 décembre 2000

L’arrêt du conseil d’état

Rappel du principe de droit interne

l’avantage égal à la différence entre la valeur réelle d’une action à la date de la levée de l’option et le prix de souscription ou d’achat de cette action, correspondant à la plus-value d’acquisition réalisée par le bénéficiaire, constitue pour celui-ci un complément de salaire imposable au titre de l’année au cours de laquelle cette action a été cédée dès lors que cette cession est intervenue avant l’expiration d’un délai de cinq ans courant à compter de la date d’attribution de l’option ;

Rappel du droit conventionnel

la convention entre la France et la Belgique de 1964

Aux termes de l’article 11 de la convention entre la France et la Belgique en matière d’impôt sur le revenu, signée à Bruxelles le 10 mars 1964: 1. Sous réserve des dispositions des articles 9, 10 et 13 de la présente convention, les traitements, salaires et autres rémunérations analogues ne sont imposables que dans l’Etat contractant sur le territoire duquel s’exerce l’activité personnelle source de ces revenus ; qu’il résulte de ces stipulations que, sous réserve des stipulations des articles 9, 10 et 13 de la convention, un revenu que le droit national assimile à un salaire ou à un traitement n’est imposable en France que pour autant que l’activité qu’il rémunère a été exercée sur le territoire français ;

La position de synthèse

IL résulte de la combinaison des dispositions précitées du code général des impôts et des stipulations d’une convention fiscale bilatérale, telles que celles précitées de la convention fiscale franco-belge, que la plus-value d’acquisition n’est imposable en tant que salaires en France, lorsque ces actions ont été cédées avant l’expiration d’un délai de cinq ans courant à compter de la date d’attribution des options, que pour autant que l’activité, que rémunère l’attribution d’options de souscription ou d’achat d’actions, a été exercée sur le territoire français ;

Si délai d’indisponibilité prévu par le plan. partage du droit d imposer

Dans le cas où les options attribuées ne peuvent être levées qu’après l’expiration d’un délai prévu par le règlement du plan d’options ou par la lettre d’attribution des options, la plus-value d’acquisition réalisée du fait de la levée de l’option est imposable par chacun des Etats parties à la convention en proportion du nombre de jours travaillés par le bénéficiaire sur le territoire respectif de chacun de ces Etats pendant la période comprise entre la date de leur attribution et la date correspondant à l’expiration de ce délai qui lui confère le droit de procéder à leur levée ; que l’existence d’une condition de présence du bénéficiaire dans l’entreprise à la date à laquelle il lève l’option, qui n’a, quant à elle, que pour objet de déterminer le droit de l’intéressé à cette levée, est sans incidence sur la règle sus-énoncée ;

Si aucun délai d’indisponibilité prévu par le plan. imposition dans l’état de l’attribution des options

en l’absence de délai prévu par le règlement du plan d’options ou par la lettre d’attribution des options, le bénéficiaire est en droit de procéder immédiatement à la levée des options qui lui sont attribuées de sorte que cet avantage est alors entièrement imposable par l’Etat sur le territoire duquel le contribuable exerçait son activité professionnelle à la date de l’attribution des options de souscription ou d’achat d’actions ;

En jugeant, après avoir estimé à bon droit que le contribuable entrait dans le champ d’application des stipulations du 1 de l’article 11 de la convention fiscale franco-belge, que la plus-value d’acquisition réalisée par M. A, ne pouvait être imposable en France qu’à raison des quatre douzièmes correspondant au prorata du temps d’activité du contribuable en France au cours de l’année 2000 pendant laquelle il avait levé ces options au motif que seule l’année du fait générateur de l’impôt pouvait être prise en compte pour répartir le droit d’imposer entre la France et la Belgique, en l’absence de stipulation expresse dans la convention franco-belge dérogeant à la règle énoncée au II de l’article 163 bis C du code général des impôts , la cour a commis une erreur de droit ;

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Imposition des non-résidents sur stock-options et actions gratuites

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Afin de sécuriser et de simplifier la déclaration et le paiement de l’impôt sur le revenu dû par les personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France, l’article 57 de la loi de finances rectificative pour 2010 (n° 2010-1658 du 29 décembre 2010) instaure une retenue à la source sur les gains de source française provenant de dispositifs d’actionnariat salarié et autres avantages salariaux résultant, pour les salariés et dirigeants, de l’attribution de titres à des conditions préférentielles.

Cette retenue à la source, codifiée sous l’article 182 A ter du code général des impôts (CGI), s’applique aux gains et avantages salariaux issus de l’attribution :

d’options sur titres (stock-options)

d’actions gratuites

de bons de souscription de parts de créateur d’entreprise (BSPCE)

plus généralement, de toute attribution de titres à des conditions préférentielles à des salariés ou dirigeants en contrepartie de l’exercice de leur activité en France lorsque ces personnes ne sont pas fiscalement domiciliées en France.

Sous réserve que les conditions d’application de ces régimes soient remplies, cette retenue à la source est déterminée en appliquant les règles prévues par les régimes spécifiques d’imposition visés, pour les options sur titres, au I de l’article 163 bis C et au 6 de l’article 200 A du CGI, pour les actions gratuites, au 6 bis de l’article 200 A du même code et, pour les BSPCE, au I de l’article 163 bis G de ce code.

Cette retenue est libératoire de l’impôt sur le revenu pour les gains autres que ceux issus de la levée d’options sur titres.

En cas d’option pour l’imposition selon les règles des traitements et salaires ou lorsque les régimes spécifiques d’imposition ne sont pas applicables, la retenue à la source prévue à l’article 182 A ter du CGI est calculée par application du tarif prévu au III de l’article 182 A du même code pour les traitements, salaires et pensions de source française servis à des personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France. Cette retenue est libératoire de l’impôt sur le revenu pour la fraction nette imposable des gains qui n’excède pas la limite d’application du taux de 20 %.

La retenue est due, selon les cas, par la personne qui verse les sommes issues de la cession des titres, constate l’avantage ou assure la remise des titres. Elle est exigible le 15 du mois suivant le fait générateur et versée au service des impôts dont relève le redevable accompagnée de la déclaration spécifique n° 2494 BIS.

La retenue à la source prévue à l’article 182 A ter du CGI s’applique aux gains réalisés depuis le 1er avril 2011.

Exemples de régularisation à l’impôt sur le revenu (IR) de la retenue à la source (RAS) prévue à l’article 182 A ter du code général des impôts (CGI) Remarque. les exemples ci-dessous sont établis en utilisant le barème de la retenue sur les salaires applicable aux revenus 2011 et le barème de l’impôt sur les revenus des années 2010 et 2011.

Hypothèses Un contribuable célibataire, domicilié hors de France au cours de l’année 2011, lève le 1er octobre des options sur titres qui lui ont été attribuées le 1er septembre 2007. Les options sur titres rémunèrent en totalité une activité exercée en France. Les conditions prévues au I de l’article 163 bis C pour bénéficier du régime spécifique d’imposition prévu au 6 de l’article 200 A sont respectées. Le contribuable vend la totalité des titres issus des options le 1er novembre par l’intermédiaire d’un établissement financier. Il ne dispose pas d’autres revenus de source française. Le gain de levée d’option de source française est de 30 000 €.

1 er Cas

Application de la RAS au taux proportionnel. l’établissement financier qui remet au contribuable les sommes provenant de la cession des titres issus des options prélève la retenue au taux de 30 %, soit 9 000 € (30.000 x 30 %). L’établissement verse la retenue au Trésor avec la déclaration 2494 BIS au titre du mois de novembre, soit avant le 15 décembre 2011. Lors du dépôt de sa déclaration d’impôt sur le revenu (IR) relative aux revenus de l’année 2011 auprès du service des impôts des particuliers non-résidents, le contribuable a deux possibilités :

1. Maintien de l’imposition au taux proportionnel. Le gain de levée d’option est déclaré dans la case 3 VI de la déclaration 2042-C pour être imposé au taux de 30 % et la retenue à la source est inscrite sur la case 8 TA de la même déclaration. La retenue s’impute sur l’IR calculé au taux de 30 %. aucun IR supplémentaire n’est dû. Le total de l’impôt (RAS + IR) payé est de 9.000 €

2. Option pour le régime d’imposition des traitements et salaires (option « ex post »). Il déclare le gain ligne 3 VJ de la 2042-C et la RAS est inscrite ligne 8 TA . La RAS et l’IR sont régularisés et liquidés comme si le contribuable avait, dès l’origine, exercé l’option pour la RAS sur les salaires prévue au III de l’article 182 A du CGI.

Liquidation de la RAS « théorique » sur les salaires :

Le gain de levée d’option imposable est égal à 30.000 € - 10 % (déduction forfaitaire pour frais) = 27.000 € La RAS qui aurait été prélevée en appliquant le tarif annuel de la RAS « salaires » prévu au III de l’article 182 A du CGI est égale à (27.000 – 14.245) X 12 % = 15.755 x 12 % = 1.530,6 arrondi à 1.531 €

Dès lors que le gain imposable (27.000 €) n’excède pas la limite inférieure de la tranche d’imposition à 20% (41.327 €), il n’est pas pris en compte pour le calcul de l’IR (articles 197 A et 197 B du CGI).

Aucune imposition complémentaire n’est établie à l’IR et le contribuable peut obtenir le remboursement de l’excédent de RAS calculée au taux proportionnel par rapport à la RAS sur les salaires, soit 7.469 € (9.000 – 1.531). Le total de l’impôt (RAS + IR) payé est de (9.000 – 7 469) soit 1.531 €

2 ème Cas

Option "ex ante" pour la RAS selon le régim des traitements et salaires. le contribuable demande au plus tard lors de la cession des titres à l’établissement financier de prélever la RAS en appliquant le tarif prévu au III de l’article 182 A sur le gain de levée d’option. La RAS prélevée est égale à 1.531 € (27.000 – 14.245) X 12 % = 15.755 x 12 % = 1 530,6 Lors du dépôt de sa déclaration d’impôt sur le revenu (IR) relative aux revenus de l’année 2011 auprès du service des impôts des particuliers non-résidents, le contribuable a deux possibilités :

1. Imposition au taux proportionnel à l’impôt sur le revenu. Il déclare le gain de levée d’option dans la case 3 VI de la déclaration 2042-C qui est alors imposé au taux de 30 %. La retenue à la source est inscrite sur la case 8 TA de la même déclaration. La RAS de 1.531 € s’impute sur l’IR normalement dû de 9.000 €. Le solde de l’IR après imputation de la RAS serait de 7.469 €. Le total de l’impôt (RAS + IR) payé est de (1.531 + 7.469) soit 9.000 €

2. Maintien de l’option pour le régime d’imposition des traitements et salaires à l’impôt sur le revenu. Il déclare le gain ligne 3 VJ de la 2042-C et la RAS ligne 8 TA de la même déclaration. La régularisation s’effectue dans les conditions prévues aux articles 197 A et 197 B. Le gain imposable n’excède pas la limite inférieure de la tranche d’imposition à 20% et n’est pas pris en compte pour le calcul de l’IR. Aucune imposition complémentaire n’est établie et aucune restitution n’est opérée. Le total de l’impôt (RAS + IR) payé est de 1.531 €

Conclusion . l’option « ex ante » ou « ex post » pour l’imposition selon les règles des salaires (1.531 €) est plus avantageuse que l’imposition au taux proportionnel (9.000 €).

Les rГЁgles d'imposition actuelles pourraient ГЄtre remises en cause pour les gains rГ©alisГ©s depuis le 1 er janvier 2012, du fait des mesures prГ©vues dans le cadre du projet de loi de finances pour 2013 qui propose, outre la soumission des gains de levГ©e d'options (pour les plans attribuГ©s Г compter du 28 septembre 2012 ) au barГЁme progressif de l'IR, la majoration du taux d'imposition des plus-values de cession. pour toutes les cessions rГ©alisГ©es Г compter de 2012 .

La plus-value rГ©alisГ©e Г l'occasion de la cession, depuis le 1 er janvier 2011, des titres issus de la levГ©e de l'option est imposГ©e dans la catГ©gorie des plus-values de cessions de valeurs mobiliГЁres, droits sociaux et assimilГ©s au taux forfaitaire de 19 % (quel que soit le montant des cessions rГ©alisГ©es au cours de l'annГ©e) auquel s'ajoutent les prГ©lГЁvements sociaux au taux 15,5 % pour les cessions rГ©alisГ©es Г compter de 2012. soit un taux global d'imposition de 34,5 % depuis le 1 er janvier 2012. Le taux de 19 % devrait ГЄtre portГ© Г 24 % pour les cessions rГ©alisГ©es en 2012 (soit un taux global d'imposition de 39,5 % avec les prГ©lГЁvements sociaux), les gains rГ©sultant de cessions rГ©alisГ©es Г compter de 2013 devant quant Г eux ГЄtre soumis au barГЁme progressif de l'IR avec abattement pour durГ©e de dГ©tention (auquel s'ajouteraient Г©galement les prГ©lГЁvements sociaux au taux 15,5 % ).

Pour les cessions rГ©alisГ©es jusqu'au 31 dГ©cembre 2010. ces gains n'Г©taient imposables au taux global de 30,3 % (18 % d'IR et 12,3 % de prГ©lГЁvements sociaux) que lorsque l'ensemble des cessions rГ©alisГ©es au cours de l'annГ©e d'imposition par les membres du foyer excГ©dait un seuil fixГ© Г 25 830 в‚¬ pour 2010.

Toutefois, l'imposition de ce gain appelle des prГ©cisions particuliГЁres notamment en cas de rГ©alisation d'une moins-value, imputable dans certaines conditions sur la plus-value d'acquisition Г©ventuellement constatГ©e la mГЄme annГ©e.

Compensation de la moins-value de cession avec le gain de levГ©e d'option

Lorsque le prix de cession des titres est inférieur à leur valeur réelle à la date de la levée des options, la différence correspondante s'impute sur le gain de levée d’options, dans la limite de ce montant.

Si exceptionnellement cette moins-value excède le montant du gain de levée d’options, ce qui est le cas lorsque les actions sont cédées pour un prix inférieur à celui auquel elles ont été souscrites ou acquises, le surplus non imputé, après, le cas échéant, application de l’abattement pour durée de détention applicable sous certaines conditions aux dirigeants de PME lors de leur départ à la retraite, peut être compensé avec d'autres plus-values et profits de même nature réalisés au cours de la même année ou des 10 années suivantes.

Abattement pour durГ©e de dГ©tention

Le gain net de cession correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des actions et leur valeur réelle à la date de levée de l’option est susceptible de bénéficier du mécanisme de l’abattement pour durée de détention applicable sous certaines conditions aux dirigeants de PME lors de leur départ à la retraite .

Toutefois, l'administration fiscale admet que l’abattement pour durée de détention ne s’applique pas lorsque le prix de cession des titres est inférieur à leur valeur réelle à la date de la levée des options, dans la limite du montant du gain de levée d’options.

Ainsi, l’abattement pour durée de détention s’applique, le cas échéant, à la fraction de moins-value de cession non imputée sur le gain de levée d’options et aux plus-values de cession.

Cet abattement ne s'applique pas pour le calcul des prГ©lГЁvements sociaux.

1 000 options sur titres attribuГ©es le 1er janvier 2004 au prix unitaire de 70 в‚¬ sont levГ©es le 1 er fГ©vrier 2005. La valeur rГ©elle unitaire des titres au jour de la levГ©e des options est de 80 в‚¬. Ces 1 000 actions sont cГ©dГ©es Г titre onГ©reux le 15 septembre 2011 au prix unitaire de 50 в‚¬.

En 2011, au titre de l'annГ©e de cession des titres le dirigeant parti Г la retraite et ayant cГ©dГ© l'intГ©gralitГ© des titres de sa sociГ©tГ© l'annГ©e prГ©cГ©dente, rГ©alise :

un gain de levГ©e d'option de 10 000 в‚¬ (80 000 в‚¬ - 70 000 в‚¬),

une moins-value de cession de 30 000 в‚¬ (80 000 в‚¬ - 50 000 в‚¬)

L'abattement pour durГ©e de dГ©tention ne s'applique qu'Г la plus ou moins-value de cession. Toutefois, dans le cas prГ©sent, il convient de compenser la moins-value de cession avec le gain d'acquisition avant d'appliquer cet abattement.

Le dirigeant se retrouve avec une moins-value nette de 20 000 в‚¬ (30 000 в‚¬ - 10 000 в‚¬).

Comme les titres cГ©dГ©s ont Г©tГ© dГ©tenus depuis plus de 6 ans et moins de 7 ans, un abattement pour durГ©e de dГ©tention d’un tiers est applicable. La moins-value de cession rГ©alisГ©e est donc diminuГ©e d’un abattement de 6 667 в‚¬, soit une plus-value nette imposable Г l'IR de 13 333 в‚¬.

 Pour en savoir plus.

Cession d’actions d’une même société. Identification des titres

En cas de cession de titres d’une même société, il est nécessaire de déterminer les titres cédés afin de connaître le régime fiscal qui leur est applicable.

Lorsque les actions issues de la levée d’options sont individualisables à la date de leur cession, c’est-à - dire lorsque le cédant connaît à la date de leur cession et pour chacune d’entre elles, leur date et prix d’exercice (par exemple. titres numérotés, titres inscrits sur un registre tenu par la société, titres détenus sous forme nominative, titres inscrits sur des comptes distincts ou des sous-comptes, …), le montant du gain de levée d’options imposable est déterminé, pour chaque titre cédé, à partir de sa valeur réelle au jour de la levée de l’option et du prix d’exercice de cette dernière.

En revanche, lorsque le cГ©dant, qui possГЁde un portefeuille d’actions contenant plusieurs catГ©gories d’actions d’une mГЄme sociГ©tГ©, certaines issues d’options sur titres et d’autres non, cГЁde des actions de la sociГ©tГ© sans pouvoir identifier celles rГ©sultant de l’exercice d’options, il convient de procГ©der comme suit :

lorsque les titres cГ©dГ©s sont Г©ligibles Г l’abattement pour durГ©e de dГ©tention applicable sous certaines conditions aux dirigeants de PME lors de leur dГ©part Г la retraite. ils sont rГ©putГ©s ГЄtre acquis ou souscrits aux dates les plus anciennes (cf cas 1) ;

lorsque les titres cédés ne sont pas éligibles à l’abattement précité, l'administration fiscale admet, dans cette situation, d’identifier parmi les titres cédés ceux issus d’options sur titres et les autres, en appliquant une règle de proportionnalité à chaque catégorie (cf cas 2).

Cas 1 - Certains titres sont Г©ligibles Г l'abattement pour durГ©e de dГ©tention. rГ©partition en fonction de la durГ©e de dГ©tention

Un cadre dirigeant dГ©tient dans son portefeuille 3 000 actions de sa sociГ©tГ© franГ§aise, qui se rГ©partissent comme suit :

500 actions acquises sur le marchГ© en 2006 au prix unitaire de 62 в‚¬,

1 000 actions issues de la levГ©e d’options attribuГ©es en 2009 et levГ©es en 2013 (prix d’exercice : 30 в‚¬ et valeur rГ©elle de l’action Г la date d’exercice : 45 в‚¬ => montant unitaire du gain de levГ©e d’options = 15 в‚¬),

1 500 actions issues de la levГ©e d’options attribuГ©es en 2010 et levГ©es en 2014 (prix d’exercice : 40 в‚¬ et valeur rГ©elle de l’action Г la date d’exercice : 60 в‚¬ => montant unitaire du gain de levГ©e d’options = 20 в‚¬).

En juillet 2014, il cГЁde 1 500 actions au prix unitaire de 100 в‚¬. Ces actions sont toutes dГ©tenues au porteur Г la date de la cession. Le prix moyen pondГ©rГ© unitaire est de 55,33 €, soit : [(500 x 62 €) + (1 000 x 45 €) + (1 500 x 60 €)] / 3 000.

Le nombre des titres cГ©dГ©s est rГ©parti comme suit :

500 actions acquises en 2006 sur le marchГ© (durГ©e de dГ©tention supГ©rieure Г 8 ans),

1 000 actions acquises en 2013 et issues de la levГ©e d’options (plan 2009) (durГ©e de dГ©tention infГ©rieure Г 6 ans).

Le gain net total de cession est de 67 005 в‚¬, soit 1 500 actions x (100 в‚¬ - 55,33 в‚¬).

Ce gain net est rГ©parti comme suit :

fraction du gain net affГ©rent Г des titres dГ©tenus depuis plus de 8 ans :22 335 в‚¬, soit : 67 005 в‚¬ x (500 / 1500). Cette fraction du gain est totalement exonГ©rГ©e d’impГґt sur le revenu ( abattement de 100 % ) ;

fraction du gain net affГ©rent Г des titres dГ©tenus depuis moins de 6 ans : 44 670 в‚¬, soit : 67 005 в‚¬ x (1 000 / 1 500). Cette fraction du gain net est imposable Г l’impГґt sur le revenu, sans abattement.

Le gain de levГ©e d’options attachГ© aux 1 000 actions sous option cГ©dГ©es est de 15 000 в‚¬ (soit 1 000 x 15 в‚¬). Ce gain de levГ©e d’options est taxable au taux de 30 %.

Cas 2 - Titres non Г©ligibles Г l’abattement pour durГ©e de dГ©tention. rГЁgle de proportionnalitГ©

Un cadre dirigeant dГ©tient dans son portefeuille 3 000 actions d'une sociГ©tГ© amГ©ricaine (non Г©ligible Г l'abattement pour durГ©e de dГ©tention), qui se rГ©partissent comme suit :

500 actions acquises sur le marchГ© en 2006 au prix unitaire de 62 в‚¬,

1 000 actions issues de la levГ©e d’options attribuГ©es en 2009 et levГ©es en 2013 (prix d’exercice : 30 в‚¬ et valeur rГ©elle de l’action Г la date d’exercice : 45 в‚¬ => montant unitaire du gain de levГ©e d’options = 15 в‚¬),

1 500 actions issues de la levГ©e d’options attribuГ©es en 2010 et levГ©es en 2014 (prix d’exercice : 40 в‚¬ et valeur rГ©elle de l’action Г la date d’exercice : 60 в‚¬ => montant unitaire du gain de levГ©e d’options = 20 в‚¬).

En juillet 2014, il cГЁde 1 500 actions au prix unitaire de 100 в‚¬. Le nombre des titres cГ©dГ©s en 2014 est rГ©parti proportionnellement au nombre d’actions dГ©tenues avant la cession, soit au cas particulier :

250 actions acquises sur le marchГ© (1 500 x 500 / 3 000),

500 actions issues de la levГ©e d’options (plan 2009) (1 500 x 1 000 / 3 000),

750 actions issues de la levГ©e d’options (plan 2010) (1 500 x 1 500 / 3 000).

Les nouvelles modalitГ©s d'imposition de la retenue Г la source sur les stock-options

Depuis le 1er avril 2011, les gains provenant des dispositifs d'actionnariat salariГ© (stock-options, actions gratuites et bons de souscription de parts de crГ©ateur d'entreprise) sont soumis Г une retenue Г la source pour les non-rГ©sidents. L'administration fiscale commente dans une instruction ces nouvelles dispositions d'imposition Г la source permettant de sГ©curiser et de simplifier la dГ©claration et le paiement de l'impГґt sur le revenu des personnes non domiciliГ©es en France.

Les nouvelles rГЁgles d'imposition des gains issus des dispositifs d'actionnariat salariГ©

Les rГ©munГ©rations versГ©es Г des personnes non domiciliГ©es fiscalement en France font de maniГЁre gГ©nГ©rale l'objet d'une retenue Г la source (Art. 182 A du CGI) .

Toutefois, le caractГЁre particulier des stock-options et des gains liГ©s Г l'attribution dГ©finitive d'actions gratuites ou de BSPCE avait, avant 2011, pour consГ©quence l'impossibilitГ© de leur appliquer ce dispositif de retenue Г la source.

Afin de rГ©soudre ces difficultГ©s et d'Г©vacuer les risques d'Г©vaporation de l'assiette des avantages liГ©s aux stock-options, le lГ©gislateur (Art. 57 de la LFR pour 2010) instaure une retenue Г la source propre Г ces dispositifs dont le taux est majorГ© lorsque le bГ©nГ©ficiaire a son domicile dans un territoire non coopГ©ratif (ETNC).

Ces dispositions s'appliquent aux avantages et gains rГ©alisГ©s Г compter du 1er avril 2011

L'instruction 5 B-10-12 du 2 mars commente ce dispositif en examinant successivement :

le champ d'application de la retenue Г la source ; les modalitГ©s d'imposition (fait gГ©nГ©rateur, base et taux de la retenue) ; le redevable, le paiement et la dГ©claration de la retenue ; l'imputation et la rГ©gularisation de la retenue Г la source ; l'incidence des conventions internationales ; et, enfin, l'entrГ©e en vigueur de la retenue.

Contenu chapitre 1 2500 caractГЁres

Cette lettre est rГ©alisГ©e par. Robert Giovannelli, Pascale Vincent, Laurence Janus Nardin

Optimisez la cession d’actions issues de la levйe des stock-options avec votre PEE

Question : Monsieur X est salariй d’une grande banque franзaise et a reзu des stock-options pour « ses bons chiffres ». Monsieur X a йgalement un PEE avec des avoirs disponibles et indisponibles. Dans le cadre d’une stratйgie de maоtrise de l’impфt, on lui indique qu’il peut utiliser ces avoirs pour lever ses options et ainsi rйduire fortement l’impфt. Est ce vrai ?

La rйponse des experts de Joptimiz. com. OUI

Le mйcanisme des options de souscription ou d’achat d’actions permet aux salariйs d’une sociйtй commerciale de bйnйficier d’une possibilitй d’achat de titres de cette sociйtй а un prix qui est dйfinitivement fixй le jour oщ l’option leur est offerte.

Toutefois, la cession des stock-options entraоne une imposition importante . puisque les salariйs bйnйficiant de ces options de souscription ou d’achat peuvent кtre imposйs :

dans un premier temps au moment de la levйe de l’option . imposition d’une fraction du rabais йventuel en traitements et salaires ;

dans un second temps au moment de la revente des titres acquis suite а la levйe de l’option. Imposition de l’avantage tirй de la levйe de l’option (ou "plus-value d’acquisition") et de la plus-value de cession.

La loi de finances pour 2013 a amйnagй les modalitйs d’imposition actuelle de ces gains sur plusieurs points, pour les plans attribuйs а compter du 28 septembre 2012. Cette rйforme a supprimй tout d’abord les diffйrents taux d’imposition forfaitaires des gains de levйe d’option pour les soumettre dans tous les cas et quelle que soit la durйe de conservation des titres, au barиme progressif de l’IR.

Elle a alourdit aussi la pression fiscale sur la plus-value de cession des titres dont elle majore le taux d’imposition de 19 % а 24 % pour les cessions rйalisйes en 2012, et qu’elle soumet au barиme progressif de l’IR а compter de 2013.

Ainsi pour optimiser la cession des actions issues de la levйe des stock-options, il peut кtre opportun d’utiliser son Plan d’Epargne Entreprise (PEE) si ce dernier le permet.

En effet, depuis 2001, les bйnйficiaires d’options de souscription ou d’achat d’actions peuvent exercer leurs options en utilisant leurs avoirs indisponibles localisйs dans un PEE.

L’intйgration des stock-options dans un PEE permet de bйnйficier d’une exonйration d’impфt sur les plus-values . Il faut pour cela conserver les actions pendant cinq ans au sein de son PEE.

Les actions deviennent donc disponibles aprиs un dйlai minimal de 5 ans а compter de leur inscription au plan. Attention, les cas de dйblocage anticipй classique du plan ne sont pas applicables (achat d’une rйsidence principale …).

Le gain total (diffйrence entre le prix de cession des actions et le prix d’exercice de l’option majorй du rabais excйdentaire) n’est alors pas soumis а l’impфt sur le revenu, mais seulement aux prйlиvements sociaux au taux de 15,50 %.

Attention cependant, il faut bien vйrifier que votre plan le permet !

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Intérêts de livret et imposition à 24%. mode d’emploi

Les contribuables ont commencé à recevoir leur formulaire de déclaration de revenus et les premières déclarations en ligne peuvent se faire depuis le 16 avril. Plusieurs nouveautés fiscales votées dans la Loi de Finances pour 2013 trouvent leur première application.

C’est le cas notamment du régime fiscal de certains produits de placements à revenu fixe dont les intérêts de livret et les coupons obligataires. Imposés selon le barème progressif de l’impôt sur le revenu, ils peuvent faire l’objet d’une imposition forfaitaire à 24 % (hors prélèvements soaciaux) si leur montant ne dépasse pas 2 000 euros.

Pour ceux qui peuvent en bénéficier, le point sur cette option lors de la déclaration de revenus ?

Une possibilité de taxation à 24%

Toutefois une option d’imposition forfaitaire de 24 % – hors prélèvements sociaux – est prévue par l’article 125A du Code Général des Impôts. Les produits concernés sont les « intérêts, arrérages et produits de toute nature de fonds d’Etat, obligations, titres participatifs, bons et autres titres de créances, dépôts, cautionnements et comptes courants, (…) » qui sont assujettis à un prélèvement à la source de 24% avec une possibilité de dispense.

Les personnes physiques appartenant à un foyer fiscal dont le montant de ces revenus n’excède pas, au titre d’une année, 2 000 € peuvent opter pour leur assujettissement à l’ impôt sur le revenu . à un taux forfaitaire de 24 %.

Conséquence. le montant brut des intérêts ne sera donc pas ajouté aux autres revenus avant d’être soumis au barème progressif . L’option est exercée lors du dépôt de la déclaration d’ensemble des revenus perçus au titre de la même année.

Une option visant les tranches supérieures du barème

La première condition à remplir pour pouvoir formuler cette option est donc de ne pas dépasser ce seuil de 2 000 euros.

Ensuite, pour que le contribuable ait intérêt à formuler cette option, il est bien sûr nécessaire que le taux de 24% soit inférieur au taux de la tranche marginale à laquelle ces interêts seraient soumis au barème progressif c’est-à-dire au taux de 30%, 41% ou 45 %. En revanche il reste préférable d’ajouter ces intérêts – quel qu’en soit le montant – aux autres revenus pour les soumettre au barème progressif si la tranche marginale d’imposition est de 14 %, 5,5 % ou en cas de non-imposition.

Ainsi, ces contribuables qui auront opté pour cette taxation forfaitaire et qui auront à la source déjà subi à la source le prélèvement forfaitaire au taux de 24%. verront cet acompte transformé en un prélèvement forfaitaire libératoire sur leurs revenus. L’impôt aura déjà été acquitté lors du prélèvement à la source de 24%.

Rappel. le seul fait de dépasser ce montant de 2000 euros empêche d’opter pour cette taxation.

Changement de régime pour la CSG déductible

Avant de voir les modalités pratiques pour béneficier de cette option, il est important de rappeler que si les intérêts soumis au barème progressif ouvrent droit à la déductibilité de la CSG au taux de 5,1 %, en cas d’imposition à un taux forfaitaire, cela n’est plus le cas. La décision d’opter prive le contribuable de la déduction de 5,1% de la CSG.

Cette explication préalable permet de comprendre plus aisément les modalités pratiques en cas d’option. En effet la formulation de cette option entraîne des modifications de la déclaration de revenus préremplie.

Les modalités pratiques

Si vous êtes éligible à cette imposition forfaitaire, il faut donc formuler l’option lors de la déclaration de revenus. Comment ?

Vous devez sur la déclaration 2042 :

indiquer le montant des intérêts concernés en case 2FA intitulée « produits de placement à revenu fixe inférieurs à 2000 euros taxables sur option à 24% ». Le montant de ces intérêts a, en principe, été porté en case 2TR et 2BH de votre déclaration. Vous devez donc rectifier les montants préremplis comme suit :

supprimer le montant inscrit case 2TR et

diminuer le montant inscrit case 2BH (revenus déja soumis aux PS avec CSG déductible) du montant déclaré en case 2 FA.

Enfin vous devez aussi porter ce montant en case 2CG (revenus déja soumis aux PS avec CSG non déductible).

ImpГґts Stock Options

1 Document Pour Remplir La DÉclaration Des Revenus … – les bulletins officiels des impôts sont désignés par le sigle BOI. (options sur titres ou “stock-options”) offre aux salariés et dirigeants.

2 Document Pour Remplir La DÉclaration Des Revenus … le code général des impôts est désigné par le sigle CGI ; Unesdoc. unesco. org unesdoc. unesco. org (options sur titres ou « stock-options ») offre aux salariés et dirigeants.

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18 Circulaire Afer N°24/2009 Finances Objet Impôts sur les revenus. ----- Avantage de toute nature. Avantage obtenu autrement qu’en. options d’une valeur fiscale supérieure à 100.000 euros

19 Stock-options - Accueil - La Finance Pour Tous Les stock-options sont des options de souscription ou des options d’achat d’actions. Le salarié ou mandataire social a le droit. sont exonérées d’impôts.

20 38. Reconciliation Des Comptes Des Normes … ne comprend pas la valeur des stock options sur des actions Hannaford conver-ties en stock options sur des actions Delhaize America. Impôts sur le résultat

21 Protection Sociale - Ministère Des Affaires Sociales Et. (« stock-options »). fera l’objet de commentaires de la direction générale des impôts dans une instruction à paraître au Bulletin officiel des impôts(BOI).

22 Stock-options « Cross Frontière ». Un Cadeau. Stock-options « cross frontière ». un cadeau. Selon l'article 80 bis III du Code général des impôts, les options accordées par une société

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26 Bulletin Officiel Des ImpÔts BULLETIN OFFICIEL DES IMPÔTS N° 49 DU 3 JUIN 2011 DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES 5 F-11-11. (« stock-options ») et les gains d’acquisition

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37 La Lettre Corporate stock-options ou actions gratuites ne pouvant être qu’une interdiction juridique. d’impôts sur la plus-value d’acquisition (soit un taux moyen

38 La Relation Entre L’octroi D’options Sur Actions Et. LA RELATION ENTRE L’OCTROI D’OPTIONS SUR ACTIONS ET LES INDICATEURS COMPTABLES ET FINANCIERS. UNE ETUDE CANADIENNE Fall Mah e L ena, …

39 Tableau De Résultat Des 5 Derniers Exercices Par levée de stock options 9.509.468 12.003.892 14.473.220 16.573.169 12.880.409 Par. Résultat avant impôts, participation, dotations (K€)

40 Collection « Votre Argent » - Stock options - Impôts. produits de placement à revenu fixe (1) - Impôts. produits de placement à revenu fixe (2) - Impôts. produits de placement à

41 1607 I676 Brard Stock-options Les attributions de stock-options, pratiquées dans cette banque, se. Après le deuxième alinéa de l’article 193 du code général des impôts,

42 Tableau De Résultat Des 5 Derniers Exercices Par levée de stock options 3.808.907 9.509.468 12.003.892 14.473.220 16.573.169 Par. Résultat après impôts, participation, dotations (K€)

43 Rapport Financier Annuel RAPPORT FINANCIER ANNUEL CAST SA 2014 CAST SA au capital de 5 486 474.40 € 3, rue Marcel Allégot – 92190 Meudon RC Nanterre B 379 668 809 – APE 5829A

44 Annexes Consos 2015 100316 Impôts différés …………………………………………. + / - Charges et produits calculés liés aux stock-options et assimilés 3 311 5 628

45 Les Plans D’optimisation De La Rémunération - Kymove 1 “Les stock Options, Analyse en droit fiscal. préalablement se justifient par d’autres motifs que la volonté d’éviter les impôts sur les

46 Démembrement De Propriété à La Suite D'une Donation De. Démembrement de propriété à la suite d'une donation de stock-options Il résulte de la combinaison de l'art. 80 bis du Code général des impôts (CGI) - dans sa.

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48 L’octroi D’options Sur Actions Aux Dirigeants Et La. dettés pour payer leurs impôts et ainsi conserver leurs actions. & # 171; Do Corporations Award Stock Options Effecti-vely », Journal of Financial Economics.

49 Les Cahiers Du Cref - Hec Montréal Les Cahiers du CREF CREF 06-17 Stock options, décisions managériales et organisation des entreprises. une étude empirique sur le marché français

50 Cofinimmo « Stock Option Plan » Assemblée Générale. Le Stock Option Plan 2006 de Cofinimmo est destiné au management de la société et a. d'options sur actions. Les impôts sur le revenu dus par le participant

Nouvelles dispositions fiscales pour 2013

Cet article a plus d'un an, il se peut que les informations et les liens ne soient plus à jour.

A compter du 1 er janvier 2013, les mesures fiscales applicables aux personnes physiques peuvent être résumées comme suit :

Augmentation du taux d’imposition maximal

Le taux d’imposition maximal est relevé de 39% à 40% et applicable à partir d’un revenu annuel imposable de :

100.000 euros pour un contribuable en classe d’impôt 1 ;

200.000 euros pour un contribuable en classe d’impôt 2 ;

36.300* euros pour un contribuable en classe d'impôt 1a.

* Le montant des impôts à payer est déterminé en fonction du taux d'imposition auquel est soumis le contribuable, ainsi que de son revenu. Le seuil à partir duquel un contribuable de la classe 1a est imposable est fixé à 23.650 euros, contre 12.450 pour la classe d'imposition 1. En conclusion, l'imposition selon la classe 1a est toujours plus favorable que selon la classe 1.

Augmentation de la contribution au Fonds pour l’emploi

Le taux de la contribution au Fonds pour l’emploi (impôt de la solidarité) est relevé de 4% à 7%. Il est de 9% (6% en 2012) pour les contribuables appartenant à la classe d’impôt 1 et 1a dont les revenus annuels imposables excèdent 150.000 euros. Pour les contribuables appartenant à la classe d’impôt 2, le taux de 9% est applicable pour les revenus annuels imposables excédant 300.000 euros.

Selon le niveau des revenus annuels imposables du contribuable et de sa situation familiale, le taux d’imposition maximal (y inclus la contribution au Fonds pour l’emploi) s’élève soit à 42,80% (40,56% en 2012) soit à 43,60% (41,34% en 2012) pour l’année d’imposition 2013.

Réduction des frais d’obtention et des dépenses déductibles

La déduction forfaitaire minimum de 396 euros (4 premières unités d’éloignement) pour frais de déplacement entre le domicile et le lieu de travail est abrogée. La déduction maximale pour frais de déplacement en fonction de la distance entre le domicile et le lieu de travail est dès lors limitée à 2,574 euros.

Le plafond annuel déductible des intérêts débiteurs sur les crédits à la consommation et comptes bancaires est réduit de 50% et limité à 336 euros. Ce montant est majoré de 336 euros pour le conjoint/partenaire imposable collectivement et pour chaque enfant faisant partie du ménage.

Fiches de retenue d’impôt

A partir de l’année d’imposition 2013, les fiches de retenue d’impôt de tous les salariés ou pensionnés qui sont résidents du Luxembourg sont établies et émises par l’Administration des contributions directes, peu importe où se trouve le domicile du contribuable au Grand-Duché. Il en résulte que le recensement fiscal (permettant aux communes d’émettre les fiches de retenue d’impôt) est supprimé.

Ajustement des taux applicables aux fiches de retenue d’impôt additionnelles

Les taux applicables aux fiches de retenue d’impôt additionnelles sont ajustés comme suit :

Autres mesures fiscales

Le taux d’imposition maximal applicable aux revenus extraordinaires est relevé de 22,8% à 24% hors contribution au Fonds pour l’emploi.

L’indexation automatique du barème de l’impôt sur le revenu sur base de l’augmentation des prix à la consommation est supprimée.

L’octroi du crédit d’impôt sur les frais d’enregistrement et de transcription au moment de la passation de l’acte notarié est étendu aux contribuables résidents de l’Espace Economique Européen.

Le taux de référence pour calculer l’avantage imposable en cas d’octroi d’un prêt sans intérêts ou avec un intérêt réduit par l’employeur est fixé à 2% pour l’année d’imposition 2013 et les années subséquentes.

Régime d’imposition des plans d’options sur actions

L’attribution aux salariés d’options cotées en bourse ou librement cessibles sur le marché constitue un avantage en nature imposable au moment de l’octroi de ces options.

La base imposable des options librement cessibles (non cotées en bourse) octroyées par l’employeur est égale à la différence entre la valeur estimée de réalisation des options au moment de l’octroi des options et le prix déboursé par le salarié (le cas échéant).

La valeur estimée de réalisation des options peut être fixée selon une méthode d’évaluation financière reconnue (par exemple, la méthode Black & Scholes) ou forfaitairement à 17,5% de la valeur de l’action sous-jacente au moment de l’octroi (au lieu de 7,5% en 2012). Cette évaluation doit cependant être conforme à des conditions raisonnables.

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Entreprises

Les diffйrents niveaux d'imposition des stocks options 22/08/08

NIVEAU D'IMPOSITION DES STOCK OPTIONS Les stocks options sont composйs de 3 niveaux d'impositions. De plus le taux d'imposition diffиre selon. la date d'attribution, le respect ou non du dйlai d'indisponibilitй fiscale, le dйlai de la pйriode de portage qui est de 2 ans seulement pour les stocks options qui ont йtй attribuй а partir du 27 avril 2000. Les 3 niveaux d'impositions sont. le rabais excйdentaire la plus value d'acquisition la plus value de cession

ACTUALITES LMNP

RECHERCHES LMNP COURANTES:

rйsidences LMNP /dйpartement:

rйsidences LMNP /REGIONS:

MOTS-CLEFS COURANTS :

Les aspects légaux du trading avec les options binaires sur les courtiers comme IG Markets

Nous appliquons notre exemple au cas IG Markets car c’est un courtier régulé par l’AMF mais les points que nous abordons s’appliquent à tous les courtiers d’options binaires dans la mesure où vous réalisez des gains. IG Markets est le seul courtier qui met des mini mini lots à la disposition des traders. Les tarifs appliqués sont concurrentiels, ce qui permet aux utilisateurs d’obtenir des produits financiers à coûts raisonnables.

La question fréquemment posée est si les options binaires sont imposables .

Le marché des options binaires n’a pas encore été soumis à une régulation particulière en Europe et il en est de même au niveau de la règlementation fiscale. Pour cette raison, de nombreux traders se contentent de faire virer leurs gains sur des portefeuilles en ligne comme Paypal ou Moneybookers, sans pour autant déclarer ces revenus. La législation reste cependant claire sur le sujet, car les options binaires engendrent des produits financiers. Comme tout investissement financier, les revenus et les plus values issues des options binaires doivent donc être déclarées au titre de plus values finanicères. Les options digitales sont donc imposables dans la mesure où il s’agit de revenus issus de gains financiers .

Options binaires impôts, une obligation fiscale à respecter ?

La loi déclare que tout gain réalisé sur le sol français est soumis à une déclaration aux impôts. Les informations concernant les taux d’impositions sur les options binaires sont disponibles auprès des centres des impôts mais il varie aux alentours de 15,5% comme les autres plans d’épargne .

Tout broker ou trader professionnel doit donc suivre les normes législatives en vigueur dès le moment même où les fonds, produits de ses investissements sont transférés sur son compte bancaire. Le taux d’imposition est souvent établi en fonction de domiciliation du compte bancaire de l’investisseur.

La règlementation fiscale concernant les options numériques n’est donc pas encore établie mais pour rester conforme aux lois en vigueur sur le territoire des Etats Européens, le broker ou le courtier doit considérer la déclaration des revenus issus du trading comme étant obligatoire. Toute personne qui investit dans les options digitale et qui en récolte les bénéfices est donc invité à contacter l’administration fiscale pour en savoir un peu plus sur le sujet.

Echapper à la fiscalité sur les options binaires imposition

En raison de l’absence de règlementation, il n’existe pas de suivi sur les bénéfices engendrés par le trading d’options binaires . Il appartient au trader de déclarer ses revenus et ses plus values auprès de l’administration fiscale. A cause du vide juridique . le trader ne se retrouve pas confronté à un problème de contrôle fiscal.

Il n’existe en effet aucune trace des transactions financières tant que les produits financiers ne sont pas directement versés sur un compte courant. C’est pour cette raison que la plupart des courtiers et des traders utilisent un compte bancaire électronique . pour retirer l’argent avec une carte bancaire électronique. Pour cette raison, les Etats Européens ont du mal à établir les règlementations concernant les revenus des marchés boursiers en ligne. Il est cependant correct de déclarer ces revenus et de payer des impôts sur les bénéfices de ces investissements sur les options binaires. Pour les personnes qui gagnent de grosses sommes d’argent sur le trading en ligne, la déclaration de revenus est vivement conseillée .

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Commentaires des principales dispositions de la loi de finances pour 2013 (suite). imposition au barème progressif de l’impôt sur le revenu des gains de levée d’options sur actions et attributions d’actions gratuites

Par Me Rémi CASTEBERT, Avocat à la Cour en partenariat avec OFFICEO

Nota . la plupart des dispositifs qui seront commentés dans le cadre de cette série d’articles seront sauf exception applicables à compter de l’imposition des revenus de 2012.

L’article 11 de la loi de finances pour 2013 modifie le régime des gains issus de la levée d’options et les gains d’acquisition d’actions gratuites en les soumettant au barème progressif de l’impôt sur le revenu et en augmentant le taux de la contribution salariale à laquelle ces gains sont, en principe, soumis.

Notons par ailleurs que le Conseil Constitutionnel a jugé que cette mesure, qui avait pour effet de porter à 72 % ou 77 % le taux marginal d’imposition maximal de ces gains, faisait peser sur les contribuables concernés une charge excessive au regard de leur faculté contributive et était contraire au principe d’égalité devant les charges publiques. Si le Conseil Constitutionnel n’a pas remis en cause l’application du barème progressif, il a en revanche censuré les nouveaux taux de la contribution salariale prévue par l’article L 137-14 du CSS, ramenant ainsi la taxation marginale maximale des gains à 64,5 %.

Pour rappel, les options sur actions (ou « stock-options ») sont des options d’achat ou de souscription d’actions à prix fixe distribuées aux salariés et dirigeants d’une entreprise en contrepartie de leur activité au sein de celle-ci. Les actions gratuites sont quant à elles des actions distribuées gratuitement aux salariés et dirigeants d’une entreprise en contrepartie de leur activité au sein de celle-ci.

En principe, ces dispositifs conduisent dans la grande majorité des cas à la constatation de deux gains distincts :

Un gain réalisé à l’occasion de l’acquisition définitive de l’action gratuite ou de la levée de l’option, qui est égal à la différence entre le prix d’acquisition (nul pour une action gratuite) et la valeur réelle du titre à la date de l’acquisition de l’action ou de la levée de l’option. Le gain peut néanmoins bénéficier d’un régime d’imposition selon des taux forfaitaires à la double condition que les titres revêtent une forme nominative et que le bénéficiaire respecte un délai d’indisponibilité fiscale d’une durée de 4 ans ;

un gain (ou une perte) de nature patrimoniale à l’occasion de la cession du titre (plus ou moins-value de cession, égale à la différence entre la valeur réelle du titre à la date de l’acquisition de l’action ou de la levée de l’option et le prix de cession).

Compte tenu de la complexité du régime, notre commentaire débutera par un rappel du mécanisme du régime fiscal et social antérieur à la loi de finances pour 2013 (1), avant de présenter les nouvelles règles applicables en matière fiscale (2) et en matière de prélèvements sociaux (3).

1. Régime fiscal et social applicable aux gains de levée d’option et d’attribution d’actions gratuites antérieurement à la loi de finances pour 2013

a. Options sur actions

Lorsque le délai d’indisponibilité des options n’est pas respecté, le gain de levée d’option est imposé normalement dans la catégorie des traitements et salaires de l’année de cession du titre et doit alors être soumis aux cotisations sociales ainsi qu’à la CSG et la CRDS sur revenus d’activité.

Sous réserve du respect d’une période d’indisponibilité fiscale de 4 ans entre l’attribution des titres et l’exercice de l’option, le gain de levée d’option est imposé au taux forfaitaire de 30 % (auquel il convient d’ajouter les prélèvements sociaux au taux global de 15,5 %) pour sa fraction annuelle inférieure ou égale à 152.000 € et 41 % (plus prélèvements sociaux à 15,5 %) pour la fraction excédant ce seuil. Notons cependant que dans ce cas de figure, le bénéficiaire de l’option conserve la possibilité d’opter pour l’imposition du gain au barème progressif des traitements et salaires au titre de l’année de cession du titre.

Par ailleurs, si le bénéficiaire respecte une période de conservation supplémentaire de 2 ans (délai de portage) qui débute à compter de la fin de la période d’indisponibilité ou à compter de la date de levée de l’option si celle-ci est postérieure, le taux d’imposition est abaissé à 18 % (plus prélèvements sociaux à 15,5 %) pour la fraction annuelle du gain de levée d’option inférieur ou égale à 152.000 € et 30 % (plus prélèvements sociaux à 15,5 %) pour la fraction excédentaire.

Notons également pour rappel que lorsque le prix d’acquisition des actions est inférieur à 95 % de la moyenne des cours ou du cours moyen d’achat, la différence (dénommée en pratique « rabais excédentaire ») est imposée dans la catégorie des traitements et salaires au titre de l’année au cours de laquelle l’option est levée. Le rabais excédentaire est soumis aux cotisations de sécurité sociale dès la levée de l’option.

Enfin, les gains de levée d’options attribuées depuis le 16 octobre 2007 sont notamment soumis à une contribution salariale (au taux de 10 % depuis le 18 août 2012).

segundo. Actions gratuites

Le gain d’acquisition est imposé au taux forfaitaire de 30 % (plus prélèvements sociaux au taux de 15,5 %), sous réserve du respect d’une période de conservation fiscale de 2 ans qui vient, en pratique, s’ajouter à une période d’indisponibilité minimale de 2 ans. Là encore, le bénéficiaire des actions gratuites conserve la possibilité d’opter pour l’imposition du gain dans la catégorie des traitements et salaires. En cas de non-respect de la période de conservation fiscale des titres, le gain d’acquisition est imposé normalement dans la catégorie des traitements et salaires de l’année de cession du titre.

En principe, l’imposition est due l’année de la cession, à titre onéreux ou à titre gratuit, des titres. Notons également que l’éventuelle moins-value de cession du titre est imputable sur le gain d’acquisition de l’action gratuite. Les gains d’acquisition d’actions gratuites attribuées depuis le 16 octobre 2007 sont soumis en contrepartie à une contribution salariale (au taux de 10 % depuis le 18 août 2012).

2. Nouveau régime fiscal applicable aux gains de levée d’option et d’attribution d’actions gratuites

Le nouveau régime est en principe applicable aux options sur actions et aux actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012. L’ancien régime fiscal et social continuera de s’appliquer après le 28 septembre 2012 aux titres attribués avant cette date. Notons cependant que l’entrée en vigueur vise la seule date d’attribution des titres. Le fait que le plan d’attribution soit antérieur au 28 septembre 2012 n’est donc pas de nature à empêcher l’application du nouveau régime. En pratique du fait de l’existence de périodes d’indisponibilité pour les actions gratuites, au regard du droit des sociétés, les nouvelles règles d’imposition ne devraient trouver à s’appliquer qu’à compter de 2016 pour les contribuables désirant bénéficier des modalités d’imposition les plus favorables.

a. Imposition au barème progressif de l’impôt sur le revenu

Le régime fiscal applicable aux options sur actions et aux attributions d’actions gratuites est simplifié et aligné sur le régime de droit commun des traitements et salaires. Les gains tirés de la levée d’option ou de l’attribution d’actions gratuites sont désormais soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires.

segundo. Suppression de la période d’indisponibilité

Dans la mesure où le régime fiscal applicable à la plus-value d’acquisition est celui des traitements et salaires, la période d’indisponibilité fiscale qui conditionnait jusqu’à présent l’application d’une imposition à des taux forfaitaires devient sans objet. Par conséquent, cette période d’indisponibilité fiscale est supprimée pour l’application du régime fiscal des attributions d’actions gratuites et des options sur actions.

Par ailleurs, les actions gratuites restent soumises aux périodes d’indisponibilité et de conservation prévues par le Code de commerce. En pratique, si la période d’indisponibilité n’est pas respectée, l’article 80 quaterdecies du CGI ne serait pas applicable et le gain d’acquisition devrait être traité comme un salaire imposable l’année de l’acquisition définitive de l’action gratuite et non pas l’année de cession des titres. Notons enfin qu’en ce qui concerne les attributions d’actions gratuites, le respect d’un délai de conservation de 2 ans détermine le taux de la contribution salariale applicable.

do. Fait générateur de l’imposition

L’alignement sur la fiscalité des traitements et salaires n’est pas total dans la mesure où la plus-value résultant de l’exercice de l’acquisition de titres ou de l’attribution gratuite des titres est imposable au titre des revenus de l’année de disposition des titres. de cession des titres (à titre onéreux ou à titre gratuit), de conversion au porteur ou de mise en location des titres correspondants. En cas de réalisation de certaines opérations intercalaires, le gain d’acquisition sera imposé au titre de l’année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reçues en échange. A ce titre, la loi de finances pour 2013 introduit une nouvelle catégorie d’opération intercalaire. Ainsi, est considérée comme intercalaire l’apport d’actions réalisé par une personne détenant, directement ou indirectement, moins de 10 % du capital de la société émettrice, à une société ou à un fonds commun de placement dont l’actif est exclusivement composé de titres de capital ou donnant accès au capital émis par la société ou par une société qui lui est liée au sens de l’article L 225-197-2 du Code de commerce, à la condition que l’attribution a été réalisée au profit de l’ensemble des salariés de l’entreprise et que la société bénéficiaire de l’apport détient, directement ou indirectement, moins de 40 % du capital et des droits de vote de la société émettrice.

re. Gains réalisés dans un contexte international

L’article 182 A ter du CGI prévoyait l’application d’une retenue à la source sur le montant du gain de levée d’option ou d’acquisition d’actions gratuites de source française lorsque la cession des titres était réalisée par un non-résident fiscal. Cette retenue était calculée par application des taux forfaitaires applicables à ces gains (6 et 6 bis du 200 A), soit selon le barème progressif prévu à l’article 182 A du CGI pour la retenue à la source sur les salaires (taux de 0 %, 12 % ou 20 % en fonction du montant) si les gains était imposés selon le droit commun des traitements et salaires, c’est-à-dire en cas d’option du contribuable ou en cas de non-respect par celui-ci des périodes d’indisponibilité ou de conservation des titres. Le principe de cette retenue à la source est maintenu par la loi de finances pour 2013.

Cependant, compte tenu de la suppression des différents taux forfaitaires, seuls les taux de retenue à la source de droit commun posés par l’article 182 A du CGI sont désormais applicables aux gains de levée d’option ou d’acquisition d’actions gratuites de source française. Cependant, le régime de la retenue à la source n’est pas modifié pour les gains de cession de titres de Bons de Souscription Pour les Créateurs d’Entreprises (BSPCE) de source française.

3. Nouveau régime social applicable aux gains de levée d’option et d’attribution d’actions gratuites

Des aménagements sont apportés au régime social applicable aux gains de levée d’option et d’acquisition d’actions gratuites, mais l’identité de régime pour ces deux revenus est maintenue.

Tout d’abord, en matière d’options sur actions, l’exonération de cotisations de sécurité sociale n’est plus subordonnée au respect du délai d’indisponibilité.

Cependant, pour bénéficier de l’exonération de cotisations de sécurité sociale, les entreprises devront, comme pour les actions gratuites, notifier à l’Urssaf l’identité de leurs salariés ou mandataires sociaux auxquels des actions ont été attribuées au cours de l’année civile précédente, ainsi que le nombre et la valeur des actions attribuées à chacun d’entre eux. A défaut, l’employeur sera tenu au paiement de la totalité des cotisations sociales, y compris pour leur part salariale. Il en est de même lorsque l’attribution est effectuée par une société dont le siège est situé à l’étranger et qui est mère ou filiale de l’entreprise.

Les gains sont désormais dans tous les cas soumis à la CSG (7,5 %) et à la CRDS (0,5 %) sur les revenus d’activité (CSS art. L 136-2, II-6° nouveau), sans application de la déduction forfaitaire pour frais.

Il faut cependant noter que ces contributions seront établies, recouvrées et contrôlées dans les conditions et suivant les modalités applicables aux revenus du patrimoine ce qui permettra, en pratique, de ne pas modifier la déclaration et le paiement de ces contributions pour les contribuables (CSS art. L 136-5 modifié).

Conséquence importante mais normale de ce changement, la CSG sur les revenus d’activité sera déductible du revenu imposable à l’impôt sur le revenu à hauteur de 5,1 %.

La CSG sur le gain de levée d’option et sur le gain d’acquisition d’actions gratuites étant recouvrée comme la CSG sur revenus du patrimoine (donc par voie de rôle), elle doit être déduite des revenus selon les mêmes modalités que cette dernière, c’est-à-dire au titre de l’année de son paiement (CGI art. 154 quinquies, I modifié).

Taux de la contribution salariale

Le Conseil Constitutionnel a censuré les nouveaux taux de la contribution salariale qui ne devraient donc pas trouver à s’appliquer.

Me Rémi CASTEBERT

Avocat à la Cour

Fiscalité des options binaires. Déclarer ses revenus

Tout comme les plus-values sur les actions ou le forex, les revenus tirés du trading d’option binaire doivent être déclaré à l’Etat français – si vous y êtes résident. Si certains brokers peu scrupuleux et non régulés avancent qu’il est possible de ne rien déclarer (puisqu’ils ne sont pas soumis à la réglementation française), il n’est en aucun cas recommandé de le faire. c’est de l’incitation à la fraude fiscale. En passant par un courtier d’option binaire régulé par l’AMF et donc transparent sur un plan financier, vous avez de sérieuses garanties sur votre capital, ce que les autres brokers ne vous garantissent pas.

Fiscalité. Comment déclarer ses revenus ?

Fiscalité. Quel taux d’imposition sur les options binaires ?

Pour effectuer votre déclaration annuelle des revenus, il faut d’abord prendre en compte votre statut. êtes-vous là dans le cadre d’une activité principale ou d’une activité complémentaire. Si ce n’est qu’un passe temps et que cela ne relève pas de votre « emploi officiel », la fiscalité des options binaires est plus légère. il faudra s’acquitter de 18% + 12.5% pour les cotisation sociales (CSG). Au total, cela vous reviendra à une taxation d’environ 30.5% sur vos plus-values. Pour ceux qui en font leur activité principale, le barème est progressif, et le taux d’imposition peut aller jusqu’à 54% dans le cas de gains très significatifs, sans compte les cotisation sociales. Si la fiscalité parait lourde, il faut aussi voir les avantages. Si vous avez une déclaration d’imposition élevée, cela signifie que vous avez réalisé de gros profits pendant l’année, ce qui est positif finalement pour votre compte bancaire !

Evidemment, les moins-values (pertes) peuvent également être déclarées. si vous avez enregistrée une perte sur l’année, elle pourra être pris en compte l’année d’après (et dans une limite de 6 années).

Si vous avez encore des questions sur la fiscalité. vous pouvez toujours contacter le Trésor Public le plus proche de chez vous, ou vous rendre directement sur le site du gouvernement .

Entrées similaires :

OPCIONES DE ALAMCENAJE. DE QUOI S'AGIT T-IL.

Les stock-options sont un outil de rémunération et d'intéressement aux résultats de l'entreprise dédié principalement aux cadres dans des conditions financièrement et fiscalement avantageuses.

Son mécanisme consiste à leur accorder la possibilité d’acquérir, pendant une certaine durée, le droit d’acheter des actions de l’entreprise à un prix déterminé dit prix d’exercice.

Opciones de alamcenaje. attribution et fiscalité

C’est l’AGE qui décide la création et l’attribution de stock options et qui délègue au conseil d’administration ou au directoire les conditions d’attribution. nombre de stock options, bénéficiaires de stock options et prix d’exercice des options.

Le gain financier se décompose et est imposé, par exemple, pour les options attribuées depuis le 27 avril 2000 de la manière suivante :

l’éventuel rabais accordé sur le prix de souscription des actions qui correspond à la différence entre la valeur réelle du titre au moment de l’attribution et le prix d’exercice de la stock option. Plafonné &una tumba; 20%, ce rabais n’est imposable, l’année de la levée de l’option, que s’il excède 5% de la valeur du titre et sur sa seule fraction excédentaire qui est taxée comme un salaire.

la plus-value d’acquisition qui est égale à la différence entre la valeur de l’action au moment de la levée de l’option et son prix d’exercice. Imposée lors de la cession de l’action, la plus-value d’acquisition est, au choix, taxée comme un salaire ou taxée à un taux proportionnel qui est égal pour la partie inférieure à 152.500€ &una tumba; 30% + 12,3% de prélèvements sociaux réduit à 19% + 12,3% si l’action est cédée après un délai de 2 ans dit de « portage ». Au-delà de 152.500€, le taux s’élève à 41% + 12,3% réduit à 30% +12,3% en cas de portage supérieur à 2 ans. Cette imposition à taux proportionnel n’est possible qu’en respectant un délai d’indisponibilité de 4 ans ; &una tumba; défaut, et sauf cas exceptionnels, la plus-value est taxée comme un salaire selon un système de quotient.

la plus-value de cession qui est l’éventuel gain supplémentaire correspondant à la différence entre le prix de cession de l’action et la valeur de celle-ci au moment de la levée de l’option. Elle s’élève à 19% +12,3%. En cas de moins-value de cession, celle-ci est imputable sur la plus-value d’acquisition.

Opciones de alamcenaje. optimisation fiscale et financière

Il existe de nombreuses stratégies d’optimisation dans la gestion de stock-options, par exemple :

Couverture « tunnel » (achat put / vente call à deux prix d’exercice différents)

Compensation de la plus-value d’acquisition avec des moins-values

Apport en sursis d’imposition

Levée et cession à l’internationald’actions issues de stock options

Donation de titres issus de la levée de stock-options attribuées avant le 20 juin 2007

Exercice de la levée des options au sein d’un PEE

N'hésitez pas à nous interroger pour optimiser la gestion de vos stock options.

Pour aller plus loin.

Rescrit du 24 mai 2011 sur la durйe de validitй de l'autorisation d'attribution donnйe par l'AG d'une sociйtй йtrangиre

Arrкt du 26 janvier 2011 sur la perte de chance de levйe des options

Décision du 23 juillet 2010 sur l’indemnité perçue en échange d’une renonciation aux stock-options

Décision du 17 mars 2010 du Conseil d’Etat sur la taxation de stock-options а l'international

Décision du 25 novembre 2009 du Conseil d’Etat sur l’état individuel à remettre à la levée

Document de base sur les options

Instruction fiscale du 5 janvier 2009 sur les stock options

Circulaire du 8 avril 2008 relative à la contribution patronale

Réponse ministérielle du 25 avril 2006 relatif à la donation d’actions issues de stock options

Réponse ministérielle du 18 juin 2001 relatif à la qualification civile des stock options

Articles L225-177 à 186-1 du code de commerce régissant les stock options

Fiscalité, Stock options

Tout ce qui change dans le calcul de l'impôt sur le revenu

Tous les salariés, quel que soit le montant de leur rémunération, ont la possibilité de renoncer à l'application de la déduction forfaitaire de 10 % et d'opter pour la déduction des frais réels. [. ] Si vous choisissez cette option . vous pourrez déduire l'ensemble des frais occasionnés par l'exercice de votre profession en 2012. [. ] Réforme de la fiscalité des stock-options et des actions attribuées gratuitement. [. ]

Participation et actionnariat salarial. imposition et exonérations

En l'absence d'accord de participation, l'indisponibilité est de 8ans. Pour les cas de déblocage anticipé autorisés, voir p.160. [. ] 10.09).Les stock-options et les attributions d'actions gratuites. [. ] Pour une étude d'ensemble du régime fiscal des stock-options . voir p.172. [. ]

Les stock-options

De quoi s'agit-il ?

L'entreprise peut distribuer des stock options а tout ou partie de ses salariйs. Chaque stock-option permet au salariй d'acheter une action de son entreprise, а un prix dйterminй d'avance (le prix d'exercice), intйgrant le plus souvent une dйcote par rapport а la valeur de l'action au moment de l'attribution.

Quand il lиve son option, le salariй achиte l'action de l'entreprise au prix d'exercice. Il peut ensuite vendre son action et rйaliser une plus-value (si le cours de l'action est supйrieur au prix d'exercice). Si le cours de l'action, aprиs l'attribution de stock-options, descend sous le niveau du prix d'exercice, le salariй n'a qu'а s'abstenir de lever son option. il ne gagne rien, mais ne perd rien non plus.

Quel rendement ?

Le rendement des stock-options est extrкmement variable suivant l'йvolution du cours de l'action, le prix d'exercice, la dйcote pratiquйe par rapport au cours boursier lors de l'attribution, le moment choisi pour lever les options et vendre les actions etc.

Quelle fiscalitй ?

Les stock-options sont imposйes а 3 niveaux.

Le rabais

La fraction du rabais qui dйpasse 5 % de la valeur des actions est imposable en salaire, au titre de l’annйe au cours de laquelle vous exercez votre option (10 % pour les options attribuйes avant juillet 1993). En contrepartie, lors de la revente des actions, la fraction du rabais dйjа taxйe vient en diminution de l’avantage tirй de la levйe de l’option. Par exception, le rabais correspondant а des options levйes avant 1990 est exonйrй d’impфt.

Les prйlиvements sociaux sont йgalement dus sur la fraction imposable du rabais, s’il correspond а des options levйes depuis 1995. Ceux-ci sont dus aux mкmes taux que ceux dus sur les salaires. 7,5 % de CSG et 0,5 % de CRDS. Ils sont prйcomptйs par l'employeur qui les reverse а l’Urssaf. Au regard de l’impфt, une fraction de la CSG (5,1 %) est dйductible des salaires sur lesquels elle est payйe. La CRDS ne l’est pas.

La plus-value d'acquisition

La plus-value d'acquisition est la diffйrence entre le prix d'exercice de l'option et le prix effectif de l'action au jour oщ est levйe l'option. L'imposition de ce gain intervient lors de la vente des actions, selon des modalitйs diffйrentes selon que l'option a йtй attribuйe avant ou ou depuis le 28 septembre 2012.

A noter, pour les options attribuйes depuis le 20 juin 2007, la donation des titres (ou toute cession gratuite) entraоne aussi l’imposition de la plus-value d’acquisition entre les mains du donateur.

Option attribuйe avant le 28/9/2012 . La plus-value d’acquisition est taxйe comme un salaire lorsque la vente intervient pendant la pйriode d’indisponibilitй (4 ou 5 ans selon la date d'attribution de l'option). Vous pouvez alors bйnйficier du systиme du quotient applicable aux revenus exceptionnels pour en attйnuer l'imposition. Elle est par ailleurs soumise aux prйlиvements sociaux dans les mкmes conditions que le rabais (voir ci-dessus). Le rйgime des plus-values mobiliиres reste nйanmoins applicable si la vente est liйe а un licenciement, une mise а la retraite, un dйcиs ou une invaliditй. Dans ce cas, toutefois, aucun abattement pour durйe de dйtention ne peut кtre appliquй sur le gain imposable.

Si la vente intervient aprиs la pйriode d’indisponibilitй, la plus-value d’acquisition est taxйe, sauf option pour l’imposition en salaires (sans bйnйfice du systиme du quotient), а un taux forfaitaire fixй, selon la date d’attribution des options, le montant du gain et le respect ou non d’un dйlai supplйmentaire de portage, а 18 %, 30 % ou 41 %, auquel s’ajoutent les prйlиvements sociaux au taux de 15,5 %.

Option attribuйe depuis le 28/9/2012. La plus-value d’acquisition est imposable comme un salaire (voir ci-dessus). Vous pouvez toutefois en dйduire la moins-value йventuelle constatйe lors de la vente des titres issus de l’option.

La plus-value de cession

Lors de la revente des actions acquises а l’occasion de la levйe des options, vous rйalisez une plus ou moins-value. Celle-ci est йgale а la diffйrence entre le prix de cession de vos titres et leur valeur rйelle а la date de la levйe des options. Au regard de l’impфt sur le revenu et des prйlиvements sociaux, ce gain ou cette perte est soumise aux mкmes rиgles que les plus-values ou moins-values mobiliиres .

L'ISF

Lorsque les options sont exercйes, la valeur des titres dйtenus entre dans l'assiette de l'ISF .

LES +

Pour peu que le cours de l'action dйpasse le prix d'exercice des options, celles-ci peuvent engendrer pour leur dйtenteur un gain trиs important, sans aucun risque. il suffit de lever ses options et de revendre immйdiatement les actions.

LES -

Le dispositif est rйservй aux cadres et dirigeants des entreprises, il ne profite pas а tous les salariйs. La pression fiscale sur les stock-options s'intensifie rйguliиrement. Si le bйnйficiaire exerce son option et ne revend pas immйdiatement ses actions, il court le risque d'une baisse du cours boursier et d'une moins-value.

La gouvernance de l'entreprise choisit les salariйs ou catйgories de salariйs qui peuvent bйnйficier de stock-options, ainsi que le nombre de stock-options attribuйes.

Le profil type

C'est la direction de l'entreprise qui dйtermine le profil des bйnйficiaires. Elle peut mettre en place une politique йlitiste ou au contraire «dйmocratique», en rйservant la majoritй des stock-options aux cadres dirigeants, ou en les rйpartissant plus йquitablement parmi l'ensemble des salariйs.

Pour les options attribuйes depuis le 16 octobre 2007, vous devez payer une contribution salariale de 2,5 % sur la plus-value d'acquisition, quel que soit son rйgime d’imposition. Cette contribution est portйe а 8 % pour les options attribuйes depuis 2011 et а 10 % pour celles attribuйes depuis le 11 juillet 2012. Elle est recouvrйe comme les prйlиvements sociaux.

Le plafond d'investissement

L'entreprise fixe elle-mкme le nombre de stock-options octroyйes par bйnйficiaire ou catйgorie de bйnйficiaires.

Les particularitйs

1/ Le conseil d’administration ou le directoire de l'entreprise fixe dans un plan les conditions dans lesquelles sont consenties les stock-options. bйnйficiaires, modalitйs d'attribution, prix et conditions d'exercice.

2/ Le plan comporte un certain nombre d’obligations, lйgales ou propres а l'entreprise. En particulier :

- Indisponibilitй fiscale . dйlai de 4 ans (а compter de l'attribution des options) avant lequel le produit de la cession d'actions est imposй comme un complйment de salaire, et non suivant le rйgime spйcifique des stock-options (pour les options antйrieures au 28/9/2012).

- Inexerзabilitй . pйriode pendant laquelle le salariй ne peut exercer ses options. En gйnйral, les entreprises interdisent la levйe des options pendant la pйriode d'indisponibilitй fiscale, afin d'йviter la qualification des plus-values en salaire et le paiement des charges sociales affйrentes.

- Dйlai de portage . dйlai а respecter entre le moment de la levйe des options et le moment de la cession des actions.

- Date d'expiration . date au delа de laquelle les stock-options ne sont plus valables.

3/ Le rabais est la diffйrence entre le prix auquel l'option donne le droit d'acheter l'action et la valeur de l'action au moment de l'attribution (moyenne des cours de bourse des 20 sйances prйcйdant la date d'attribution). Si la sociйtй est cotйe, le rabais ne peut excйder 20 % de la valeur de l'action au moment de l'attribution.

Guides

Outil de motivation et de fidйlisation des dirigeants et des salariйs, les stock-options (ou options sur titres) permettent а leur titulaire de souscrire ou d'acheter des actions de la sociйtй anonyme ou en commandite par actions qui l'emploie dans des conditions financiиrement avantageuses .

Les bйnйficiaires de stock-options peuvent acquйrir а compter d'une certaine date un nombre donnй d'actions de leur entreprise а un prix prйdйterminй lors de leur attribution et pendant une pйriode fixйe de date а date. La pйriode d'indisponibilitй de 4 ou 5 ans peut nйanmoins кtre levйe en cas de dйpart en retraite, de licenciement, d'invaliditй ou de dйcиs du bйnйficiaire. De plus, le titulaire peut toujours choisir de ne pas exercer son option s'il estime que les conditions d'acquisition ne sont finalement pas favorables.

Le mйcanisme d'option de souscription ou d'achat d'actions se caractйrise par la succession des 3 phases suivantes :

l'attribution de l'option ;

la levйe de l'option ;

la cession des actions.

Attribution de l'option

La mise en place d'un plan de stock-options est facultative et c'est uniquement l'entreprise qui dйcide de l'octroi а ses salariйs du droit de souscription ou d'achat des actions pour une pйriode et а un prix dйterminйs а l'avance. Seule l' assemblйe gйnйrale extraordinaire a la compйtence pour autoriser le conseil d'administration (ou le directoire) а consentir les options aux salariйs ou а certains d'entre eux.

Les modalitйs du plan sont dйfinies par le conseil d'administration et notamment le prix pour la souscription ou l'achat des actions, qui ne peut pas кtre modifiй pendant toute la durйe de l'option sauf dans certains cas particuliers.

Levйe de l'option

La levйe de l'option peut intervenir uniquement au cours d'une pйriode prйvue dans le rиglement. L'exercice de l'option par le bйnйficiaire est toujours facultative. Gйnйralement, le rиglement du plan prйvoit qu'il faut кtre salariй de l'entreprise au moment de la levйe de l'option.

La transformation des options en actions peut avoir lieu en une ou plusieurs fois. Le bйnйficiaire doit alors verser un montant йgal au produit du nombre de stock-options par le prix d'acquisition unitaire .

Cession des actions

Une fois en possession des actions, le bйnйficiaire peut dйcider de les revendre sur le marchй immйdiatement ou aprиs une pйriode d'incessibilitй si le rиglement le prйvoit.

Fiscalitй

Sur le plan fiscal, le bйnйficiaire de stock-options peut кtre imposй :

au moment de la levйe de l'option ( imposition d'une fraction du rabais йventuel) ;

au moment de la revente des titres acquis suite а la levйe de l'option au titre :

d'une part de l'avantage tirй de la levйe de l'option (ou plus-value d'acquisition ) ;

et d'autre part de la plus-value rйalisйe lors de la cession des titres (ou plus-value de cession ).

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5661-PGP RSA - Actionnariat salarié - Options de souscription ou d'achat d'actions - Régime fiscal au regard des bénéficiaires - Régime fiscal des gains de levée d'options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012 en cas de respect des conditions fixées au I de l'article 163 bis C du CGI et des gains de levée d'option attribuées à compter du 28 septembre 2012 42

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RSA - Actionnariat salarié - Options de souscription ou d'achat d'actions - Régime fiscal au regard des bénéficiaires - Régime fiscal des gains de levée d'options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012 en cas de respect des conditions fixées au I de l'article 163 bis C du CGI et des gains de levée d'option attribuées à compter du 28 septembre 2012

Le régime spécial d’imposition est applicable aux options sur titres attribuées par les sociétés conformément aux dispositions de l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186 du code de commerce ou, pour les sociétés dont le siège social est situé &una tumba; l’étranger, dans les mêmes conditions que celles prévues aux articles précités, telles qu’elles sont précisées au BOI-RSA-ES-20-10-10 ("plans qualifiés").

En outre, pour les attributions réalisées jusqu'au 27 septembre 2012, en ce qui concerne les "plans qualifiés", et en application du I de l’article 163 bis C du code général des impôts [CGI] (abrogé au 28 septembre 2012). les actions souscrites ou acquises doivent revêtir la forme nominative et demeurer indisponibles sans être données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années (cinq années pour les options attribuées avant le 27 avril 2000) à compter de la date d'attribution de l'option.

Le régime spécial d'imposition des options sur titres diffère en fonction de leur date d'attribution ou de leur levée (des tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066 ).

Seront successivement examinés :

- le fait générateur d’imposition ;

- le taux d’imposition du gain de levée d’option.

I. Assiette

A. Principe

En application des dispositions du I de l’article 80 bis du CGI. le gain de levée d’option ("avantage") correspond à la différence entre la valeur réelle de l’action à la date de la levée de l’option accordée dans les conditions prévues de l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186 du code de commerce et le prix de souscription ou d’achat de l’action (prix d’exercice), diminué le cas échéant du rabais excédentaire (BOI-RSA-ES-20-10-20-10 ). Ce gain constitue pour le bénéficiaire un complément de rémunération.

Remarque : Toutefois, pour les cessions d'actions issues d'une levée d'option effectuée avant le 1 er janvier 1990, le gain de levée d'option est exonéré. Par suite, seule la différence entre le prix de vente et la valeur réelle des actions à la date de la levée de l'option est retenue lors de la cession ultérieure des titres, pour l'appréciation du régime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobilières ou de droits sociaux.

La valeur des titres à la date de levée de l'option est déterminée comme suit :

- titres admis aux négociations sur un marché réglementé. la valeur à retenir est celle du premier cours coté du jour de la levée de l'option c'est-à-dire du jour où le salarié devient propriétaire des titres ;

- titres non admis aux négociations sur un marché réglementé. il y a lieu de retenir la valeur du titre à la date de la levée de l'option selon l’une des méthodes définies au quatrième alinéa de l’article L. 225-177 du code de commerce utilisée pour déterminer le prix d’exercice, c’est-à-dire selon la méthode multicritères ou, à défaut, selon celle de l’actif net réévalué (BOI-RSA-ES-20-10-10 au II-B-2 § 200 ). Cette méthode doit être la même que celle qui a été retenue par l'assemblée générale extraordinaire sur rapport des commissaires aux comptes pour fixer la valeur du titre à la date de l'offre ;

- actions à cotation irrégulière. certaines actions font l'objet d'une cotation irrégulière (non journalière). Dans ce cas, il y a lieu de retenir le dernier cours coté connu au jour de la levée de l'option ;

- titres de sociétés étrangères. lorsque le titre d'une société étrangère est coté &una tumba; la fois sur une place étrangère et à la bourse de Paris, il y a lieu de se référer à la cotation à la bourse de Paris pour déterminer la valeur du titre à la date de la levée de l'option. Si le prix et la cotation sont libellés en devises étrangères, la conversion de ces deux éléments doit être opérée au taux de change au jour de la levée de l'option.

Lorsque le prix de cession des titres est inférieur à leur valeur réelle à la date de la levée des options, la différence correspondante s'impute sur le gain de levée d’options, dans la limite de ce montant.

Cela étant, si exceptionnellement cette moins-value excède le montant du gain de levée d’options, ce qui est le cas lorsque les actions sont cédées pour un prix inférieur à celui auquel elles ont été souscrites ou acquises, le surplus non imputé peut être compensé avec d'autres plus-values et profits de même nature réalisés au cours de la même année ou des dix années suivantes en application des dispositions du 11 de l’article 150-0 D du CGI .

B. Précisions

Il est apporté les précisions suivantes.

1. Imputation des moins-values de cession d’autres valeurs mobilières

Pour les options attribuées jusqu’au 19 juin 2007, les moins-values de cession de valeurs mobilières sont imputables sur le montant des gains de levée d’options, et ce quel que soit le taux d’imposition applicable à ces gains (18 %, 30 % ou 41 %), sauf en cas d’option pour l’imposition des gains de levée d’options selon les règles des traitements et salaires.

Pour les options attribuées depuis le 20 juin 2007, le gain de levée d’options n’est plus imposé dans les conditions de l’article 150-0 A du CGI. Par suite, les moins-values de cession d’autres valeurs mobilières ou de droits sociaux subies, le cas échéant, au cours d’une année par les membres du foyer fiscal, ne sont plus imputables sur le gain de levée d’options.

2. Abattement pour durée de détention

a. Options sur titre attribuées à compter du 28 septembre 2012

L’abattement pour durée de détention prévu à l’article 150-0 D du CGI s'applique à la plus-value de cession correspondant à la différence entre le prix de cession et la valeur réelle du titre à la date de la levée de l'option. Il ne s’applique donc pas à l’avantage de nature salariale constaté au moment de la levée de l’option.

L’abattement pour durée de détention s’applique à la moins-value constituée par la différence entre le prix de cession et la valeur réelle du titre à la date de la levée de l'option. En particulier, l’abattement pour durée de détention s’applique à la fraction de moins-value de cession imputée sur le gain de levée d’option au même titre qu'à la fraction de moins-value de cession non imputée sur le gain de levée d’option (cf. I-A § 30 ).

Remarque : La plus-value de cession est imposée selon le régime des plus-values de cession de valeurs mobilières prévu à l’article 150-0 A et suivants du CGI .

Pour plus de détails sur les dispositions de l’article 150-0 D du CGI relatif à la prise en compte de la durée de détention des titres cédés pour le calcul des gains nets de cession imposables à l’impôt sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20 .

Exemple 1 : 1 000 options sur titres attribuées le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 € sont levées le 1 er février N+1 (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de 75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 90 €.

Montant du gain net de cession soumis à l’abattement pour durée de détention. il s’agit du montant correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 90 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 € (valeur réelle à la date de la levée des options) = 15 000 €.

Comme les titres cédés ont été détenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour durée de détention de 50 % est applicable. La plus-value de cession après abattement pour durée de détention bénéficie d’un abattement de 7 500 €, soit une plus-value nette imposable de 7 500 €.

Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).

Exemple 2 : 1 000 options sur titres attribuées le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 € sont levées le 1 er février N+1 (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de 75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 60 €.

Montant de la moins-value de cession soumise à l’abattement pour durée de détention. il s’agit du montant correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 60 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 € (valeur réelle à la date de la levée des options) = - 15 000 €.

Comme les titres cédés ont été détenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour durée de détention de 50 % est applicable. La moins-value de cession après abattement pour durée de détention est de - 15 000 € x 50 % = - 7 500 €, soit un abattement pour durée de détention de 7 500 €.

Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).

La moins-value s'impute sur le gain de levée d'option. Le gain de levée d'option imposable est réduit à 25 000 € - 7 500 € = 17 500 €.

Exemple 3 : 1 000 options sur titres attribuées le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 € sont levées le 1 er février N+1 (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de 75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 10 €.

Montant de la moins-value de cession soumise à l’abattement pour durée de détention. il s’agit du montant correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 10 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 € (valeur réelle à la date de la levée des options) = - 65 000 €.

Comme les titres cédés ont été détenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour durée de détention de 50 % est applicable. La moins-value de cession réalisée est de - 65 000 € x 50 % = - 32 500 €, soit un abattement pour durée de détention de 32 500 €.

Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).

La moins-value s'impute sur la totalité du gain de levée d'option, qui est réduit à 0 €. 25 000 € - 32 500 € = - 7 500 €. L'excédent de moins-value de - 7 500 € est imputable sur les plus-values de valeurs mobilières dans les conditions de droit commun.

segundo. Options sur titres attribuées jusqu'au 27 septembre 2012

Pour les options sur titres dont la date d'attribution est antérieure au 28 septembre 2012, l’abattement pour durée de détention prévu à l’article 150-0 D du CGI s'applique à la plus-value de cession correspondant à la différence entre le prix de cession et la valeur réelle à la date de la levée de l'option. Il ne s’applique donc pas à l’avantage de nature salariale constaté au moment de la levée de l’option.

Toutefois, il est admis que l’abattement pour durée de détention ne s’applique pas lorsque le prix de cession des titres est inférieur à leur valeur réelle à la date de la levée des options, dans la limite du montant du gain de levée d’options.

Ainsi, l’abattement pour durée de détention s’applique, le cas échéant, à la fraction de moins-value de cession non imputée sur le gain de levée d’options (cf. I-A § 30 ) et aux plus-values de cession.

Exemple : 1 000 options sur titres attribuées le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 € sont levées le 1 er février N+1 (par définition, l'année N ne peut être antérieure à 2006). La valeur réelle unitaire des titres au jour de la levée des options est de 75 €. Ces 1 000 actions sont cédées à titre onéreux le 15 septembre N+7 au prix unitaire de 90 €.

Montant du gain net de cession soumis à l’abattement pour durée de détention. il s’agit du montant correspondant à la différence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur réelle à la date de la levée des options, soit 90 000 € (prix de cession des titres) - 75 000 € (valeur réelle à la date de la levée des options) = 15 000 €.

Comme les titres cédés ont été détenus depuis plus de 2 ans et moins de 8 ans, un abattement pour durée de détention de 50 % est applicable. La plus-value de cession après abattement pour durée de détention est de 15 000 € x 50 % = 7 500 €, soit un abattement pour durée de détention de 7 500 €.

Le montant du gain de levée d’options reste égal à 25 000 € (75 000 € - 50 000 €).

Les prélèvements sociaux sont dus sur le gain de levée d’options et le gain net de cession avant application de l’abattement pour durée de détention, soit 40 000 € (15 000 € + 25 000 €).

3. Modalités d’identification des titres cédés en cas de cession d’actions d’une même société

En cas de cession de titres d’une même société, il est nécessaire de déterminer les titres cédés afin de connaître le régime fiscal qui leur est applicable.

Lorsque les actions issues de la levée d’options sont individualisables à la date de leur cession, c’est-à-dire lorsque le cédant connaît à la date de leur cession et pour chacune d’entre elles, leur date et prix d’exercice (par exemple. titres numérotés, titres inscrits sur un registre tenu par la société, titres détenus sous forme nominative, titres inscrits sur des comptes distincts ou des sous-comptes, etc.), le montant du gain de levée d’options imposable est déterminé, pour chaque titre cédé, à partir de sa valeur réelle au jour de la levée de l’option et du prix d’exercice de cette dernière.

En revanche, lorsque le cédant, qui possède un portefeuille d’actions contenant plusieurs catégories d’actions d’une même société, certaines issues d’options sur titres et d’autres non, cède des actions de la société sans pouvoir identifier celles résultant de l’exercice d’options, il est admis dans cette situation d’identifier parmi les titres cédés ceux issus d’options sur titres et les autres, en appliquant une règle de proportionnalité &una tumba; chaque catégorie (cf. exemple au I-B-3 § 120 ).

Un cadre dirigeant détient dans son portefeuille 3 000 actions d'une société, qui se répartissent comme suit :

- 500 actions acquises sur le marché le 1 er janvier N (par hypothèse, l'année N n'est pas antérieure à 2013) au prix unitaire de 62 € ;

- 1 000 actions issues de la levée d’options attribuées en N+3 et levées en février N+7 (prix d’exercice. 30 € et valeur réelle de l’action à la date d’exercice des options. 45 € => montant unitaire du gain de levée d’options = 15 €) ;

- 1 500 actions issues de la levée d’options attribuées en N+4 et levées en N+8 (prix d’exercice. 40 € et valeur réelle de l’action à la date d’exercice des options. 60 € => montant unitaire du gain de levée d’options = 20 €).

En juillet N+8, il cède 1 500 actions au prix unitaire de 100 €. Ces actions sont toutes détenues au porteur à la date de la cession. Le prix moyen pondéré unitaire est de 55,33 €, soit [(500 x 62 €) + (1 000 x 45 €) + (1 500 x 60 €)] / 3 000.

Le nombre de titres cédés en N+8 est réparti proportionnellement au nombre d'actions détenues avant la cession, soit au cas particulier :

- 250 actions acquises sur le marché (1 500 x 500 / 3000) ;

- 500 actions issues de la levée d'options [plan N+3] (1 500 x 1000 / 3000) ;

- 750 actions issues de la levée d'options [plan N+4] (1 500 x 1500 / 3000).

Le gain net total de cession est de 67 005 €, soit 1 500 actions x (100 € - 55,33 €). Ce gain net est réparti comme suit :

- fraction du gain net afférent à des titres détenus depuis plus de huit ans. 11 167 €, soit 67 005 € x (250 / 1 500). Cette fraction du gain est imposable à l’impôt sur le revenu, après abattement pour durée de détention de 65 %, à hauteur de 11 167 € x (1 - 65 %) = 3 908,62 € ;

- fraction du gain net afférent à des titres détenus depuis moins de deux ans. 55 838 €, soit 67 005 € x (1 250 / 1 500). Cette fraction du gain net est imposable à l’impôt sur le revenu, sans abattement.

Le gain de levée d’options attaché aux 1 250 actions sous option cédées est de 22 500 €, soit (750 x 20 €) + (500 x 15 €).

II. Fait générateur de l’imposition

Il convient de distinguer selon que les options ont été attribuées avant ou depuis le 20 juin 2007.

A. Options attribuées jusqu’au 19 juin 2007

1. Imposition du gain de levée d’options à la cession à titre onéreux des actions

Si les actions acquises revêtent la forme nominative et demeurent indisponibles sans être données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années (sous réserve des cas particuliers mentionnés au III-E § 347 et suiv. ) à compter de la date d'attribution de l'option (cinq années pour les options attribuées avant le 27 avril 2000), le gain de levée d’option est imposé au titre de l’année de la cession des actions selon les règles applicables aux plus-values de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux prévues à l’article 150-0 A du CGI .

Par suite, depuis le 1 er janvier 2011 le gain de levée d’options est imposé en cas de cession à titre onéreux des titres et ce, dès le premier euro, quel que soit le montant des cessions réalisées par le foyer fiscal.

Remarque : Ces dispositions s'appliquent aux options levées depuis le 1 er janvier 1990. Pour les options levées avant cette date, le gain de levée d'option est exonéré.

En outre, en application de l’article 150 duodecies du CGI. le gain de levée d’options est également imposé en cas de don en pleine propriété d’actions issues de l’exercice d’options sur titres ayant donné lieu à la réduction d’impôt de solidarité sur la fortune (ISF) prévue au I de l'article 885-0 V bis A du CGI et pour lesquelles le délai d’indisponibilité a été respecté.

Remarque : Les dispositions de l’article 150 duodecies du CGI, qui sont applicables aux dons de titres consentis depuis le 23 août 2007, font l’objet de commentaires au IV § 120 à 260 du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30 .

2. Précisions

a. Mutation à titre gratuit d’actions issues de l’exercice d’options sur titres

Le gain de levée d’options est, sous réserve du respect du délai d’indisponibilité, imposé dans les conditions prévues à l’article 150-0 A du CGI. c’est-à-dire lors de la cession à titre onéreux des actions.

Par suite, le gain de levée d’options attribuées jusqu’au 19 juin 2007 est en cas de mutation à titre gratuit, entre vifs ou pour cause de décès, définitivement exonéré d’impôt sur le revenu (en ce sens RM Chartier n° 46416, JO AN du 25 avril 2006, p. 4424 ), sauf en cas de don en pleine propriété d’actions issues de l’exercice d’options sur titres ayant donné lieu à la réduction d’ISF prévue au I de l'article 885-0 V bis A du CGI (cf. II-A-1 § 150 ).

En cas de cession ultérieure, le gain net de cession desdites actions est constitué par la différence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquittés par le cédant, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation.

Remarque : En cas de donation pendant la période d’indisponibilité de titres issus de la levée d’options, le gain de levée d’options est imposé, au titre de l’année de la donation, selon les règles des traitements et salaires en application du II de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012). qui ne distingue pas selon que le bénéficiaire a "disposé" des actions à titre onéreux ou à titre gratuit.

segundo. Application du sursis d’imposition au terme du délai d’indisponibilité

Lorsque le délai d’indisponibilité est respecté, le gain de levée d’option est imposé dans les conditions de l’article 150-0 A du CGI.

Par suite, le sursis d’imposition prévu à l’article 150-0 B du CGI. notamment en cas d’apport de titres à une société soumise à l’impôt sur les sociétés, s’applique non seulement à la plus-value constatée le cas échéant entre la valeur de l’action à la levée et celle au moment de l’apport des titres, mais également au gain de levée de l’option, sous réserve bien entendu que les autres conditions d’application du sursis d'imposition prévu à l’article 150-0 B du CGI soient respectées.

Ainsi, au titre de l’année de cession des actions reçues en échange, la fraction de la plus-value correspondant au gain de levée des options sur les actions échangées est imposable, sauf option pour le régime d’imposition des traitements et salaires, aux taux spécifiques de 30 % et 41 % prévus au premier alinéa du 6 de l’article 200 A du CGI. Ces taux sont réduits respectivement à 18 % et 30 % si, à la date de l’échange, les actions échangées ont été conservées pendant un délai minimum de deux ans, décompté après l’achèvement de la période d’indisponibilité (cf. III-C-1 § 260 ).

Pour plus de détails sur le régime du sursis d’imposition, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20 .

B. Options attribuées du 20 juin 2007 au 27 septembre 2012

Conformément au I de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012). si les actions acquises revêtent la forme nominative et demeurent indisponibles sans être données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années (sous réserve des cas particuliers mentionnés au III-E § 347 et suiv. ) à compter de la date d'attribution de l'option, le gain de levée d’options est imposé au titre de l’année de la cession des actions selon les conditions prévues au 6 de l’article 200 A du CGI .

1. Imposition du gain de levée d’options à la cession des actions

Le gain de levée d'option est imposé lors des cessions réalisées tant à titre onéreux qu’à titre gratuit.

Ainsi, et contrairement aux options attribuées jusqu’au 19 juin 2007 :

- la mutation à titre gratuit des actions, entre vifs comme pour cause de décès, n’exonère plus le gain de levée des options correspondantes dès lors que celles-ci ont été consenties depuis le 20 juin 2007. En revanche, demeure exonérée d’impôt sur le revenu la différence entre la valeur au jour de la levée et la valeur au jour de la mutation à titre gratuit ;

- le sursis d’imposition prévu à l’article 150-0 B du CGI. notamment en cas d’apport de titres à une société soumise à l’impôt sur les sociétés n’est plus applicable au gain de levée d’option mais seulement à la plus-value constatée le cas échéant entre la valeur de l’action à la levée et celle au moment de l’apport des titres.

Toutefois, en cas d’échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur, ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI. l’impôt est dû au titre de l’année de cession des actions reçues en échange en application du second alinéa du I bis de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012) .

2. Imposition du gain de levée d’options dès le premier euro

En application du 6 de l’article 200 A du CGI. le gain de levée d’options est imposé dès le premier euro pour les cessions réalisées depuis le 1 er janvier 2011.

C. Options attribuées depuis le 28 septembre 2012

Conformément au II bis de l'article 80 bis du CGI issu de l'article 11 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013. le gain de levée d'options est imposé l'année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des titres correspondants.

Pour l'application de ces dispositions, l'année de disposition s'entend comme l'année au cours de laquelle le bénéficiaire a disposé des titres (à titre onéreux ou à titre gratuit) et non pas comme l'année au cours de laquelle il les a définitivement acquis.

En cas d’échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur, ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI. l’impôt est dû au titre de l’année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reçues en échange.

III. Taux et modalités d’imposition

Le taux d'imposition diffère selon les dates d'attribution des options (des tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066 ).

A. Options sur titres attribuées avant le 20 septembre 1995

S'agissant des options levées avant le 1 er janvier 1990, l'avantage consenti au bénéficiaire au moment de la levée de l'option est définitivement exonéré. Seule la différence entre le prix de vente et la valeur réelle des actions à la date de la levée de l'option est retenue lors de la cession ultérieure des titres, pour l'application du régime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobilières ou de droits sociaux (cf. remarque au I-A § 10 ).

S'agissant des options levées depuis le 1 er janvier 1990, le dispositif revient en pratique à imposer selon le régime des plus-values mobilières prévu à l'article 150-0 A du CGI la totalité du gain réalisé lors de la cession des actions, c'est-à-dire la différence entre le prix de cession et le prix de souscription ou d’acquisition (éventuellement majoré du rabais excédentaire déjà imposé en salaires).

B. Options sur titres attribuées du 20 septembre 1995 au 26 avril 2000

Le gain de levée d’options correspondant à la différence entre la valeur des titres au jour de la levée des options et leur prix de souscription ou d’achat (éventuellement majoré du rabais excédentaire déjà taxé l'année de levée de l'option) est imposé selon le régime des plus-values de valeurs mobilières au taux forfaitaire de 30 %, sauf option expresse pour l'imposition suivant le régime applicable aux traitements et salaires.

C. Options sur titres attribuées du 27 avril 2000 au 27 septembre 2012

1. Principe

Aux termes du 6 de l’article 200 A du CGI et du I de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012). lorsque les actions acquises revêtent la forme nominative et demeurent indisponibles sans être données en location, jusqu'à l'achèvement d'une période de quatre années à compter de la date d'attribution de l'option, l’avantage mentionné &una tumba; l’article 80 bis du CGI est imposé au taux proportionnel de 30 % pour la fraction annuelle du gain de levée d’options au plus égale à 152 500 € et au taux de 41 % au-delà de cette fraction (40 % pour les cessions réalisées avant le 1 er janvier 2011) ou, sur option, selon les règles applicables aux traitements et salaires.

Les taux cités au III-C-1 § 250 de 30 % et de 41 % sont respectivement réduits à 18 % et 30 % lorsque les titres sont conservés sous la forme nominative, sans être donnés en location, pendant une période supplémentaire minimale de deux ans suivant le délai d’indisponibilité de quatre ans, c’est-à-dire en cas de conservation des titres issus de la levée des options pour une durée d’au moins deux ans décomptée au plus tôt à partir de la date d’expiration de la période d’indisponibilité.

L’option pour l’imposition des gains de levée d’options selon les règles des traitements et salaires s’applique à l’ensemble de ces gains imposables au titre d’une même année par membre du foyer fiscal, et ce qu’ils proviennent de différents "plans d’options sur titres" ou de plusieurs cessions d’un même plan. L’option s’effectue lors du dépôt de la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le site www. impots. gouv. fr à la rubrique "Recherche de formulaires". souscrite au titre de l’année d’imposition des gains de levée d’options, c’est-à-dire de cession des actions correspondantes.

Remarque : Au-delà du délai de conservation des titres de deux ans, l’option pour l’imposition des gains de levée d’options selon les règles applicables aux traitements et salaires reste possible.

Dans ce cas, l'imposition des gains de levée d’options selon les règles des traitements et salaires ne donne pas lieu à l'application du système du quotient mentionné au troisième alinéa du II de l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012) .

De plus, elle est sans incidence sur la nature des prélèvements sociaux auxquels le bénéficiaire est assujetti.

Ainsi, les gains de levée d’options sont soumis, quel que soit leur mode d’imposition à l’impôt sur le revenu, aux prélèvements sociaux dus au titre des revenus du patrimoine auxquels s'ajoute, pour les options attribuées depuis le 16 octobre 2007, la contribution salariale spécifique de 8 % (BOI-RSA-ES-20-30 ).

Il est précisé également que l’imposition selon les règles des traitements et salaires des gains de levée d’options ne confère pas un caractère déductible à la CSG y afférente. En effet, le II de l’article 154 quinquies du CGI. relatif à la déductibilité partielle de la CSG du revenu imposable, ne vise pas les revenus imposés dans les conditions prévues au 6 de l'article 200 A du CGI .

2. Appréciation du seuil de 152 500 €

Le montant du gain de levée d’options est apprécié annuellement, par bénéficiaire, en faisant masse de l’ensemble des gains réalisés. Par suite, il importe peu que les cessions soient intervenues à différents moments de l’année ou que les gains proviennent de plusieurs plans d’options sur titres.

En outre, il s’agit d’un seuil unique et ce, quel que soit le taux d’imposition des gains de levée d’options (taux normaux ou taux réduits).

Ainsi, lorsque le montant total des gains de levée d’options réalisés au cours d’une année est supérieur au seuil de 152 500 € et provient de cessions de titres bénéficiant des taux réduits de 18 % et 30 % (titres conservés pendant au moins deux ans) et d’autres non, il est admis que la fraction du gain de levée d’options qui bénéficie des taux réduits s’impute en priorité sur le seuil de 152 500 €.

Exemple : Un contribuable cède en 2011, des actions issues de levée d'option. Les gains de levée d’options s'élèvent à un montant global de 350 000 €, se décomposant ainsi :

- 150 000 € au titre d’actions détenues depuis moins de deux ans ;

- 200 000 € au titre d’actions détenues depuis plus de deux ans.

Parmi les titres "conservés", montant des gains de levée d’options imposables.

- au taux de 18 %. 152 500 € ;

- au taux de 30 %. 47 500 € (200 000 € - 152 500 €).

Pour les titres "non conservés", les gains de levée d’options (150 000 €) sont imposables au taux de 41 %.

3. Précision relative à l'application des taux réduits de 18 % et de 30 %

En cas de dispense du respect d’indisponibilité en application des dispositions de l’article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012). le délai de conservation des titres de deux ans reste opposable pour bénéficier de la taxation du gain de levée d’options aux taux réduits de 18 % et de 30 %.

Dans cette situation, le point de départ du délai de conservation des titres de deux ans court au plus tôt à compter de la réalisation de l’événement permettant d’être dispensé du respect du délai d’indisponibilité.

Exemple : Un salarié, qui a exercé le 8 janvier N des options sur titres, a été mis à la retraite le 1 er juillet N. Les taux réduits d’imposition de 18 % et 30 % s’appliqueront au montant du gain de levée d’options si l’intéressé cède les titres correspondants à compter du 1 er juillet N+2.

D. Options attribuées à compter du 28 septembre 2012

Le gain de levée d’options correspondant à la différence entre la valeur des titres au jour de la levée des options et leur prix de souscription ou d’achat (éventuellement majoré du rabais excédentaire déjà taxé l'année de levée de l'option) est imposé selon le régime applicable aux traitements et salaires (barème progressif ; CGI, art. 197 ).

L'article 80 bis du CGI ne prévoit aucun délai d'indisponibilité fiscale des titres issus de levée d'options. Les précisions figurant aux III-E-1 et 2 § 350 à 420 ne trouvent donc pas à s'appliquer.

Par ailleurs, ces gains de levée d’options sont soumis à la CSG et à la CRDS dues au titre des revenus d'activité auxquelles s'ajoute la contribution salariale spécifique de 10 % (BOI-RSA-ES-20-30 ).

E. Cas particuliers

Ces commentaires concernent les options attribuées jusqu'au 27 septembre 2012, sauf mention contraire.

1. Situations dans lesquelles le bénéficiaire d'options sur titres peut disposer librement de ses titres avant l’expiration du délai d’indisponibilité

Aux termes de l'article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012). les cas dans lesquels il peut être exceptionnellement disposé des actions avant l'expiration du délai fixé au I de l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012). sans perte du bénéfice des dispositions prévues à cet article, sont les suivants :

- licenciement du titulaire ;

- mise à la retraite du titulaire ;

- invalidité du titulaire correspondant à son classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale ;

- décès du titulaire.

a. Précisions relatives aux cas du licenciement et de la mise à la retraite

En ce qui concerne le licenciement et la mise à la retraite du titulaire, le dernier alinéa de l'article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012) prévoit que seuls les titres résultant de la levée d'options intervenue au moins trois mois avant la date de réalisation de l'événement invoqué permettent de déroger au respect du délai d’indisponibilité sans perte du régime fiscal et social spécifique.

Ces dispositions visent à réserver le bénéfice de l’exception au délai d’indisponibilité dont le respect conditionne en principe l’application du régime fiscal et social spécifique des gains de levée d’options, aux seuls salariés qui ont effectivement mobilisé leur épargne pour financer la levée de leurs options en méconnaissance d'un événement exceptionnel - licenciement ou mise à la retraite - de nature à entraîner une baisse de leurs revenus (RM Gaillard n° 52158, JO AN du 24 mai 2005, p. 5337 ).

Ainsi, les options doivent avoir été levées par les bénéficiaires au moins trois mois avant la réalisation de l’un ou l’autre de ces événements, la cession anticipée des actions correspondantes intervenant au plus tôt à la date de réalisation de l’événement puisque c’est précisément sa réalisation qui justifie ladite cession.

Au total, pour les titres acquis moins de trois mois avant la réalisation d’un des deux événements, pour ceux acquis plus de trois mois avant cette date mais cédés avant et pour ceux qui seraient, le cas échéant, acquis après la réalisation de l'événement, le gain de levée d’options est imposable en application du II de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012) selon les règles des traitements et salaires si le délai d'indisponibilité n'est pas respecté &una tumba; la date de la cession (BOI-RSA-ES-20-10-20-30 ).

Exemple : Un salarié qui a été mis à la retraite le 1 er juillet N+1 et qui a exercé le 8 janvier N+1 des options sur titres attribuées le 15 juin N pour les céder le 15 mars N+1, ne bénéficie pas du régime spécial d’imposition. En revanche, il en bénéficie s’il cède les titres correspondants à compter du 1 er juillet N+1.

1° Date de réalisation de l’événement

La date du licenciement s'entend de la date d’envoi de la lettre recommandée de licenciement. "date à laquelle se situe la rupture du contrat de travail" (Cass. soc. 26 septembre 2006, n° 05-43841 ).

Pour sa part, la date de mise à la retraite est celle de la cessation du contrat de travail qui est la date à laquelle doit s’apprécier la situation du salarié au regard de son droit à pension.

2° Définition de la mise à la retraite

La mise à la retraite s'entend, au sens de l’article L. 1237-5 du code du travail (C. trav.). de la possibilité donnée à l'employeur de rompre le contrat de travail d’un salarié sous certaines conditions d'âge.

Les salariés qui partent volontairement à la retraite (C. trav. art. L. 1237-9 ) ne sont donc pas dispensés du respect du délai d'indisponibilité prévu au I de l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012) .

3° Situation des mandataires sociaux

Les mandataires sociaux sont révocables " ad nutum " ou réputés démissionnaires d'office lorsqu'ils ont atteint la limite d'âge prévue par les statuts (notamment en application de l’article L. 225-48 du code de commerce pour le président du conseil d'administration). Ces situations ne sauraient être assimilées à un licenciement ou à une mise à la retraite pour l'application de l'article 91 ter de l'annexe II au CGI (sans objet pour les options attribuées depuis le 28 septembre 2012) .

Cela étant, dans les situations où ils sont également titulaires d'un contrat de travail, ils peuvent se prévaloir des règles de l'article 91 ter de l'annexe II au CGI à raison des options qui leur ont été attribuées en qualité de salariés en cas de licenciement ou de la mise à la retraite.

segundo. Précisions relatives au cas du décès

Les droits résultant des options consenties sont incessibles. Toutefois, en cas de décès du bénéficiaire avant la levée des options, le troisième alinéa de l’article L. 225-183 du code de commerce permet aux héritiers d’exercer les options sur titres dans le délai de six mois à compter du décès du titulaire. Cette disposition reste applicable pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012.

En cas d’exercice desdites options, les ayants droit ne sont pas tenus de respecter le délai d’indisponibilité prévu au I de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012). Le gain de levée d’options est imposé au titre de l’année de la cession desdits titres par les ayants droit dans les conditions et aux taux prévus à l’article 163 bis C du CGI et au 6 de l’article 200 A du CGI .

En cas de décès du bénéficiaire après la levée d’options sur titres attribuées jusqu’au 19 juin 2007, le gain de levée d’options est définitivement exonéré d’impôt sur le revenu (cf. II-A-2-a § 160 ). Lors de la cession à titre onéreux desdites actions par les ayants droit, le gain net de cession est constitué par la différence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquittés par les cédants, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation.

Pour les options attribuées depuis le 20 juin 2007, y compris celles attribuées à compter du 28 septembre 2012, le décès du bénéficiaire après la levée desdites options n’exonère plus le gain de levée des options correspondantes. Toutefois, dans la situation où la valeur des actions au jour du décès est inférieure à leur valeur à la date de la levée de l’option, la différence correspondante s’impute sur le montant du gain de levée d’option.

2. Actes sans incidence sur l'indisponibilité des titres

a. Utilisation des droits d'attribution ou de souscription préférentiels

Le délai d'indisponibilité n'est pas interrompu lorsque les salariés utilisent ou cèdent les droits préférentiels d'attribution ou de souscription attachés aux actions acquises par levée d'options.

segundo. Nantissement

Le nantissement des titres pour garantir un prêt qui peut notamment être destiné &una tumba; en financer l'acquisition n'est pas considéré comme un acte interruptif du délai d'indisponibilité. Bien entendu, si le créancier est amené &una tumba; faire procéder à la vente des titres nantis ou à se les faire attribuer, cette vente ou cette attribution déclenche les impositions correspondantes.

3. Caractère intercalaire conféré &una tumba; certaines opérations

a. Pendant le délai d’indisponibilité

En application du I bis de l’article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012). l'échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur, ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI ne fait pas perdre le bénéfice des dispositions du régime fiscal et social spécifique, sous réserve que les conditions mentionnées au premier alinéa du I de l’article 163 bis C du CGI continuent à être applicables aux actions reçues en échange.

L'intervention de l'une de ces opérations n'interrompt donc pas la période d'indisponibilité, mais les titres reçus en contrepartie de l'apport ou en échange doivent revêtir la forme nominative et demeurer indisponibles sans être donnés en location jusqu'à l'expiration du délai restant à courir à la date de l'apport ou de l'échange.

En cas de cession ultérieure des titres reçus en échange au terme du délai d’indisponibilité, le gain de levée d’options sera imposé dans les conditions prévues au I de l’article 163 bis C du CGI et au 6 de l’article 200 A du CGI .

Dans le cas particulier des opérations de fusion intervenant avant la date de levée des options offertes par la société absorbée, l'acte de fusion prévoit normalement que la société absorbante reprend les obligations de la société absorbée au regard des options que celle-ci a offertes à ses salariés. Les options levées portent alors sur des titres de la société absorbante, compte tenu de la parité d'échange des actions des deux sociétés. Dans cette situation, il est admis que l'opération de fusion revête un caractère intercalaire au regard du décompte du délai d'indisponibilité, c'est-à-dire que celui-ci soit calculé &una tumba; compter de la date d'attribution des options par la société absorbée.

En outre, s'agissant des modifications des critères de performance reportés sur la société absorbante, il a été apporté les précisions suivantes.

RES N°2006/23 (FP) du 14 février 2006. Dispositifs d'actionnariat salarié. Fusion-absorption. Situation des salariés titulaires d'options sur titres soumises à des critères de performance.

Quelles sont les conséquences de la modification des critères de performance auxquels était soumis l'exercice des options sur les titres de la société X, qui sont reportées, dans le cadre de la fusion par absorption de la société X par la société Y, sur les titres de la société Y ?

Les critères de performance auxquels était attaché pour certains bénéficiaires l'exercice des options de la société X sont complétés, dans le cadre du report des options initiales portant sur les titres de la société absorbée X sur les titres de la société absorbante Y, par la prise en compte de la performance de l'action de la société Y, selon des modalités qui en respectent l'esprit.

L'ensemble des modifications ainsi apportées aux plans d'options originels restent par suite neutres sur l'application du régime fiscal favorable prévu à l'article 80 bis du CGI et à l'article 163 bis C du CGI pour les optionnaires et, notamment, sur le décompte des délais d'indisponibilité applicables.

Il en est de même en cas d’opération de scission, si les conditions similaires à celles prévues au III-E-3-a § 440 à 450 dans le cadre d’une opération de fusion sont remplies.

A cet égard, en cas de réduction de nombre des actions par la société, consécutive à la scission de ses activités, ayant pour objet de préserver les droits des bénéficiaires d'options sur titres sans les accroître, il a été apporté la précision suivante.

RES N°2006/18 (FP) du 14 février 2006. Dispositifs d'actionnariat salarié. Options sur titres. Scission d'activités. Réduction du nombre d'actions et augmentation corrélative de leur valeur nominale.

Une société anglaise A a scindé une partie de ses activités par apport de ces dernières à une société nouvelle de droit anglais B, laquelle a émis directement en rémunération de cet apport des actions au profit des actionnaires de la société A. Dans ce contexte, et afin de préserver les droits des salariés titulaires d'options sur ses titres, la société A a, par une opération dite de "regroupement", réduit le nombre de ses actions et augmenté corrélativement leur valeur nominale.

La réduction du nombre et l'augmentation corrélative de la valeur nominale des actions de la société A dans le cadre de la scission par cette société de ses activités ont-elles une incidence sur la situation fiscale des salariés domiciliés en France titulaires d'options sur les titres A ?

La réduction de nombre de ses actions par la société A, consécutive à la scission de ses activités, a pour objet de préserver les droits des optionnaires sans les accroître et, de fait, a les mêmes effets pour les intéressés qu'un ajustement du nombre et du prix des options effectué dans les conditions prévues par les articles L. 225-181 et suivants du code de commerce .

Ainsi, les opérations de scission et de « regroupement » ainsi décrites ne remettent en cause ni le régime fiscal attaché aux options concernées prévu à l'article 80 bis du CGI et à l'article 163 bis C du CGI ni le décompte du délai d'indisponibilité pour l'application du I de l'article 163 bis C du CGI qui continue de s'effectuer à partir de la date initiale d'attribution desdites options par la société.

Toutefois, cette neutralité fiscale est subordonnée à l'accomplissement par les sociétés françaises, employeurs des titulaires des options, des obligations déclaratives prévues à l'article 91 bis de l'annexe II au CGI .

Remarque : Pour les options levées à compter du 1 er janvier 2012, l'article 91 bis de l'annexe II au CGI prévoit de nouvelles obligations déclaratives.

Les opérations qui ne sont pas réalisées conformément aux indications du III-E-3-a § 430 à 470 ne revêtent pas un caractère intercalaire.

Tel est le cas des apports de titres autres que l'apport à une société créée dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI. et notamment des apports de titres réalisés dans le cadre d'une offre publique d'achat ou d'une offre publique de retrait.

RES N°2006/19 (FP) du 14 février 2006. Dispositifs d'actionnariat salarié. OPA et retrait obligatoire. Indemnité perçue par les salariés en compensation de la perte du bénéfice de leurs options sur titres.

Quel est le régime fiscal de l'indemnité perçue par les salariés résidents en France en compensation de la perte du bénéfice de leurs options sur titres de la société X suite à l'offre publique d'achat (OPA) suivie d'une procédure de retrait obligatoire dont elle a fait l'objet ?

L'indemnité versée aux bénéficiaires d'options sur titres, qui a pour objet de compenser le non-exercice par les intéressés d'un droit qui leur a été accordé en considération de leur qualité de salarié ou de mandataire social, selon le cas, a le caractère d'un complément de rémunération passible comme tel de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires.

Dès lors que le versement de l'indemnité retire tout caractère aléatoire à l'opération de levée d'option, dans la mesure où il supprime tout risque d'investisseur quant à l'évolution des cours, l'imposition de l'indemnité selon le régime des plus-values de cession de valeurs mobilières ne peut être retenue.

Au demeurant cette analyse est conforme au principe général selon lequel toute somme qui trouve sa source dans le contrat de travail ou le mandat social a la nature d'une rémunération, qu'elle soit versée par l'employeur ou pour son compte.

Cette analyse est indépendante du respect ou non du délai d'indisponibilité mentionné au I de l'article 163 bis C du CGI. qui fixe le régime d'imposition de l'avantage constaté lors de l'exercice effectif de l'option.

En d'autres termes, l'indemnité, qu'elle soit versée aux optionnaires avant ou après l'expiration du délai d'indisponibilité fiscale, doit être soumise au barème progressif de l'impôt sur le revenu, selon le régime des traitements et salaires.

S'agissant du régime des gains de levée d'options en cas d'échange des actions postérieur à la clôture d'une offre publique d'échange, il a été apporté les précisions suivantes.

RES 2006/22 (FP) du 14 février 2006 : Dispositifs d'actionnariat salarié. Offre publique d'échange (OPE). Régime des gains de levée d'options en cas d'échange des actions postérieur à une OPE.

La société X a fait l'objet d'une offre publique d'échange (OPE) à l'initiative de la société Y.

La société Y envisage d'offrir aux titulaires d'options sur titres de la société X qui n'auraient pas exercé leurs options à la date de clôture de l'OPE, alors même que le délai d'indisponibilité mentionné au I de l'article 163 bis C du CGI n'est pas expiré, une "fenêtre d'échange", c'est-à-dire la possibilité d'exercer leurs options portant sur les actions X et de recevoir en échange, sur la base de la parité retenue pour l'OPE, des actions Y.

Cet échange remettrait-il en cause tant au plan fiscal qu'au plan social le régime attaché aux gains de levée d'options dès lors que les titres Y reçus en échange seraient conservés sous la forme nominative jusqu'à l'expiration du délai d'indisponibilité ?

Les dispositions du I bis de l'article 163 bis C du CGI visent, au nombre des opérations d'échange sans soulte limitativement énumérées qui, par exception, revêtent un caractère intercalaire pour le décompte du délai d'indisponibilité de quatre ans (cinq ans pour les options attribuées avant le 27 avril 2000) mentionné au I de l'article 163 bis C du CGI, les échanges résultant d'une OPE, c'est-à-dire les actions déjà souscrites ou acquises sous option et qui sont apportées à l'initiateur de l'offre au plus tard le jour de sa clôture.

Tel n'est évidemment pas le cas dans le cadre de l'opération envisagée par la société Y.

L'échange des actions X contre des actions Y qui interviendrait dans ces conditions s'analyserait donc comme une cession des actions X, avec toutes les conséquences fiscales et sociales qui en découlent, dans le délai d'indisponibilité mentionné au I de l'article 163 bis C du CGI.

S'agissant de l'incidence sur le plan fiscal du contrat de liquidité mis en place pour les options non exercées à la date de clôture de l'offre publique d'échange, il a été apporté les précisions suivantes.

RES 2006/21 (FP) du 14 février 2006. Dispositifs d'actionnariat salarié. OPE. Situation des titulaires d'options sur titres.

Quelle est l'incidence fiscale du "contrat de liquidité" que la société X envisage de mettre en place à raison des options sur titres non exercées par les bénéficiaires à la date de clôture de l'offre publique d'échange (OPE) que la société Y doit initier sur les titres de la société X ?

Selon les termes du "contrat de liquidité", la société X s'engagerait unilatéralement à remettre aux dirigeants et salariés concernés, dès l'exercice des options dont ils sont titulaires sur les actions X, et sur la base de la parité d'échange retenue pour l'OPE (soit une action Y pour une action X sous option), des actions Y en lieu et place des actions X.

Cette garantie de liquidité ne remet pas en cause l'éligibilité des plans d'options concernés au régime fiscal prévu à l'article 80 bis du CGI et à l'article 163 bis C du CGI. étant précisé que le gain défini au I de l'article 80 bis du CGI sera calculé par référence au cours de l'action Y au jour de l'exercice de l'option et correspondra donc à la différence entre la valeur de cette action et le prix d'exercice de l'option sur X.

Cette solution est indépendante de l'admission ou non de l'action X aux négociations sur un marché réglementé au jour de l'exercice de l'option.

Enfin, le gain ainsi déterminé est dans tous les cas imposable au titre de l'année d'exercice de l'option.

segundo. Pendant le délai de conservation des titres de deux ans

Le 6 de l’article 200 A du CGI confère un caractère intercalaire à certaines opérations pendant la période de conservation de deux ans des titres et ce, pour permettre aux intéressés de ne pas perdre le bénéfice des taux réduits de 18 % et de 30 %.

Il en est ainsi de l'échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur ou de l’apport à une société créée dans les conditions prévues à l’article 220 nonies du CGI. Il s’agit des mêmes opérations que celles qui revêtent un caractère intercalaire au regard du délai d’indisponibilité (cf. III-E-3-a § 440 ).

Ces dispositions sont applicables quelle que soit la date d’attribution des options, c’est-à-dire même si les options ont été consenties avant le 20 juin 2007.

L'intervention de l'une de ces opérations n'interrompt donc plus la période de conservation qui permet de faire bénéficier des taux réduits d’imposition le gain de levée d’options, mais les titres reçus en échange doivent revêtir la forme nominative et demeurer indisponibles sans être donnés en location jusqu'à l'expiration du délai restant à courir à la date de l'échange.

Par suite, lors de la cession des titres reçus en échange au-delà du terme de deux ans, et sauf option pour l’imposition à l’impôt sur le revenu selon les règles des traitements et salaires, les taux réduits de 18 % et 30 % s’appliqueront sur le montant du gain de levée d’options.

En revanche, les opérations qui ne sont pas réalisées conformément aux indications qui précèdent ne revêtent pas un caractère intercalaire. Tel est notamment le cas de l’apport des titres à une société soumise à l’impôt sur les sociétés.

Dès lors, les bénéficiaires d’actions issues de l’exercice d’options sur titres ne pourront pas bénéficier des taux réduits en cas d’apport desdites actions à une société soumise à l’impôt sur les sociétés pendant le délai de conservation de deux ans des actions apportées et ce, même s’ils bénéficient par ailleurs du sursis d’imposition prévu à l’article 150-0 B du CGI applicable aux options attribuées avant le 20 juin 2007.

do. Pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012

Les opérations décrites ci-avant conservent leur caractère intercalaire en l'application du II bis de l'article 80 bis du CGI dans sa rédaction issue de l'article 11 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 .

En effet, pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012, cet article dispose que l'échange sans soulte d'actions résultant d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement réalisée conformément à la réglementation en vigueur ou de l'apport à une société créée dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI. a pour effet de repousser l'imposition du gain de levée d'option à l'année de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reçues en échange.

L'année de disposition s'entend comme l'année au cours de laquelle le bénéficiaire a disposé des titres (à titre onéreux ou à titre gratuit) et non pas comme l'année au cours de laquelle il les a définitivement acquis.

re. Pendant le délai de cinq ans propre aux actions issues de l’exercice d’options sur titres dans un plan d’épargne d’entreprise au moyen d’avoirs indisponibles

Ce délai s'applique tant aux actions issues de l'exercice d'options sur titre attribuées avant le 28 septembre 2012 qu'aux options attribuées après cette date.

Il convient sur ce point de se reporter aux précisions figurant au IV § 120 et suivants du BOI-RSA-ES-10-30-10 .

mi. Cas particulier des opérations de restructuration étrangères

Par principe, les opérations de restructuration engagées par des sociétés de droit étranger ne sont pas réalisées conformément aux dispositions du code de commerce français et ne présentent donc pas de caractère intercalaire. Toutefois, par analogie avec les modalités d'ajustement des options prévues par l'article L. 225-181 du code de commerce qui prévoit l'ajustement du nombre et du prix des options en cas de distribution de réserves, il est admis de reconnaître un caractère intercalaire pour les cas visés aux III-E-3-a, b et c § 430 à 545 aux opérations de restructuration réalisées par des sociétés de droit étranger dans la mesure où :

- la restructuration est réalisée conformément à l'un des cas prévus par la législation territorialement applicable ;

- les salariés titulaires d'options subissent l'opération ;

- l'échange est réalisé sans soulte et aucune indemnité, à titre de rompus ou autres, ne doit être perçue par les attributaires lors de l'échange ;

- et les ajustements opérés sur les options sur titres ne procurent aucun gain à leurs titulaires.

Ces quatre conditions sont cumulatives.

Un professionnel du droit (juriste, fiscaliste, avocat, notaire, documentaliste juridique. ), et votre question porte sur l'aspect juridique ou doctrinal d'un texte fiscal publié au BOFiP-Impôts.

Le bureau JF2A de la Direction Générale des Finances Publiques vous répondra dans les meilleurs délais en posant votre question à l'adresse suivante. bureau. jf2a-bofip@dgfip. finances. gouv. fr

Un usager "particulier" ou "professionnel", et vous avez une question fiscale au regard de votre situation personnelle.

Nous vous invitons à vous connecter au site impots. gouv. fr et à vous rendre dans les espaces suivants :

Dans le cadre d’un arrкt en date du 18 mai 2009 Le Conseil d’Etat a rйcemment rappelй que le mйcanisme d’option pour l’application du report d’imposition de la plus-value d’apport (Art. 151 octies du CGI ) est d’application stricte.

Pour rappel, le mйcanisme de report d’imposition de la plus-value prйvu а l’article 151 octies du CGI permet d’йviter l’imposition immйdiate des plus-values constatйes du fait de l’apport en sociйtй d’une entreprise individuelle ou d’une branche complиte d’activitй.

Pour кtre plus prйcis ce dispositif permet d’йviter l’imposition immйdiate de la plus-value sur biens amortissables (rйintйgrйe aux rйsultats de la sociйtй bйnйficiaire des apports) ainsi que de la plus-value sur biens non amortissables, laquelle n’est imposйe au nom de l’apporteur que lors de la cession, du rachat ou de l’annulation des titres reзus ou lors de la cession des biens apportйs.

Soulignons que le report d’imposition peut кtre maintenu dans certaines situations :

Transmission а titre gratuit а une personne physique des droits sociaux rйmunйrant l’apport ;

Donation partage avec ou sans soulte ;

Echange des droits sociaux rйsultant d’une fusion ou d’une scission jusqu’а la date de cession, de rcaht ou d’annulation des droits reзus lors de l’йchange ;

En cas d’opйrations de restructuration d’une SCP.

Le rйgime de l’article 151 octies du CGI s’applique sur option « exercйe dans l’acte d’apport conjointement par l’apporteur et la sociйtй » .

L’administration prйcise par ailleurs que « l’apporteur informe le service chargй de l’assiette des impфts directs de l’existence de l’option en joignant un exemplaire de l’acte d’apport а la dйclarationde cessation d’activitй qu’il est tenu de souscrire dans les soixante jours de la rйalisation de l’apport » (Art. 202 du CGI) [Doctrine administrative 5 G 4813, 15 sept. 2000, §39]

La Cour Administrative d’Appel de Bordeaux a par ailleurs prйcisй, s’agissant d’un apport а une sociйtй par actions, que « seule une option exercйe dans l’acte d’apport lui-mкme permet de bйnйficier du rйgime de report de l’imposition des plus-values rйalisйes а l’occasion d’apports en sociйtйs » (CAA Bordeaux, 13 mars 2001, n° 97-900)

Saisi dans le cadre d’un litige relatif а une plus-value d’apport, le Conseil d’Etat . trиs formaliste pour l’occasion, fait une application littйrale des conditions d’application de l’option de l’article 151 octies-II du CGI.

La Haute juridiction administrative a estimй que la cour administrative d’appel de Nancy, aprиs avoir relevй que l’acte d’apport ne mentionnait pas l’option pour le report d’imposition de cette plus-value, « n’a pas mйconnu les dispositions de l’article prйcitй en jugeant que la plus-value devait кtre taxйe immйdiatement en l’absence d’option dans l’acte d’apport lui-mкme nonobstant la circonstance que cette option rйsultait du procиs-verbal de la dйlibйration de l’assemblйe gйnйrale extraordinaire de la sociйtй, ayant donnй lieu а enregistrement et а un dйpфt au greffe du tribunal de commerce » (CE 18 mai 2009 n° 298039).

Il s’ensuit qu’ une personne qui, dans le cadre de l’apport de son fonds а une sociйtй, omet d’exercer l’option dans les conditions visйes а l’article 151 octies prйcitй perd dйfinitivement le droit а bйnйficier du rйgime de faveur.

Une option exercйe dans un acte rectificatif а l’acte d’apport et pendant le dйlai de rйgularisation ne pourrait rйtroactivement valider cette option opйrйe a posteriori.

Arrкt CE du 18 mai 2009

Du nouveau sur l’imposition des stock-options ! 25/08/2014

Les nouvelles dispositions, que l'administration fiscale vient d'intégrer dans sa documentation de base (BOI-RSA-BASE-30-30, BOI-RSA-ES-20-10), s'appliquent aux options et actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012. Pour rappel, sur le plan fiscal, les gains de levée d'option et les gains d'acquisition d'actions gratuites sont maintenant toujours imposés selon les règles de droit commun applicables aux traitements et salaires. Les taux proportionnels d'imposition de 18 %, 30 % ou 41 % sont supprimés, de même que les seuils de cession ainsi que les périodes d'indisponibilité et, le cas échéant, de conservation qui conditionnaient leur application. En matière sociale, l'exonération de cotisations sociales dont bénéficiaient les gains de levée d'options et les gains d'acquisition d'actions gratuites est maintenue à la condition que l'employeur notifie à son organisme de recouvrement l'identité de ses salariés ou mandataires sociaux auxquels des actions ont été attribuées au cours de l'année civile précédente, ainsi que le nombre et la valeur des actions attribuées à chacun d'entre eux. En outre, l'administration précise que, lorsque les actions gratuites sont versées sur un plan d'épargne d'entreprise (PEE), le gain réalisé lors de la cession ultérieure des actions devenues disponibles, y compris l'avantage correspondant au gain d'acquisition, est exonéré d'impôt sur le revenu sous certaines conditions (BOI-RSA-ES-30-10).

 Autres articles sur le même sujet.

Une contribution sociale salariale est désormais prélevée sur les gains tirés de la levée d'options sur titres (stock-options) et les gains d'acquisition d'actions gratuites.

Modification des cotisations au régime de retraite de base des professions libérales ?

Un décret paru samedi au Journal officiel réforme les paramètres du régime d'assurance vieillesse de base des professionnels libéraux à compter du 1er janvier 2015.

Parmi les mesures adoptées par le « paquet fiscal », la donation des titres issus de stock options voit son régime aligné sur celui des attributions gratuites d'actions. Marie Migeot, directeur du patrimoine chez Cholet Dupont va vous présenter de façon pratique la mesure afin que vous puissiez voir quel impact la mesure aura sur votre patrimoine.

Deux décrets en date du 30 janvier 2012 aménagent les obligations déclaratives à réaliser en matière d'attribution gratuite d'actions et d'options sur titres ("stock-options"). Explications des experts de Landwell & Associés, société d'avocats, membre du réseau international PwC.

L'administration fiscale vient d'intégrer dans sa documentation de base divers aménagements apportés à la réduction d'impôt accordée au titre des souscriptions de parts de FCPI, FIP et FIP Corse.

Fin du double régime fiscal sur les rachats d’action

Le Conseil Constitutionnel vient de mettre fin aux différences de traitement fiscal des actionnaires ou associés personnes physiques dont les actions ou parts sociales sont rachetées par la société émettrice.

Modification du régime d'imposition des gains de levée de stock options et d'acquisition d'actions gratuites

1 Gains de levée de stock options

Les gains de levée d'options sur titres correspondent à la différence entre le cours ou la valeur réelle de l'action à la date de la levée de l'option et le prix de souscription ou d'achat de l'action.

Avant la loi de finances pour 2013 n° 2012-1509, ce gain était imposé, au titre de l'année de cession des actions, à un taux fixe, sous réserve que les actions obtenues par la levée de l'option soient nominatives et qu'une période d'indisponibilité de 4 ans à compter de l'attribution soit respectée.

Les taux étaient fixés à 30% jusqu'à hauteur d'un seuil de 152.500 € et 41% au-delà, auxquels s'ajoutaient les prélèvements sociaux.

Ces taux pouvaient être ramenés respectivement à 18% et 30% en cas de conservation des actions pendant deux années supplémentaires.

Il était possible au contribuable d'opter pour l'assujettissement de la plus-value au régime des traitements et salaires.

La loi de finances pour 2013 supprime le principe de l'imposition à un taux fixe et soumet au barème progressif de l'impôt sur le revenu l'avantage tiré de la levée d'options. Quelle que soit la durée de détention des actions obtenues par levée d'option, il n'est plus possible de bénéficier d'un taux fixe.

Il n'est pas davantage possible de bénéficier de l'application du mécanisme du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.

Ce nouveau régime s'applique pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012.

2/ Gains d'acquisition d'actions gratuites

On rappelle que ce mécanisme est basé sur la succession d'une période dite d'acquisition d'au moins deux ans, suivie d'une période de conservation également d'une durée minimale de deux ans.

L'avantage correspond à la valeur des actions à leur date d'acquisition.

Antérieurement à l'adoption de la loi de finances rectificative pour 2013, ce gain était soumis à un prélèvement au taux fixe de 30% au titre de l'année de cession des actions, à condition de respecter une période de conservation des actions d'au moins deux ans après l'attribution définitive des actions.

Comme en matière d'option sur actions, il était possible d'opter pour une taxation de l'avantage suivant le barème progressif

La loi de finances pour 2013 supprime la possibilité de bénéficier d'un prélèvement à taux forfaitaire et soumet le gain d'acquisition au barème progressif de l'impôt sur le revenu. L'impôt est dû au titre de l'année au cours de laquelle le bénéficiaire a disposé de ses actions, les a cédées, converties au porteur ou mises en location (CGI art 80 quaterdecies).

La plus-value de cession, qui correspond à la différence entre la valeur de l'action à la date d'acquisition et le prix de cession, est également imposée au barème progressif de l'IR, depuis la modification du régime d'imposition des plus-values (art 150-0-A et 200-A du CGI).

3. Régime social

Les gains de levée d'options et d'acquisition d'actions gratuites sont soumis à la CSG et à la CRDS au taux de 8% ainsi qu'à une contribution salariale spécifique de 10 % (art L 137-14 du Code de la sécurité sociale).

Ajoutons que les attributions d'actions gratuites et les stock options sont soumises à une contribution patronale correspondant à 30% de la valeur des actions (ou des options), exigible le mois suivant la date de la décision d'attribution (art L 137-13 CSS).

Philippe Touzet Avocat à la Cour d'appel de Paris Cabinet Touzet Bocquet & Associés Société d’avocats – 7, Avenue de la Grande Armée 75116 Paris www. touzet-bocquet. com

Le gouvernement adoucit sonВ projet d'imposition desВ stock-options

Le gouvernement a renoncé &una tumba; soumettre tous les plans de stock-options au barème de l'impôt sur le revenu. Ne sont concernés que ceux postérieurs au 28 septembre 2012.

Les détenteurs de stock-options et d'actions gratuites ont eux aussi bénéficié de la fronde des « pigeons ». Les aménagements du gouvernement, qui renonce en partie à son projet de taxation des plus-values de cession pour les entrepreneurs, épargnent aussi d'autres types de plus-values, comme celles résultant de stock-options ou d'actions gratuites.

Le projet initial de l'exГ©cutif visait en effet Г soumettre au barГЁme de l'impГґt sur le revenu la totalitГ© des plus-values d'acquisition ou de cession d'actions provenant de stockoptions. Un durcissement sensible par rapport au rГ©gime actuel. Celui-ci prГ©voit des taux forfaitaires progressifs, allant de 18В % Г 41В % pour la plus-value d'acquisition (diffГ©rence entre le prix d'acquisition de l'action lorsque l'option est levГ©e et le prix de marchГ©), et de 19В % pour la plus-value de cession (diffГ©rence entre le prix d'acquisition de l'action et son prix de revente).

Dans l'amendement gouvernemental voté vendredi soir, ces dispositions sont aménagées. Pour les plans antérieurs au projet de loi de Finances (28 septembre), les plus-values d'acquisition sont maintenues au régime actuel de taux forfaitaires. Les plus-values de cessions sont en revanche soumises au barème, avec possibilité d'utiliser les mêmes abattements pour durée de détention que les « pigeons » (20 % entre deux et quatre ans, 30 % entre quatre et six ans, 40 % au-delà ). Les plus-values de cession, actuellement taxées à 19 %, pourront donc l'être jusqu'à près de 30 % (hors charges).

Le gouvernement a en outre restaurГ© la possibilitГ© d'imputer la moins-value de cession Г©ventuelle sur la plus-value d'acquisition, pour rГ©duire la somme soumise Г imposition. Son projet initial supprimait cette disposition. Toutes les plus-values des plans postГ©rieurs au 28В septembre sont quant Г elles soumises au barГЁme de l'impГґt sur le revenu, avec possibilitГ© d'utiliser les abattements.

Sur le volet social, l'amendement de l'exГ©cutif prГ©voit d'exonГ©rer de cotisations sociales les plus-values si un dГ©lai de quatre ans s'est Г©coulГ© entre l'attribution et la levГ©e de l'option (deux ans pour les actions gratuites). Dans ce cas, les prГ©lГЁvements sociaux patrimoniaux de 15,5В % ainsi que 10В % cГґtГ© salariГ© continuent nГ©anmoins de s'appliquer, ainsi que de 30В % cГґtГ© patronal (charges relevГ©es lors du collectif budgГ©taire de juillet).

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Les actions gratuites face aux stock-options

Face aux stock-options, la distribution d'actions gratuites, rendue possible par l'amendement Balladur du 31 décembre 2004, pourrait peut-être constituer une alternative. Le point sur ces deux outils de rémunération complémentaires avec deux avocats.

Les actions gratuites Elles ne présentent aucun risque pour le salarié et sont donc un vrai bonus, contrairement aux stock-options qui ne dégagent une valeur qu'en cas de hausse des cours boursiers. Annoncées deux ans avant d'être attribuées au salarié, les actions gratuites sont ensuite bloquées deux années supplémentaires avant d'être définitivement disponibles. C'est au terme de ces quatre années que le salarié peut alors les céder s'il le souhaite. Avantage du dispositif. le détenteur ne sera imposé que lors de la cession. Et à aucun moment du processus il ne met la main à la poche.

Il peut s'avérer difficile, voire quasiment impossible dans une entreprise non cotée, de revendre ses actions ." Celine Rang

Les actions gratuites sont taxées à deux titres. d'abord sur le gain d'acquisition, à hauteur de 41 % (30 % au titre des impôts et 11 % des prélèvements sociaux), puis sur les plus-values éventuelles réalisées lors de la cession, à hauteur de 27 %. Celine Rang, avocate associée au cabinet Bignon Lebray et Associés . rappelle qu'il y a possibilité d'imputer la moins-value de cession éventuelle sur le gain d'acquisition et d'éviter ainsi d'être imposé sur la base d'un gain qui s'est réduit. On évite donc toute perte, même en cas de dégringolade du cours de l'action.

Un seul bémol, côté salarié, l'intérêt du dispositif est fonction de la liquidité des actions. "Et, dans certains cas, il peut s'avérer difficile, voire quasiment impossible dans une entreprise non cotée, de revendre ses actions" rappelle l'avocate.

Autre point, la possibilité sera offerte d'utiliser les actions gratuites pour alimenter un Plan d'Epargne Entreprise (PEE). Les sommes versées seront alors exonérées d'impôts sur le revenu pour le salarié, à condition que ces actions gratuites soient distribuées de façon homogène aux salariés de l'entreprise.

Les stock-options Les stocks-options ne sont pas un cadeau, mais simplement un tarif préférentiel pour un achat différé d'actions. Il est donc tout à fait possible de ne rien gagner du tout.

Par ailleurs, la taxation est différente. Si, au terme des quatre années d'indisponibilité, qui représentent le délai minimum légal pour bénéficier du régime social et fiscal de faveur, le salarié décide d'exercer ses options et de revendre ses titres immédiatement, il n'aura en fait jamais été actionnaire de sa société et n'aura pris aucun risque financier. Ses gains d'acquisition seront alors imposés à 41 %. Si, au contraire, le salarié décide de garder ses actions au moins deux ans au-delà du délai de quatre ans, il devient alors effectivement actionnaire et bénéficie d'un taux d'imposition qui retombe à 27 %.

Les actions gratuites L'entreprise dispose de deux modalités pour débloquer des actions gratuites. La première consiste à racheter des actions et à les redistribuer aux salariés. Elle a un coût, mais les sommes dépensées sont déduites de l'assiette fiscale. La seconde possibilité consiste à émettre de nouveaux titres au travers d'une augmentation de capital qui n'engendre aucun coût associé à l'opération, autre qu'administratif. Toutefois, si l'opération semble transparente, elle entraîne mécaniquement une dilution de capital et donc un coût direct pour les actionnaires. Dans les deux cas, la législation fixe un plafond d'émission à 10 % du capital social de l'entreprise.

Enfin, si ces actions gratuites sont distribuées de façon homogène aux salariés de l'entreprise et qu'il existe un PEE, les sommes versées seront alors déductibles de l'impôt sur les sociétés. Mais dans ce cas, les actions gratuites ne jouent plus aucun rôle dans une politique salariale de différenciation.

La vraie différence entre actions gratuites et stock-options se situe dans la philosophie de chacun des deux dispositifs. & Quot; Sébastien Rodriguez

A gain équivalent pour le salarié, le dispositif des stock-options oblige logiquement à émettre plus de titres que le dispositif des actions gratuites. Toutefois, alors que les actions gratuites sont "données", les stocks-options sont "vendues" à tarif préférentiel. Ainsi, le coût final pour l'entreprise d'une action gratuite équivaut, par exemple, à la distribution de trois stock-options qui bénéficieraient d'un rabais de 33 %.

En conclusion "La vraie différence entre actions gratuites et stock-options se situe plutôt dans la philosophie de chacun des deux dispositifs, explique Sébastien Rodriguez, avocat au cabinet Bignon Lebray et Associés. Dans la plupart des cas, le mécanisme des stock-options fonctionne comme une prime de résultat avec une forte capacité à fidéliser les collaborateurs qui peuvent perdre leurs stock-options en cas de démission ou de licenciement au cours des quatre années d'indisponibilité".

Impôt sur les sociétés. entreprises concernées et taux d'imposition

Vérifié le 30 mars 2015 - Direction de l'information légale et administrative (Premier ministre), Ministère en charge des finances

L'impôt sur les sociétés (IS) est prélevé sur les bénéfices réalisés au cours d'un exercice annuel par les entreprises de capitaux exploitées en France. Il est soumis à un régime de déclarations et de paiements à dates fixes. Il peut être augmenté de contributions additionnelles. la contribution sociale, la contribution exceptionnelle et la contribution additionnelle.

Tout replier Tout déplier

Entreprises concernées

Imposition obligatoire

Sont obligatoirement assujetties à l'impôt sur les sociétés :

les sociétés anonymes (SA),

les sociétés à responsabilité limitée (SARL),

les sociétés en commandite par actions (SCA),

les sociétés par actions simplifiées (SAS),

les sociétés d'exercice libéral (SEL, SELARL).

Imposition optionnelle

L'IS est une option facultative (mais définitive) pour :

l'entrepreneur individuel en EIRL ,

l'entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL),

les sociétés en nom collectif (SNC),

les sociétés en participation,

les sociétés civiles qui ont une activité industrielle ou commerciale,

les sociétés créées de fait.

Bénéfices taxés

L'entreprise est imposable sur les bénéfices réalisés en France au cours de l'exercice annuel. Les bénéfices réalisés à l'étranger par le biais de succursales ne sont pas soumis à l'IS.

Le montant du bénéfice à déclarer chaque année est donc celui que la société réalise dans tous ses établissements français.

En principe, chaque société paye l'IS sur ses propres bénéfices.

Cependant, en cas d'option pour le régime de groupe (régime d'intégration fiscale), une société mère peut intégrer dans ses bénéfices imposables ceux de ses filiales dont elle contrôle au moins 95 % du capital. La société mère paie alors l'IS sur l'ensemble des bénéfices du groupe.

Taux réduit

Le taux de 15 % s'applique sur la tranche inférieure à 38 120 € de bénéfices pour les entreprises dont :

le CAHT est inférieur à 7,63 millions d'€,

le capital a été entièrement reversé et est détenu à au moins 75 % par des personnes physiques (ou par une société appliquant ce critère).

Au-delà de 38 120 € de bénéfice imposable (montant apprécié sur 12 mois), les bénéfices sont soumis au taux normal.

Taux normal

Le taux normal de l'IS est de 33,33 % et s'applique à l'ensemble des bénéfices imposables de l'entreprise.

Il s'applique à l'ensemble des sociétés en l'absence de dispositions particulières.

Les organismes à but non lucratif sont assujettis à des taux spécifiques de :

24 % pour les revenus du patrimoine (locations immobilières, bénéfices agricoles, etc.),

10 % pour les revenus mobiliers (obligations, par exemple).

Contributions additionnelles

Contribution sociale

Elle est de 3,3 % pour les entreprises ayant un CAHT d'au moins 7,63 millions d'€ et dont l'IS dépasse 763 000 € .

Contribution exceptionnelle

Elle s'applique aux entreprises dont le CA est supérieur à 250 millions d'€ au cours des exercices clos jusqu'au 30 décembre 2016.

Son taux est passé à 10,7 % pour les exercices clos à partir du 31 décembre 2013 (il était fixé à 5 % auparavant).

Elle est assise sur l'impôt sur les sociétés dû, déterminé avant imputation des réductions et crédits d'impôt et des créances fiscales de toute nature.

Contribution additionnelle sur les montants distribués (CMD)

Elle est égale à 3 % des montants distribués par les sociétés ou organismes français ou étrangers passibles de l'IS, aux associés, actionnaires ou porteurs de parts.

Elle concerne tous les revenus distribués.

bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou incorporés au capital,

sommes ou valeurs mises à disposition des associés, actionnaires ou porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices.

En sont exonérés les :

montants distribués entre sociétés du même groupe fiscal,

montants distribués entre sociétés d'un même groupe bancaire mutualiste,

montants distribués par des sociétés d'investissements immobiliers cotées (SIIC) ayant opté pour le régime spécial d'exonération d'impôt sur les sociétés, à d'autres SIIC ayant opté pour le même régime et les détenant à 95 % au moins,

sommes que la loi impose aux SIIC de distribuer,

distributions payées en actions ou en certificats coopératifs d'investissement ou d'associés.

Taux des plus-values immobilières

Il existe un taux réduit temporaire de 19 % et spécifique aux plus-values de cessions d'immeubles, de droits réels immobiliers, de titres de sociétés à prépondérance immobilière ou de droits afférents à un contrat de crédit-bail immobilier quand ces cessions sont faites au profit de certaines sociétés.

Ce taux s'applique uniquement dans le cas où l'entreprise s'engage à conserver l'immeuble (ou les titres, ou les droits) pendant 5 ans.

Une copie de l'engagement, constaté par écrit, doit accompagner la déclaration de résultat de la personne qui cède l'immeuble dans certains cas, notamment quand il s'agit d'une société d'investissement immobilier cotée à sa filiale.

La valeur des immeubles cédés ne peut pas dépasser 30 % de la valeur des immeubles encore compris dans l'actif de la société crédit-preneuse.

Taux marginal d’imposition. comment le calculer.

Peu de contribuables connaissent leur taux marginal d’imposition ou TMI. Il est souvent confondu avec le taux moyen d’imposition qui figure sur la déclaration de revenus. Pourtant le taux marginal peut se révéler être un élément clé lors de certaines décisions d’investissements ou lors d’opérations liées à la gestion de votre épargne.

Avant de voir dans quelles situations et pourquoi il peut être très utile de connaître ce taux, il est important de comprendre la notion et la méthode de calcul, même si le recours à des simulateurs d’impôt sur le revenu facilite la tâche du contribuable.

Qu’est-ce que le taux marginal d’imposition ?

Le principe est le suivant dans un système d’imposition progressif. le Taux Marginal d’Imposition est le taux auquel sont imposés les revenus figurant dans la dernière tranche du revenu global d’un contribuable.

Pourtant, qui n’a pas entendu un jour quelqu’un évoquer « un changement de tranche d’imposition du revenu » liée à une augmentation de revenu, avec une forte augmentation des impôts à la clé. Mais « e n changeant de tranche », c’est en réalité de la tranche marginale qu’il s’agit et seuls les revenus qui dépasseront le niveau antérieur se verront taxer au taux supérieur. Concrètement Il n’y aura pas d’impact sur l’ensemble des revenus, chaque taux du barème ne s’applique en effet qu’à une partie des revenus de la tranche concernée.

Calculer son TMI permet de répondre aux questions suivantes. si l’assiette de l’impôt augmente de 1 euro, combien d’impôt sera prélevé sur cet euro supplémentaire. Dans quelle tranche du barème d'imposition applicable en 2016 sont imposés vos revenus marginaux de 2015 ?

Revenus supplémentaires du capital mais aussi augmentation salariale, décision de travailler à temps partiel, départ à la retraite. vous pouvez grâce à ce TMI évaluer leur impact sur le montant de vos impots .

Comment se calcule le TMI ?

Le taux marginal d’imposition est donc le taux qui s’applique à tout revenu supplémentaire perçu.

Si le calcul s’effectue au moyen de simulateurs d’impôt sur le revenu mis à disposition par l’administration fiscale mais également par certaines banques en ligne, il est intéressant de comprendre le processus de calcul au moyen d’un exemple simple.

Pour trouver le TMI, vous devez diviser le revenu imposable de l’année N par votre nombre de parts du quotient familial avant d’appliquer à ce résultat le barème progressif de l’impôt (défini par tranches).

Un célibataire dispose d’un revenu net imposable de 50 000 € pour une part. Par application du barème 2016 (revenus 2015), l’impôt sera : jusqu’à 9 700 € &una tumba; 0 % = 0

de 9 700 € &una tumba; 26 791 € = 17 091 € &una tumba; 14 % = 2 392 €

de 26 791 € &una tumba; 50 000 € = 23 209 € &una tumba; 30 % = 6 963 €

L’impôt à régler par ce contribuable sera de 9 355 euros et son taux marginal d'imposition est donc de 30 %. A noter que le calcul se complique dès lors que la règle du plafonnement du quotient familial s’applique, d’où le recours à un simulateur.

Taux marginal d’imposition et taux moyen d’imposition

De nombreux contribuables ont tendance à confondre taux marginal et taux moyen d’imposition, notion qui permet de calculer le rapport entre l’impôt réellement payé et le montant des revenus imposables.

Cette information délivrée en % est indiquée depuis quelques années sur l’avis d’imposition :

Toujours dans l’exemple précédent, on obtient un taux de. 9 355 €/50 000 € soit 18,71 % alors que le taux marginal était de 30 %.

Ce taux qui permet d’évaluer la pression fiscale pesant sur le ménage au titre du seul impôt sur le revenu a donc un intérêt informatif ou comparatif.

Mais surtout il ne doit en aucun cas être confondu avec le taux marginal d’imposition qui peut s’avérer déterminant en matière d'épargne afin de pouvoir calculer la rentabilité nette d'un placement.

Vous l’avez compris, connaître son TMI peut se révéler essentiel pour prendre les bonnes décisions. Mais plus précisément dans quelles situations. Dans le cadre d’investissements, plus particulièrement dans des opérations de défiscalisation mais aussi lorsque se présente la possibilité d’opter pour un prélèvement forfaitaire libératoire (PFL) au lieu d’une imposition selon le barème progressif de l’impôt sur le revenu (IR).

Caroline de Francqueville

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Posted: sanatka Date: 12.07.2015

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Impфt sur la fortune ISF 2016

Tableau simplifiй du montant de l'Impфt sur la Fortune а Payer en 2016 en fonction du Patrimoine net en Millions d'Euros.

Dйclaration ISF spontanйe : Pour s’acquitter de l'impфt de solidaritй sur la fortune, il faut en premier lieu savoir que c’est а vous de vous dйclarer redevable aux impфts . C’est aussi а vous d’estimer le montant de votre patrimoine. Si c’est la premiиre fois que vous faites une dйclaration ISF en 2016, vous devez demander а votre centre des impфts le formulaire 2725. Pour ceux dйjа imposables, vous recevez une dйclaration prй-identifiйe qu'il faut complйter. Il n’y en a aucun justificatifs а fournir . sauf pour vos dettes (emprunts immobiliers, dйcouverts bancaires, pensions alimentaires. ) qui sont dйductibles de la valeur de votre patrimoine. Vous devez alors joindre un justificatif (attestation de la banque par exemple).

Les contribuables qui possиdent un patrimoine supйrieur а 1 300 000 € au 1er janvier 2016 . Le patrimoine est celui du foyer fiscal, mais seulement le votre et celui de votre conjoint ( le patrimoine de vos enfants par exemple n’est pas pris en charge ). Si vous rйsidez а l’йtranger, seul votre patrimoine situй en France est pris en compte.

Le foyer fiscal de l’ISF se distingue de celui de l’impфt sur le revenu ( IR ). Le foyer fiscal de l’ISF se compose d’un couple, quelques soit son statut ( mariй, pacsй, simple concubin ), et de leurs personnes а charge ( enfants ou parents ). Les deux personnes font l’objet d’une dйclaration commune ( alors qu’elle est sйparйe pour l’IR ). Cas particulier. un couple mariй sous le rйgime de la sйparation des biens, vivant sйparйment, peut faire l’objet d’une dйclaration ISF sйparйe. Mкme principe pour les йpoux en instance de divorce, autorisйs par le juge а ne plus habiter dans le mкme foyer.

Rйduction ISF . Vous bйnйficiez d’un abattement de 150 € par personnes а charge sur le montant brut de l’ISF. Par exemple, si vous payez 1 000 € d’ISF avec 2 enfants а charge, vous pouvez soustraire 300 €. Les personnes а charge sont les enfants mineurs et les personnes invalides vivant sous votre toit. Pour les enfants de parents divorcйs ou sйparйs, « rйputйs а charge йgale » ( en garde alternй par exemple ), la somme est divisйe par deux, pour chaque parent.

Que paient les Hйritiers ?

L e conjoint : En cas de dйcиs, le conjoint survivant doit continuer а s’acquitter de l’ISF. Il devra fournir au Fisc une dйclaration de patrimoine datant de l’annйe du dйcиs, et cela 6 mois maximum aprиs la disparition du conjoint.

Les hйritiers : Mкme principe pour les hйritiers ( enfants, frиres… ). Ils hйritent du patrimoine, et donc ce dernier entre dans le calcul de l’ISF.

Comment Calculez votre ISF 2016 ?

Le calcul se fait au 1er janvier de chaque annйe. Cela veut dire que si vous vendez un logement le 1 mars, il devra quand mкme кtre pris en compte dans votre dйclaration. La liste ci-dessous pour l'ISF 2016 est simplifiйe.

Les immeubles ( maisons, appartements… )

Les terrains ( non-bвti, terres agricoles… )

Les biens dйtenus en usufruit

Les liquiditйs ( espиces, devises, comptes-courants, livrets d’йpargnes… )

Les placements financiers ( assurance-vie, bons du Trйsor, actions… )

Les biens professionnels non exonйrйs

Les meubles

Les vйhicules ( voitures, bateaux, avions… )

Les chevaux de course

Les bijoux, l’or et les mйtaux prйcieux

L’art ( antiquitй de plus de 100 ans. )

Les vйhicules de collection

Les droits de la propriйtй littйraire, artistique.

La valeur de capitalisation des rentes viagиres constituйes grвce а un Perp, Perco ou un Prйfon, si vous avez cotisй plus de 15 ans.

La valeur de capitalisation des rentes et des indemnitйs perзues en capital par les victimes а titre de rйparation de dommages corporels

La valeur de capitalisation des rentes perзues en rйparation de dommages corporels au titre d'une pension militaire d'invaliditй

Les « stock-options », tant que l'option n'est pas levй

Les titres reзus en contrepartie d’investissement dans une PME

Les Dettes Dйductibles

Les dettes qui grиvent votre patrimoine imposable peuvent кtre dйduites pour calculer l'assiette de l'ISF, mais а condition qu’elles soient а votre charge au 1er janvier de l'annйe d'imposition. Vous devez йgalement prouver leur existence а l'administration fiscale par des actes, des йcrits ou des " prйsomptions sйrieuses "

Pour l'essentiel, vous кtes autorisй а dйduire :

Le montant de Vos Emprunts,

Vos Dйcouverts bancaires ,

Les Dettes que vous avez engagйes envers des prestataires de services ou entrepreneurs de travaux,

La valeur de capitalisation de la pension alimentaire que vous versez,

Certains impфts. IR ( impфts sur le revenu ), ISF ( impфt de solidaritй sur la fortune ), taxe d'habitation, taxes fonciиres, ect

Commentaire des principales dispositions de la loi de finances pour 2013 (suite). Imposition au barème progressif de l’impôt sur le revenu des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux des particuliers

Par Me Rémi CASTEBERT, Avocat à la Cour en partenariat avec OFFICEO

Nota . la plupart des dispositifs qui seront commentés dans le cadre de cette série d’articles seront sauf exception applicables à compter de l’imposition des revenus de 2012.

D’une manière générale, les gains nets provenant de cessions par les particuliers de valeurs mobilières ou de droits sociaux (actions, parts de sociétés) sont soumis à un régime similaire quelle que soit la nature des titres cédés.

Ainsi, les plus-values réalisées à compter du 1er janvier 2011 sont normalement soumises au taux forfaitaire de 19 % (hors prélèvements sociaux) prévu à l’article 200 A, 2 du CGI, auquel il convient d’ajouter les prélèvements sociaux.

a. Mis en place d’un régime transitoire

L’article 10, IV de la loi de finances pour 2013 procède au relèvement du taux d’imposition des plus-values de cession de valeurs mobilières et droit sociaux réalisées en 2012.

Ainsi, les plus-values de cession de valeurs mobilières et droit sociaux réalisées en 2012 sont imposables au taux forfaitaire de 24 % et non plus au taux de 19 % soit, une imposition globale de 39,5 % compte tenu des prélèvements sociaux de 15,5 %.

Le relèvement du taux d’imposition concerne l’ensemble des plus-values de cession de valeurs mobilières et droits sociaux, les distributions d’un FPI, les profits réalisés en France sur les marchés à terme, sur les marchés d’options négociables et sur les opérations de bons d’option ainsi que les distributions effectuées par une société de capital-risque au profit d’un actionnaire personne physique fiscalement domicilié en France.

segundo. Le principe d’une imposition selon le barème progressif à l’impôt sur le revenu

A compter du 1er janvier 2013, les plus-values de cession de valeurs mobilières et droits sociaux seront imposées au barème progressif de l’impôt sur le revenu. Certaines plus-values demeurent, par exception, soumises à une imposition forfaitaire.

Si les règles d’imposition sont modifiées, les règles d’imputation des moins-values éventuellement réalisées ne sont quant à elles pas modifiées, de sorte qu’elles restent imputables sur les plus-values de même nature réalisées au titre de la même année et des dix années suivantes (CGI art. 150-OD).

La plus-value imposable de 2013 pourra donc être réduite des moins-values en report des dix années précédentes non encore utilisées, avant d’être soumise au barème progressif de l’impôt sur le revenu.

Par ailleurs, l’imposition des gains de cession de valeurs mobilières au barème progressif de l’impôt sur le revenu conduit à la déductibilité de la CSG y afférente à hauteur de 5,1% du revenu imposable du contribuable.

Il résulte de la présente loi de finances que les gains nets de cession de valeurs mobilières, droits sociaux et titres assimilés (CGI, art.150-0 A à 150-0 E) imposés selon le barème progressif de l’impôt sur le revenu sont notamment les actions, les parts, les obligations, les certificats d’investissement, les titres participatifs et autres titres d’emprunt négociables.

A compter du 1er janvier 2013, l’imposition au barème progressif de l’impôt sur le revenu des gains nets de cession est le principe.

En revanche, le gain net réalisé par le bénéficiaire des bons de souscription de parts de créateurs d’entreprise (BSPCE), et les retraits ou rachats sur un PEA avant l’expiration de la cinquième année de fonctionnement restent soumis à une taxation forfaitaire.

Il en va de même pour les gains nets obtenus dans les conditions prévues à l’article 150-0 A du CGI qui peuvent, sur option du contribuable (option « créateurs d’entreprise »), être imposés au taux forfaitaire de 19 %.

Dans ce dernier cas, lorsque l’option est exercée, le contribuable ne peut pas bénéficier de l’abattement pour durée de détention sur les gains concernés.

Par ailleurs, l’option est subordonnée à certaines conditions relatives à la nature de l’activité de la société, à la durée et à l’importance de la participation détenue et à la nature de l’activité exercée par le cédant dans la société.

La société dont les titres ou droits sont cédés doit exercer une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale. Cette condition doit être satisfaite de manière continue pendant les dix années précédant la cession ou, si la société est créée depuis moins de dix ans, depuis sa création.

Les titres ou droits détenus par le cédant, directement ou par personne interposée ou par l’intermédiaire du groupe familial (composé du cédant, de son conjoint, de leurs ascendants et descendants ainsi que de leurs frères et sœurs), doivent :

avoir été détenus de manière continue au cours des cinq années précédant la cession ;

avoir représenté, de manière continue pendant au moins deux ans au cours des dix années précédant la cession des titres ou droits, au moins 10 % des droits de vote ou des droits dans les bénéfices sociaux de la société ;

représenter au moins 2 % des droits de vote ou des droits dans les bénéfices sociaux de la société à la date de la cession.

Enfin, le contribuable doit avoir exercé au sein de la société dont les titres ou droits sont cédés soit une fonction de direction (CGI, art. 885 O bis, 1°) soit une activité salariée.

La fonction de direction ou l’activité salariée doit avoir été effectivement exercée, avoir donné lieu à une rémunération normale et la rémunération doit avoir représenté plus de la moitié des revenus professionnels du contribuable.

do. Abattements pour durée de détention

La loi de finances pour 2013 crée un dispositif général d’abattement pour durée de détention codifié à l’article 150-0 D, 1 du CGI.

Le dispositif général d’abattement pour durée de détention (un tiers par année de détention au-delà de la cinquième) codifié à l’ancien article 150-0 D bis du CGI, qui devait entrer en vigueur en 2012, a été supprimé par la loi de finances pour 2012 et remplacé par un mécanisme de report d’imposition sous condition de remploi qui est, lui, maintenu.

Le dispositif transitoire, spécifique aux dirigeants de PME, codifié à l’article 150-0 D ter du CGI est quant à lui prorogé.

Création d’un abattement général de détention

Le dispositif général d’abattement s’applique notamment aux gains nets des cessions à titre onéreux d’actions, de parts de sociétés, de droits portant sur ces parts ou actions, aux compléments de prix perçus par le cédant en application d’une clause de variation de prix, aux répartitions d’actifs par les fonds communs de placement à risques (FCPR) en faveur de leurs souscripteurs qui ne bénéficient pas de l’exonération d’impôt sur le revenu ou de leurs dirigeants ou des membres de l’équipe de gestion (« carried interest »), aux plus-values distribuées par les sociétés de capital-risque (SCR) à ces mêmes parties prenantes et aux plus-values distribuées par les fonds de placement immobilier (FPI).

En revanche, l’abattement ne s’applique pas à l’avantage constaté lors de la levée d’options (« stock-options ») attribuées avant le 20 juin 2007.

Il est rappelé que le bénéfice de l’abattement est réservé aux contribuables qui n’ont pas opté pour l’imposition au taux forfaitaire de 19 % prévu en faveur des créateurs d’entreprise par l’article 200 A, 2 bis du CGI.

L’abattement général pour durée de détention pratiqué sur le montant net de la plus-value est alors égal à :

20 % de son montant pour une détention comprise entre deux et quatre ans ;

30 % de son montant pour une détention comprise entre quatre et six ans ;

40 % de son montant après six ans de détention.

La durée de détention est décomptée à partir de la date de souscription ou d’acquisition des actions, parts, droits ou titres.

Il est à noter que l’assiette des prélèvements sociaux (CSG, CRDS, prélèvement social et contributions additionnelles) s’entend hors prise en compte de l’abattement pour durée de détention. Les prélèvements sont donc pratiqués sur le montant des gains nets réalisés avant application de l’abattement.

De même, le revenu fiscal de référence est déterminé sans qu’il soit tenu compte de l’abattement pour durée de détention.

L’ensemble de ces dispositions s’appliquent aux gains nets et profits réalisés et aux distributions perçues à compter du 1er janvier 2013.

Prorogation de l’abattement spécifique aux dirigeants de PME

L’abattement pour durée de détention applicable aux dirigeants de PME codifié à l’article 150-0 D ter du CGI qui devait arriver à échéance le 31 décembre 2013 est prorogé par la présente loi de finances jusqu’au 31 décembre 2017.

Il est rappelé que ce dispositif transitoire est susceptible de permettre aux dirigeants de PME qui cèdent leurs titres lors de leur départ à la retraite de bénéficier d’un abattement pour durée de détention sur les plus-values réalisées à cette occasion. Cet abattement est égal à un tiers par année de détention au-delà de la cinquième conduisant à l’exonération de la plus-value au-delà de huit ans.

Par ailleurs, la date limite d’acquisition ou de souscription des titres, fixée par l’article 150-0 D ter du CGI au 1er janvier 2006, est supprimée. L’abattement s’applique donc désormais quelle que soit la date d’acquisition des titres, pourvu qu’ils soient détenus depuis au moins huit ans et cédés avant le 31 décembre 2017.

De manière similaire aux dispositions prévues pour l’abattement général de détention des titres, le revenu fiscal est déterminé par le montant des gains nets de cession soit avant application de l’abattement. Dès lors, ils prévu que le contribuable doit reporter sur sa déclaration d’ensemble des revenus, modèle n° 2042, le montant de l’abattement.

En cas de manquement à cette obligation déclarative, le contribuable encourt une amende égale à 5 % des sommes non déclarées (CGI, art. 1760). Le montant de cette amende ne peut être inférieur à 150 € et supérieur à 1.500 €. Ces montants sont réduits à 75 € et 750 € en l’absence d’infraction au cours des trois années précédentes.

Aménagement du report d’imposition sous condition de remploi

Conformément aux dispositions de l’article 150-0 D bis du CGI, les plus-values de cession d’actions ou de parts de sociétés passibles de l’IS ou de droits démembrés portant sur ces titres peuvent, sous certaines conditions, bénéficier d’un report d’imposition lorsque la plus-value est réinvestie dans la souscription au capital d’une société passible de l’IS.

Ce dispositif de report d’imposition sous condition de remploi s’applique aux plus-values réalisées depuis le 1er janvier 2011.

Le report d’imposition se transforme en exonération définitive à la condition que les titres souscrits en remploi soient conservés durant plus de cinq ans.

La loi de finances pour 2013 aménage ce régime de report d’imposition en élargissant son champ d’application mais en limitant sa portée.

Le bénéfice de ce régime est actuellement subordonné à la condition que le produit de la cession des titres ou droits soit investi, dans un délai de trente-six mois et à hauteur de 80 % du montant de la plus-value net des prélèvements sociaux, dans la souscription en numéraire au capital initial ou dans l’augmentation de capital en numéraire d’une société.

Désormais, le délai laissé au cédant pour réinvestir le produit de la cession est de vingt-quatre mois et l’obligation de réinvestissement ne porte plus que sur 50 % du montant de la plus-value.

Le produit de cession peut être réinvesti dans plusieurs sociétés opérationnelles ou remployé dans la souscription de parts de fonds communs de placement à risques (FCPR) qui respectent le quota d’investissement de 50 % prévu à l’article L. 214-28 du Code monétaire et financier ou d‘actions de sociétés de capital-risque (SCR) respectant le quota d’investissement de 50 % prévu à l’article 1er-1-1° al 3° de la loi 85-695 du 11 juillet 1985.

Il est à noter que l’obligation de réinvestissement porte sur le montant de la plus-value net des prélèvements sociaux. Toutefois, aucune indication n’est donnée sur la prise en compte ou non du nouvel abattement pour durée de détention.

Par ailleurs, la loi de finances pour 2013 restreint la portée du dispositif de report d’imposition sous condition de remploi dans la mesure où lorsque le réinvestissement est réalisé, le cédant perd sur la fraction de plus-value qui n’a pas été réinvestie le bénéfice du report d’imposition. En effet, il est prévu que la quote-part de plus-value non réinvestie dans les deux ans suivant la cession est imposable et que l’impôt sur la plus-value exigible est majoré de l’intérêt de retard décompté à partir de la date à laquelle l’impôt aurait dû être acquitté.

Il en résulte que seule la fraction de la plus-value réinvestie reste en report d’imposition et bénéficiera de l’exonération définitive si les titres souscrits sont conservés pendant cinq ans. Les présentes dispositions s’appliquent aux gains nets et profits réalisés et aux distributions perçus à compter du 1er janvier 2013.

re. Plus-values des non-résidents

Aux termes de l’article 244 bis B du CGI, les plus-values de cession de droits sociaux d’une société soumise à l’IS ayant son siège en France, réalisées par des personnes physiques ou morales dont le domicile fiscal ou le siège social est situé à l’étranger, sont imposables en France lorsque le cédant détient avec son conjoint, leurs ascendants et leurs descendants, directement ou indirectement, plus de 25 % des droits dans les bénéfices sociaux de la société à un moment quelconque au cours de la période de cinq ans précédant la cession.

Les plus-values sont aujourd’hui taxées au taux de 19 %, sauf disposition contraire des conventions internationales. L’article 10 de la présente loi de finances porte le taux à 45 % pour les gains réalisés à compter du 1er janvier 2013.

Par ailleurs, les plus-values de cession réalisées par une personne ou un organisme domicilié, établi ou constitué hors de France dans un Etat ou territoire non coopératif sont imposées, depuis le 1er mars 2010, au taux forfaitaire de 50 % quel que soit le pourcentage de droits détenus dans les bénéfices de la société.

Ce taux est porté à 75 % par l’article 9 de la présente loi pour les gains réalisés à compter du 1er janvier 2013.

Il est prévu que le prélèvement, au taux de 19 % sur les gains réalisés en 2012 et au taux de 45 % sur les gains réalisés à compter du 1er janvier 2013, est libératoire de l’impôt sur le revenu dû à raison des sommes ayant supporté celui-ci.

Toutefois, les personnes physiques peuvent demander le remboursement de l’excédent du prélèvement de 45 % sur la différence entre d’une part, le montant de l’impôt qui résulterait de l’application de l’article 197 A du CGI à la somme des gains nets et des autres revenus de source française perçus la même année et d’autre part, le montant de l’impôt calculé dans les mêmes conditions sur ces seuls autres revenus de source française.

Suivant les dispositions de l’article 197 A du CGI, les revenus de source française perçus par les non-résidents sont imposés au barème progressif de l’impôt sur le revenu. Cet impôt ne peut pas être inférieur à 20 % du revenu net imposable (ou à 14,4 % pour les revenus ayant leur source dans les DOM) sauf si le contribuable justifie que le taux moyen qui résulterait de l’imposition en France de l’ensemble des revenus de source française et étrangère est inférieur à ce taux minimum.

Autrement dit, si l’application du barème progressif se révèle plus favorable que le prélèvement au taux de 45 % (qui correspond au taux de la tranche supérieure du barème de l’impôt sur le revenu), le contribuable peut se faire rembourser l’excédent d’imposition.

Enfin, il est prévu que le montant des plus-values soumises au prélèvement est pris en compte pour le calcul du revenu fiscal de référence défini à l’article 1417, IV du CGI. A cet effet, les plus-values soumises au prélèvement doivent être mentionnées sur la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 du contribuable.

Tout manquement à cette obligation déclarative donne lieu à l’application d’une amende égale à 5 % des sommes non déclarées. Le montant de cette amende ne peut être inférieur à 150 € ou supérieur à 1.500 €, ces montants étant réduits respectivement à 75 € et 750 € lorsqu’aucune infraction n’a été commise au cours des trois années précédentes.

Ces dispositions s’appliquent aux gains réalisés à compter du 1er janvier 2012.

mi. Adaptation du calcul de « l’exit tax »

Les modalités de calcul de « l’exit tax », exigible en cas de transfert du domicile fiscal hors de France sur les plus-values latentes et les plus-values en report d’imposition, sont adaptées afin de tenir compte de l’imposition au barème progressif de l’impôt des plus-values sur valeurs mobilières et droits sociaux.

Depuis le 3 mars 2011, le transfert du domicile hors de France entraîne la taxation à l’impôt sur le revenu et aux prélèvements sociaux des plus-values latentes, des créances trouvant leur origine dans une clause de complément de prix et des plus-values en report d’imposition, au taux de 19 % auquel s’ajoutent les prélèvements sociaux (CGI, art. 200 A, 2).

Désormais, le taux de « l’exit tax » est égal à la différence entre d’une part, le montant de l’impôt résultant de l’application du barème progressif à l’ensemble des revenus de source française et étrangère en intégrant les plus-values latentes, les créances de complément de prix et les plus-values en report d’imposition et d’autre part, le montant de l’impôt réellement dû à l’occasion du transfert établi dans les mêmes conditions pour les seuls revenus de source française et étrangère.

Ces dispositions s’appliquent aux transferts de domicile fiscal hors de France intervenant à compter du 1er janvier 2013. Par ailleurs, pour les transferts intervenus entre le 28 septembre 2012 et le 31 décembre 2012, le taux de l’impôt sur le revenu applicable aux plus-values et créances imposables à « l’exit tax » est porté de 19 % à 24 %.

Me Rémi CASTEBERT

Avocat à la Cour

Le nouveau barиme d'imposition 2011

Pour tenir compte de la hausse probable des prix en 2010, le barиme progressif de l'impфt sur le revenu, ainsi que les seuils et limites qui lui sont attachйs, sont revalorisйs de 1,5 % cette annйe.

Comme tous les ans, le barиme de l'impфt sur le revenu est actualisй pour tenir compte de l'inflation probable sur 2010 (hausse des prix hors tabac). Les seuils et limites associйs au barиme sont revalorisйs dans les mкmes proportions.

Le barиme progressif de l’impфt sur le revenu

Les limites de chacune des cinq tranches de revenus du barиme progressif de l'impфt sur le revenu applicable au titre de l'imposition des revenus de 2010 sont revalorisйes de 1,5 %.

Par ailleurs, le taux de la tranche d'imposition la plus йlevйe (part de revenus supйrieure а 70 830 Ђ) est portй de 40 % а 41 %. Mais attention, la fraction supplйmentaire d'impфt rйsultant de cette majoration de taux ne sera pas prise en compte pour le calcul du droit а restitution dont bйnйficient les contribuables susceptibles de faire jouer le bouclier fiscal. Destinйe а financer la rйforme des retraites, cette augmentation de 1 point de la derniиre tranche d'imposition devrait кtre pйrennisйe l'an prochain, а l'occasion de l'imposition des revenus perзus en 2011.

Pour le reste, le barиme conserve cinq tranches d’imposition, respectivement а 0, 5.5, 14, 30 et 41 %. Retrouvez ci-contre le nouveau barиme, applicable pour une part de quotient familial, avant application du plafonnement des effets du quotient familial.

Les revenus non soumis au barиme progressif

Certains revenus et profits imposables ne sont pas assujettis au barиme progressif de l'impфt. Ces revenus font en effet l'objet d'une imposition sйparйe calculйe а un taux proportionnel, libйratoire du paiement de l'impфt progressif sur le revenu. Il en va ainsi des revenus suivants :

- les plus-values professionnelles а long terme rйalisйes par les entreprises а l'impфt sur le revenu,

- les plus-values de cession а titre onйreux de valeurs mobiliиres et droits sociaux,

- les profits rйalisйs en France а titre occasionnel sur les marchйs а terme, les marchйs d'option nйgociables, sur les bons d'option et sur les parts de fonds commun d'intervention sur les marchйs а terme,

- les gains rйalisйs en cas de retrait avant 5 ans sur un plan d'йpargne en actions,

- les distributions effectuйes par les sociйtйs de capital-risque (non exonйrйes d'impфt),

- les plus-values rйalisйes dans le cadre du rйgime des stock-options, des bons de souscription des parts de crйateurs d'entreprise et des attributions d'actions gratuites.

Sont йgalement exclues du champ d'application de l'impфt progressif les plus-values rйalisйes lors de la vente de biens ou droits immobiliers. Ces derniиres sont, comme les gains йvoquйs ci-dessus, taxables а un taux proportionnel. Seule diffйrence, leur imposition est immйdiate, alors que celles des plus-values et gains mobiliers intervient l'annйe suivant celle de leur rйalisation.

Epargne salariale. Les actions gratuites

Actions gratuites. Comment sont-elles attribuйes ?

Hormis les SARL, toutes les sociйtйs peuvent attribuer des actions gratuites а leurs salariйs, aux dirigeants ou aux mandataires sociaux sous certaines conditions :

Un bйnйficiaire ne peut pas dйtenir plus de 10% du capital social de l’entreprise,

Un seul bйnйficiaire ne peut pas se voir attribuer а lui seul 10% du capital en actions gratuites,

Ces actions gratuites ne peuvent en aucun cas кtre attribuйes par l’йmission de nouvelles actions lors d’une augmentation de capital, ni par le rachat d’action existantes.

Les actions gratuites permettent de rйmunйrer, de rйcompenser et de fidйliser les salariйs sans que cela ne coыte rien а l’entreprise.

Atención ! Les actions gratuites ne deviendront la propriйtй de leur bйnйficiaire qu’а partir de 2 ans aprиs leur attribution

Actions gratuites. imposition en 2 йtapes

En 2015, la loi Macron modifie sensiblement la fiscalitй sur l’attribution des actions gratuites.

Jusqu’en 2015, l’attribution d’actions gratuites fait apparaоtre une plus-value directement imposable sur les revenus du bйnйficiaire (IR).

Dиs 2016, les actions gratuites ne seront plus taxйes selon le barиme de l’impфt sur le revenu, mais selon les modalitйs qui s’appliquent aux plus-values mobiliиres (actions, obligations…). En clair, le salariй bйnйficiera d’un abattement de 50% sur la taxation de la valeur des actions s’il les conserve entre deux et huit ans. Et de 65% au-delа. Quant а l’entreprise, son taux de cotisation patronale passera de 30 а 20 %, а la date d’acquisition et non plus d’attribution.

Concernant les actions gratuites l’imposition a lieu en 2 temps. Une premiиre imposition au moment de leur attribution, puis а nouveau lors de la cession des actions.

Imposition а l’attribution : Lors de l’attribution une plus-value est rйalisйe, imposable selon la fiscalitй des actions classiques.

Imposition а la cession : lors de la cession des actions gratuites. la plus-value rйalisйe est imposйe selon la fiscalitй des actions.

Si les actions gratuites sont intйgrйes а un PEE. le bйnйficiaire peut profiter d’un abondement de l’entreprise, d’une prise en charge des frais de gestion du portefeuille et des droits de garde de ses actions. Dans ce cas de figure, l’imposition de ses actions est similaire que celle du PEE

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Plus values mobiliиres. le prйlиvement forfaitaire passe а 24%

Des rиgles d'imposition diffйrentes sont prйvues pour les plus-values de cession de valeurs mobiliиres et droits sociaux rйalisйes en 2012, selon que leur bйnйficiaire est un particulier simple investisseur ou un dirigeant dйtenteur de 10 % au moins du capital de la sociйtй dont les titres sont cйdйs.

Pour tenir compte des critiques adressйes, notamment par les chefs d'entreprise, а la rйforme fiscale des plus-values mobiliиres inscrite dans la loi de finances pour 2013, qui prйvoyait de supprimer l'imposition forfaitaire de ces gains pour les soumettre au barиme progressif de l'impфt, comme les revenus du travail, l'Assemblйe nationale lui a apportй de nombreuses modifications.

Vous кtes un particulier

Jusqu'а prйsent, vos plus-values mobiliиres йtaient imposables forfaitairement et йchappaient а l'impфt progressif sur le revenu. Elles subissaient 19 % d'impфt (plus les prйlиvements sociaux), sans seuil de cession depuis 2011.

Pour l'imposition de vos plus-values de 2012 . les rиgles sont les mкmes, mais le taux de l'impфt forfaitaire passe а 24 %, plus 15,5 % de prйlиvements sociaux. soit une imposition globale de 39,5 % !

A partir de l'imposition des plus-values de 2013 . en revanche, les rиgles changeront. Le principe sera celui de l'imposition de vos gains en capital au barиme progressif de l'impфt, comme vos autres revenus, au vu des йlйments inscrits sur votre dйclaration. Si vous кtes imposable а 30 %, vous subirez donc 30 % d'impфt au lieu de 19 % ou 24 %. Pour attйnuer cette imposition, vous pourrez appliquer un abattement pour durйe de dйtention des titres cйdйs, йgal а 20 % de la plus-value entre 2 et 4 ans de dйtention, а 30 % entre 4 et 6 ans et а 40 % au-delа. Par ailleurs, une partie de la CSG payйe sur vos plus-values de 2013, йgale а 5,1 %, viendra en dйduction de vos revenus imposables de 2014. Rappelons que la CSG que vous paierez cette annйe sur vos plus-values de 2012 sera intйgralement non dйductible.

Vos moins-values restent imputables sur vos plus-values

Vos moins-values rйalisйes, le cas йchйant, lors de la vente de vos titres sont imputables sur vos plus-values mobiliиres rйalisйes la mкme annйe et les 10 suivantes (sous condition d'avoir dйpassй le seuil d'imposition des plus-values l'annйe de leur constatation, pour les moins-values de 2002 а 2009). Autrement dit, votre plus-value imposable de 2012 pourra кtre rйduite de vos moins-values en report des dix derniиres annйes non encore imputйes sur vos plus-values, avant d'кtre soumise au prйlиvement forfaitaire de 24 %. Celle de 2013 pourra йgalement кtre rйduite, de la mкme maniиre, avant de subir l'impфt progressif sur le revenu.

Vous кtes un dirigeant

Pour les dirigeants associйs qui cиdent leur sociйtй aprиs l'avoir eux-mкmes dйveloppйe (et pour les salariйs), des rиgles spйcifiques sont mises en place dиs l'imposition des plus-values de 2012. Celles-ci seront imposйes forfaitairement а 19 % (hors prйlиvements sociaux), comme antйrieurement, sur option du contribuable, si les conditions suivantes sont remplies :

- la sociйtй dont les titres sont cйdйes exerce une activitй opйrationnelle ou est une holding animatrice, - les titres dйtenus par le cйdant, directement, indirectement ou par l'intermйdiaire de son conjoint, de ses descendants, de ses ascendants, de ses frиres ou de ses sњurs doivent avoir йtй dйtenus de maniиre continue pendant les 5 annйes prйcйdent la cession, - ils doivent avoir reprйsentй, de maniиre continue pendant au moins 2 ans au cours des dix derniиres annйes, au moins 10 % des droits de vote ou des droits dans les bйnйfices sociaux, - ils doivent reprйsenter au moins 2 % des droits de vote ou des droits dans les bйnйfices sociaux de la sociйtй а la date de la cession, - le cйdant doit avoir exercй dans la sociйtй, de maniиre continue au cours des 5 annйes prйcйdant la cession, une des fonction de direction ouvrant droit а l'exonйration des biens professionnels en matiиre d'impфt de solidaritй sur la fortune (ou avoir occupй un emploi salariй).

Si ces conditions ne sont pas remplies, les plus-values de dirigeants seront taxйes comme celles des particuliers.

Report et abattement sont maintenus

L'abattement pour durйe de dйtention des titres cйdйs applicable aux dirigeants de PME qui partent en retraite, qui devait prendre fin en 2013, est prorogй jusqu'en 2017. De mкme, le mйcanisme de report et d'exonйration des plus-values prйvu en cas de rйinvestissement du produit de la vente dans une sociйtй et applicable aux titres acquis avant 2006 reste d'actualitй. Pour les plus-values rйalisйes а partir de 2013, l'abattement pour durйe de dйtention sera mкme йtendu а tous les contribuables et les conditions du report d'imposition seront assouplies.

Les dirigeants de PME qui ont cйdй les titres de leur sociйtй en 2012 а l'occasion de leur dйpart en retraite peuvent donc continuer d'appliquer un abattement d'un tiers de leur plus-value par annйe de dйtention des titres au delа de la cinquiиme. Soit une exonйration totale d'impфt (mais pas de prйlиvements sociaux) au bout de huit ans. Ils doivent pour cela remplir les conditions suivantes. la cession porte sur tous les titres dйtenus ou sur plus de 50 % des droits de vote ; le cйdant a exercй des fonctions dirigeantes pendant 5 ans au moins dans la sociйtй dont les titres sont cйdйs ; le cйdant a dйtenu 25 % au moins des droits de la sociйtй pendant les 5 annйes prйcйdant la vente ; le cйdant fait valoir ses droits а la retraite dans les 24 mois suivant ou prйcйdant la cession des titres.

Les actionnaires peuvent pareillement continuer de demander le report d’imposition des gains rйsultant de la cession de leurs titres, s'ils s'engagent а rйinvestir 80 % de leur montant dans le rachat de titres d'une autre sociйtй. Pour bйnйficier du report, ils doivent remplir de nombreuses conditions. avoir dйtenu au moins 10 % des droits dans les bйnйfices de la sociйtй dont les titres sont cйdйs pendant les huit annйes prйcйdant la cession ; rйinvestir 80 % (50 % pour les cessions de titres intervenues а partir de 2013) de leur plus-value dans l’acquisition ou la souscription de titres d’une autre sociйtй soumise а l’impфt sur les sociйtйs ou а un impфt йquivalent (une ou plusieurs а partir de 2013, voire dans un fonds commun de placements а risques), dans un dйlai de trente six mois (24 mois а partir de 2013) ; dйtenir au moins 5 % des droits dans la sociйtй dont ils acquiиrent les titres.

Ces conditions remplies, ce n’est qu’au bout de cinq ans de dйtention des titres acquis en remploi de leur plus-value que celle-ci sera dйfinitivement exonйrйe (la cession pourra intervenir avant ce dйlai si elle est motivйe par le licenciement, l’invaliditй ou le dйcиs de l’un des conjoints soumis а imposition commune ou en cas de liquidation de la sociйtй). Dans le cas contraire, la plus-value en report sera rйintйgrйe dans les revenus imposables du cйdant l’annйe de la cession des titres, avec la plus-value constatйe а l'occasion de leur cession. Mais attention, pour le rйinvestissement des plus-values de 2013 ou postйrieurement, l'exonйration ne jouera qu'а hauteur de la fraction de la plus-value rйinvestie, et non sur l'entiиre plus-values comme c'est le cas actuellement.

Auto-entrepreneur. le statut de l'autoentrepreneur

Le statut d'auto-entrepreneur est le statut le plus simple, sur le plan fiscal et social, pour créer une entreprise et de se mettre à son compte. Tous les avantages de l'auto-entreprise.

Après la réforme de 2015, le régime de la micro-entreprise classique est pratiquement identique à celui de l'autoentrepreneur, exception faite du prélèvement fiscal forfaitaire.

Définition

L'auto-entrepreneur est un entrepreneur individuel qui bénéficie d'un statut allégé. La déclaration d'activité est immédiate sur le site autoentrepreneur. fr et les cotisations sociales, payables chaque mois ou chaque trimestre, sont égales à un pourcentage du chiffre d'affaires. sans cotisations minimales.

Charges sociales

En principe, les charges sociales des non-salariés sont calculées sur la base du bénéfice et payées l'année suivante. Avec un montant minimal de cotisations en deçà d'un certain plancher.

Pour éviter ces décalages et simplifier les modes de calcul, les auto-entrepreneurs ou micro-entrepreneurs sont placés sous le régime micro-social en acquittant un prélèvement social libératoire calculé et payé sur la base du chiffre d'affaires réalisé le mois ou le trimestre précédent. Ce système évite de payer les cotisations minimales des non-salariés en cas de bénéfice faible ou nul.

Les chômeurs créateurs d'entreprises peuvent bénéficier d'un allègement de charges sociales.

Délais de déclaration

La déclaration et le paiement du prélèvement social se fait chaque mois ou chaque trimestre. Voir Paiement des cotisations auto-entrepreneur

Prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu

Les micro-entrepreneurs qui ont opté pour le régime de l'auto-entrepreneur bénéficient d'un système analogue en matière d'impôt sur le revenu, calculé et payé sur la base du chiffre d'affaires réalisé le mois ou le trimestre précédent. Le taux de ce prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu est de.

1% pour les entreprises de vente de biens et marchandises

1,7% pour les prestations de services dans le cadre d'activités commerciales ou artisanales, soumises au régime des bénéfices industriels et commerciaux

2,2% pour les bénéfices non commerciaux relevant du régime social des indépendants (RSI )

2,2% pour les professions libérales relevant de la Cipav.

Exercice de l'option

L'option doit être formulée au plus tard le 31 décembre de l'année N ou à la fin du troisième mois qui suit la création de l'entreprise pour application au 1er janvier de l'année N+1.

Condition exigée

Ce système avantageux de prélèvement forfaitaire est réservé aux micro-entrepreneurs dont le revenu ne dépasse pas la limite supérieure de la deuxième tranche du barème progressif d'impôt sur le revenu de l'année N-1.

Cette limite est majorée de 50% par demi-part supplémentaire.

Il s'agit du revenu fiscal de référence tel qu'il figure sur l'avis d'imposition reçu à l'automne par les contribuables. Comme ce revenu est complexe à calculer, l'administration prend en compte le revenu fiscal de l'année N-2.

Taux effectif

Dans le régime normal, le revenu des micro-entrepreneurs, calculé après abattement, s'ajoute à leurs autres revenus ou à ceux du foyer fiscal, le tout étant soumis au barème progressif. Avec l'option pour le prélèvement forfaitaire, le revenu micro n'est plus soumis, par définition, au barème progressif. Conséquence. le taux d'imposition des éventuels autres revenus du foyer fiscal va diminuer. En théorie. car la loi a prévu d'appliquer le dispositif assez complexe du "taux effectif d'imposition". En clair et en bref, le taux d'imposition des éventuels autres revenus du foyer fiscal sera calculé comme si le micro-entrepreneur n'avait pas opté pour le prélèvement forfaitaire. L'exemple qui suit est extrait du rapport de l'Assemblée nationale. Soit un micro-entrepreneur marié qui a réalisé 65 500 euros de CA BIC ventes. Il a donc payé, si les conditions de plafond de revenus du foyer fiscal, 1% de prélèvement libératoire fiscal, soit 655 euros. S'il n'avait pas opté pour le prélèvement libératoire fiscal, il aurait été imposé sur 65 500 euros x 29% = 18 895 euros. Son épouse a perçu 17 780 euros de salaires, soit, après la déduction forfaitaire de 10%, 16 002 de salaires nets imposables. Sans l'option pour le prélèvement libératoire fiscal, le foyer fiscal aurait été imposé sur 16 002 + 18 895 = 34 997 euros. Et aurait payé 2 346 euros d'impôt (sur la base du barème 2007). La règle du taux effectif consiste à prendre en compte le rapport entre le revenu imposable de l'épouse (16 002) et la totalité des revenus imposables du foyer (34 997). Soit 16 002/34 997 = 45,72%. Le salaire imposable de l'épouse représente donc 45,72% du total des revenus imposables théoriques du foyer. Il faut donc appliquer ce taux (45,72%) au montant de l'impôt théorique (2 346), soit 1 072 euros (2 346 x 45,72%). L'impôt final sera donc égal à 1 072 euros sur le revenu de l'épouse + 655 euros de prélèvement libératoire pour le micro-entrepreneur. Sans l'application de cette règle du taux effectif, le couple aurait déclaré seulement 16 002 de salaires imposables et aurait été donc exonéré d'impôt.

TVA

Les auto-entrepreneurs sont placés sous le régime de la franchise en base de TVA. Comme ils sont exonérés, ils ne peuvent pas non plus récupérer la TVA.

Compte bancaire

Depuis la Loi de financement de la sécurité sociale pour 2015, entrée en vigueur le 1er janvier 2015, les auto-entrepreneurs doivent obligatoirement ouvrir un compte bancaire dédié à leur activité professionnelle.

Accre

Comme tous les créateurs d'entreprise, les auto-entrepreneurs au chômage peuvent bénéficier de l'Accre. Ils sont alors soumis à des cotisations sociales réduites.

Une exonération de taxe locale

Les auto-entrepreneurs qui optent pour le régime micro-social simplifié (prélèvement libératoire de droit commun) sont totalement exonérées de CFE (cotisation foncière des entreprises ) pour les deux années suivant celles de la création de l'activité. Sous certaines conditions de non-activité antérieure (Cf. Auto entrepreneur. exonération de CFE )

Cette exonération est supprimée à compter du 1er janvier 2014.

Déclaration d'activité et formalités

La déclaration d'activité ou l'option pour les prélèvements forfaitaires pour ceux qui sont déjà en activité se font directement en ligne sur le site www. lautoentrepreneur. fr

Depuis le 19 décembre 2014, les autoentrepreneurs artisans et commerçants doivent, en plus, s'inscrire auprès de la chambre des métiers ou du registre du commerce (RCS) via le Centre de formalités des Entreprises (CFE) de leur région. Cette immatriculation - gratuite - est également exigée des autoentrepreneurs en activité.

Concrètement, les auto-entrepreneurs doivent s'immatriculer à compter du 1er janvier 2016 auprès du site guichet-entreprises. fr, obligation que doivent remplir les auto-entrepreneurs en activité.

Auto-entrepreneur et salarié

Comme tous les travailleurs indépendants, l'auto-entrepreneur peut parfaitement conserver par ailleurs (ou développer) une activité salariée. Il devra dans ce cas cotiser aux deux régimes de sécurité sociale, le régime général et le régime RSI.

Auto-entrepreneur. nos conseils

Le statut d'auto-entrepreneur est un modèle de simplicité en terme de déclaration. Il suffit de se connecter sur le portail officiel, muni d'un scan de sa carte d'identité. pour effectuer les formalités de création en moins d'un quart d'heure. Il faut compter ensuite une petite quinzaine de jours pour recevoir son numéro Siret. mention indispensable sur les factures.

Les anciens salariés sont habitués à percevoir un revenu net de charges sociales. En se mettant à leur compte, ils doivent veiller à bien prendre en compte le poids des charges sociales. le montant facturé au client ne constitue pas un revenu net et l'auto-entrepreneur ne doit pas oublier qu'il en reversera entre 15% et 25% aux organismes sociaux.

Réalisé en collaboration avec des professionnels du droit et de la finance, sous la direction d'Eric Roig. diplômé d'HEC

Droits / Argent

Bourses de Paris, indices Euronext en temps rйel - Indice Francfort en diffйrй 15 minutes - Cours diffйrйs d'au moins 15 mn (Europe, Bruxelles, Amsterdam, Nasdaq, Francfort, Londres, Madrid, Toronto, NYSE, AMEX) - 20mn (Milan) ou 30mn (Zьrich, NYMEX) - Les indices et les cours sont la propriйtй des partenaires suivants © NIKKEI Inc, © Euronext, © TMX Group Inc.

BOURSORAMA diffuse sur son site Internet des informations dont les droits de diffusion ont йtй concйdйs par des fournisseurs de flux, Six Financial Information et Interactive Data

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Audience certifiйe par

M. Richard S. Lehman AVOCAT FISCALISTE 6018 S. W. 18th Street, Suite C-1, Boca Raton, Florida 33433 (561) 368-1113 • Télécopie (561) 368-1349

Le 1er décembre, 2010 “Planification fiscale pour investisseurs étrangers effectuant des placements immobiliers de moins de 500.000 USD aux Etats-Unis ” présentant d’une manière similaire des informations sur des placements immobiliers moindres aux Etats-Unis.

“Planification fiscale pour investisseurs étrangers effectuant des placements immobiliers importants (plus de 1.000.000 USD) aux Etats-Unis” présentant d’une manière similaire des informations sur les placements immobiliers conséquents aux Etats-Unis.

Système d'Imposition des Investisseurs Etrangers aux Etats-Unis

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Par Richard S. Lehman & Associés Bureau díAvocats Copyright © 2004-2011

Système d’Imposition Américaine des Sociétés Etrangères et des Etrangers Non Résidents Règles Générales

Planning Fiscal Avant d’Immigrer aux Etats-Unis

Planning Fiscal pour l’Investisseur Etranger de Biens Immobiliers

INTRODUCTION Pendant de nombreuses années, les Etats-Unis ont été un refuge pour les investisseurs étrangers. Actuellement, ce pays n’est pas uniquement devenu un abri sûr pour les investisseurs étrangers, mais également une nation, qui dispose d’innombrables atouts au niveau des biens immobiliers et des affaires commerciales qui sont offerts sur le marché &una tumba; des prix avantageux suite à la chute abrupte du dollar américain.

Un aspect méconnu, toutefois, est que les lois fiscales aux Etats-Unis sont très favorables à l’investissement étranger et prévoient occasionnellement le paiement aux investisseurs étrangers d’intérêts hors taxes par les contribuables américains. Les plus-values en capital en provenance de l’investissement peuvent être hors taxes ou assujetties à des taux fiscaux de 15% et les lois complexes offrent de nombreuses méthodes qui permettent de différer le paiement des impôts américains à une date ultérieure.

Parallèlement, lesdites lois peuvent devenir des pièges fiscaux pour l’investisseur mal renseigné et avoir comme résultat qu’il paiera aux alentours de 65% d’impôts sur les gains et, en cas de décès, de 48% de droits de succession sur les biens aux Etats-Unis.

Ce guide descriptif aidera à fournir à l’investisseur étranger, en tant que société ou personne physique, une introduction de base aux lois fiscales aux Etats-Unis, telles qu’elles s’appliquent à l’investisseur étranger. Espérons que l’investisseur étranger se rendra compte qu’il est le bienvenu aux Etats-Unis. Ce guide devrait surtout informer l’investisseur étranger que les lois fiscales aux Etats-Unis sont complexes et qu’elles doivent être traitées avec une approche hautement professionnelle si on veut échapper aux pièges en matière fiscale et profiter des nombreux avantages fiscaux offerts par les Etats-Unis.

Les règles générales, dont il sera question dans cet exposé, ne doivent pas être considérées comme conseil légal ou fiscal et les contribuables devront s’en informer auprès de leurs conseillers juridiques, comptables et fiscaux.

Système d’Imposition des Investisseurs Etrangers aux Etats-Unis Table des Matières

& # 8226; Etranger Résident aux Etats-Unis (« Résident Fiscal ») Soumis à l’Impôt

a. Imposition sur les Revenus - Revenus Universels b. Droits de Succession - Biens Universels c. Droits sur la Donation - Biens Universels

& # 8226; Etranger Non Résident - Soumis à l’Impôt

a. Imposition sur le Revenu - Revenu gagné aux Etats-Unis, Type Limité de Revenu gagné &una tumba; l’Etranger b. Droits de Succession - Biens aux Etats-Unis uniquement c. Droits sur la Donation - Propriété Immobilière et Biens Corporels sis aux Etats-Unis

Il y a une énorme différence dans la façon où les Etats-Unis assoient des impôts sur le revenu, des droits de succession et sur la donation à un immigrant potentiel qui est considéré comme « résident fiscal », et à une personne qui a encore un statut légal d’ « étranger non résident ». Un résident fiscal sera soumis aux impôts américains sur le revenu, aux droits de succession et sur la donation au niveau universel, alors que, de manière générale, les étrangers non résidents paieront uniquement des impôts américains sur le revenu gagné aux Etats-Unis ainsi que des droits de succession uniquement sur la propriété immobilière et les biens corporels aux Etats-Unis ainsi que sur certains biens incorporels.

II. STATUT LEGAL POUR DES RAISONS FISCALES

& # 8226; Résident pour des Raisons d’Imposition sur le Revenu

a. Green Card – Carte Verte b. Preuve de Présence Importante c. Choix Volontaire d. L’Exception de la Connexion Proche e. Les Traités: Une Epreuve Complémentaire

Etrangers Non Résidents - Impôts sur le Revenu Un étranger non résident est par définition tout résident d’un pays autre que celui des Etats-Unis, qui n’est pas « résident américain » pour des raisons d’imposition sur le revenu aux Etats-Unis. En règle générale, un étranger n’est pas considéré comme résident américain d’un point de vue fiscal, si celui-ci ne dispose pas (1) d’une carte verte comme preuve de résidence permanente aux Etats-Unis ou (2) d’une « période de séjour importante » sur le territoire américain, comme décrit ci-dessous. Il y a évidemment des exceptions à cette règle, qui seront également prises en considération.

Un étranger a « une présence importante » aux Etats-Unis au cours de l’année civile où il est physiquement présent aux Etats-Unis pendant une période d’au moins 31 jours et, dans cette même année civile, pour un total joint de 183 jours ou plus au cours des trois années antérieures, selon une certaine formule, comme expliquée ci-après.

Afin de calculer cette période combinée de 3 ans - la formalité des 183 jours -, chaque jour, passé aux Etats-Unis pendant l’année civile "combinée" en cours, compte comme un jour complet, chaque jour de l’année précédente comme un tiers d’une journée et chaque jour de la deuxième année antérieure comme un sixième d’un jour. Voici un exemple concret:

Les Etats-Unis ont des traités d’imposition avec beaucoup de pays. De manière générale, ces traités prévoient que les résidents et les sociétés de chaque pays faisant partie du traité ont droit à un traitement fiscal plus libéral que les résidents et les sociétés de pays non adhérents aux traités. La notion de résidence sous les traités diffère de la définition générale et peut donner droit à un étranger non résident de passer plus de temps aux Etats-Unis chaque année sans être un résident assujetti au régime fiscal américain. En général, les traités fiscaux ne permettront à l’étranger de rester non résident pour des raisons fiscales aux Etats-Unis tant que cet étranger, couvert par le traité, restera moins de 183 jours sur le territoire américain par année individuelle et ne dépassera pas la période cumulative des trois ans.

Ce même genre de traitement, c’est à dire celui de permettre aux étrangers de prolonger leur séjour aux Etats-Unis de moins de 183 jours chaque année sans devenir résident fiscal aux Etats-Unis, est également accessible à certains étrangers qui sont ressortissants de pays n’ayant pas de traité fiscal avec les Etats-Unis. Si un étranger peut prouver que sa société a des liens étroits avec son pays d’origine, la preuve de la présence importante est prolongé en raison de sa "connexion plus étroite" avec un pays étranger qu’avec les Etats-Unis.

La Société Etrangère – Impôts sur le Revenu

Une société étrangère est reconnue comme contribuable individuel pour des raisons fiscales aux Etats-Unis. Une société étrangère pour des raisons fiscales aux Etats-Unis est une société qui n’est pas établie sous les lois américaines ou celles d’un des états des Etats-Unis. Les statuts d’une société étrangère spécifieront si la société est étrangère ou une société nationale américaine.

III. DEUX TYPES DE STRUCTURES D’IMPOSITION SUR LE REVENU FÉDÉRAL

Les Contribuables Américains (Citoyens et Etrangers Résidents) De manière générale, les sociétés nationales américaines, les citoyens et résidents aux Etats-Unis sont taxés par les Etats-Unis sur leur revenu net universel, quelle que soit l’origine des revenus. Des exceptions à cette règle existent uniquement pour éviter la "double imposition" du revenu étranger gagné par des Américains et par des Sociétés américaines à l’étranger. La double imposition est évitée en permettant aux contribuables américains d’obtenir un crédit pour leurs impôts américains équivalant au montant des impôts étrangers payés sur ce même revenu.

Le Contribuable Etranger Cependant, les Contribuables Étrangers (aussi bien les personnes physiques que les sociétés) paient des impôts sur leur revenu américain de deux façons complètement différentes. soit le revenu gagné par le Contribuable Etranger est d’origine « passive » soit est-il généré par le Contribuable Etranger d’un commerce ou une affaire active aux Etats-Unis.

En outre, les règles fiscales américaines pour les Contribuables Etrangers tiennent compte du fait que la juridiction des Etats-Unis peut s’étendre à ce point-là. Par conséquent et de manière générale, un Contribuable Etranger paiera uniquement des taxes sur le "Revenu d’Origine Américaine » et non pas sur les revenus provenant de l’extérieur des Etats-Unis. Il y a toutefois des exceptions.

Afin de comprendre les deux types d’imposition différents, il est important d’examiner les règles générales qui dictent si un Contribuable Etranger exerce une "affaire active aux Etats-Unis" ou un "investissement passif", de même que les règles qui s’appliquent à « l’origine du revenu » et « l’origine des retenues". Ces définitions déterminent laquelle des deux sortes de règles fiscales doit être appliquée afin de mesurer la responsabilité fiscale américaine des sociétés étrangères et celle des investisseurs étrangers non résidents.

& # 8226; Règles de l’Origine des Revenus

a. Revenus d’Origine Américaine b. Revenus d’Origine Étrangère c. Retenues

Les règles, qui détermineront si le revenu provient des Etats-Unis ou de l’étranger pour des raisons fiscales américaines, sont les suivantes :

1. Rétribution pour des services personnels. L’origine du revenu résultant des services personnels se trouve là où les services sont fournis.

2. Loyers et Redevances. Le revenu de loyers ou de redevances a son origine là où se trouve l’endroit ou lieu d’utilisation de la propriété louée ou exploitée.

3. Revenus et Plus-values d’une Propriété Immobilière. Les revenus et bénéfices de la location ou la vente d’un bien immobilier ont leur origine à l’endroit où ce bien se trouve.

4. Vente d’une propriété personnelle . Traditionnellement, l’origine du rapport de la vente d’une propriété personnelle est là "où la vente a eu lieu", ce qui correspond, de manière générale, à l’endroit où le titre est transféré aux biens ; toutefois les règles sont devenues plus complexes et d’autres facteurs entrent en jeu.

5. Intérêt. L’origine des revenus d’intérêt est en général déterminée en fonction de la résidence du débiteur; des intérêts payés par un résident des Etats-Unis constituent une source de revenu américaine, alors que les intérêts payés par des non résidents, n’étant pas des citoyens américains, sont généralement considérés comme revenus d’origine étrangère.

6. Dividendes. L’origine des revenus de dividendes dépend généralement de la nationalité ou du lieu de constitution de la société du payeur social; en d’autres termes, les répartitions par des sociétés américaines constituent un revenu d’origine nationale, alors que celui des dividendes des sociétés étrangères est considéré d’origine étrangère. Il y a toutefois plusieurs exceptions importantes à ces règles.

7. Une Partie à l’Intérieur et Une Partie à l’Extérieur. Il y a une série de règles qui tiennent compte des origines de revenus qui peuvent être gagnés partiellement aux Etats-Unis et partiellement en provenance de sources étrangères comme, par exemple, des revenus des services de transport dont une partie est fournie sur ou une partie en dehors du territoire américain; les rentrées de la vente de propriétés de stocks, "produites", "créées", "fabriquées", "manufacturées", "extraites", "préservées", "remédiées", ou "vieillies" sans l’aide et vendues à l’intérieur des Etats-Unis ou vice versa ainsi que d’autres genres de revenus. De manière générale, ceci est fait sur base d’adjudication entre les pays d’origine.

Origines des Retenues Les règles d’origine en matière de retenues sont drôlement moins spécifiques que celles qui ont un rapport avec le revenu brut. Les règles sur les retenues des revenus gagnés aux Etats-Unis par un Contribuable Etranger prévoient simplement que le revenu imposable d’origines nationale ou étrangère est à déterminer en répartissant et en assignant correctement frais, pertes et autres retenues aux revenus bruts auxquels ils sont associés.

& # 8226; Imposition des Revenus Passifs (Revenu Non Social)

a. Impôt de Quotité de 30% – Revenu brut b. Impôts Retenus à la Source

& # 8226; L’Imposition des Revenus Passifs Si le revenu d’un Contribuable Etranger est passif de nature et ne dérive pas d’un "commerce continu ou d’une affaire active", le revenu d’investissement d’origine américaine du Contribuable Etranger sera taxé d’un Impôt de Quotité de 30% (sans retenues). De manière générale, les types de revenus passifs gagnés par des investisseurs sont par exemple des intérêts, des dividendes, des redevances et d’autres paiements périodiques qui dérivent de l’autorisation de marques déposées, d’un fonds de commerce et de nombreuses sortes de propriété intellectuelle. Les Investisseurs Etrangers qui n’ont qu’un revenu américain passif ne sont généralement pas assujettis à l’imposition sur les plus-values et d’autres ressources exceptionnelles d’origine américaine.

Puisqu’en règle générale les Contribuables Etrangers ayant des rentrées passives aux Etats-Unis n’ont que des liens limités avec les Etats-Unis, une taxe appelée « système de retenue à la source » sera appliquée. Ce système oblige essentiellement la personne américaine qui paie le revenu passif à un Contribuable Etranger à recouvrir la taxe due et à la payer aux Etats-Unis. A défaut de paiement, la personne américaine qui est chargée de retenir cette taxe en sera personnellement responsable.

& # 8226; Imposition des Revenus de Commerce ou d’une Affaire Commerciale Actifs

a. Des Taux Fiscaux Progressifs de Société segundo. Des Taux Fiscaux Progressifs de Personnes Physiques c. Un Revenu Connexe de Manière Effective.

Ce qui est d’une importance cruciale dans le cadre de l’imposition des Contribuables Etrangers aux Etats-Unis est de savoir si les personnes étrangères sont actives dans un commerce ou une affaire commerciale et, si tel est le cas, où se trouve le siège aux Etats-Unis. Les Contribuables Etrangers qui ont un commerce ou une affaire sont imposés de la même manière sur leur revenu d’origine américaine que les citoyens américains, les résidents fiscaux et les sociétés nationales. En d’autres termes, ils seront imposés sur leur revenu taxable d’origine américaine après retenues déductibles à des taux fiscaux progressifs.

Si le Contribuable Etranger est considéré comme actif dans un commerce ou une affaire aux Etats-Unis, cela dépendra de la nature et de l’étendue des contacts économiques du Contribuable avec les Etats-Unis. Il est évident que toutes les activités sociales ne doivent pas être centrées entièrement aux Etats-Unis.

La question la plus difficile est de savoir combien de fonctions de la société doivent se trouver sur territoire américain afin de créer un lieu de commerce américain?

Il est évident qu’une société pleinement intégrée, qui fabrique et vend la totalité de sa production aux Etats-Unis et qui est gérée et contrôlée aux Etats-Unis, est un commerce ou un business américain.

A l’opposé, il y a l’entreprise étrangère à 100% qui envoie des produits aux clients aux Etats-Unis, mais n’à aucun autre contact économique avec les Etats-Unis dans un commerce ou une affaire américaine. Néanmoins, entre les deux extrêmes, la présence d’un lieu commercial américain doit être déterminée cas par cas afin d’identifier l’endroit où le pur commerce avec les Etats-Unis franchit la ligne et commence à devenir un commerce aux Etats-Unis.

Il va de soi qu’au plus une société étrangère pénètre la structure économique et commerciale des Etats-Unis en profondeur, au plus elle donnera l’impression d’avoir établi un commerce ou un business aux Etats-Unis.

Des Revenus Liés de Manière Effective avec une Société Américaine Contrairement au Contribuable Etranger qui est taxé sur ses revenus passifs américains uniquement, les revenus d’un Contribuable Etranger ayant un commerce ou une affaire aux Etats-Unis paiera des impôts sur tous les revenus générés aux Etats-Unis et, dans des circonstances limitées, des impôts américains doivent êtres payés sur les revenus d’origine étrangère et non américaine. Le revenu d’origine étrangère qui est attribuable à un commerce ou une affaire américaine du Contribuable Etranger peut être imposé par les Etats-Unis et est appelé « Revenu Lié de Manière Effective ».

Savoir si le revenu d’origine non américaine gagné par un Contribuable Etranger est taxé comme revenu "commercial", dépendra du degré de rapprochement du revenu attribué au commerce américain du Contribuable Etranger.

Outre une partie du revenu d’origine étrangère étant soumise aux impôts américains, le revenu passif d’origine américaine peut être imposé comme revenu commercial s’il est considéré comme « Revenu Lié de Manière Effective ».

Il est possible parfois que les revenus d’origine américains passifs seront assujettis à un impôt sur les revenus nets et non pas aux 30% habituels appliqués aux revenus bruts. Par exemple, bien que les revenus d’intérêt soient normalement considérés comme « revenus passifs », il s’agit de "revenus d’un commerce actif" aux yeux d’une Banque Etrangère qui garde des dépôts et fait des affaires aux Etats-Unis. Par conséquent, l’intérêt gagné sur de tels dépôts ne serait pas taxé sur base d’un tarif uniforme, mais plutôt sur un tarif progressif qui permet des retenues de compensation pour les frais de la banque étrangère des fonds et d’autres frais dérivant du commerce aux Etats-Unis.

IV. L'IMPACT DES TRAITÉS BILATÉRAUX

Traités Fiscaux Bilatéraux Le rôle des traités fiscaux bilatéraux dans le domaine de l’imposition des Contribuables Etrangers sur leur revenu d’origine américaine est fréquemment beaucoup plus important que les règles générales de bases susmentionnées. Les traités fiscaux entre les Etats-Unis et d’autres pays peuvent fonctionner pour (1) réduire (ou même éliminer) le taux des impôts américains sur certains types de revenus américains générés par les Contribuables Etrangers dans le pays membre du traité ; (2) neutraliser plusieurs règles statutaires sur l’origine des revenus ; (3) exonérer certains types de revenus ou activités d’impôts, par un ou les deux pays membres du traité; et (4) donner crédit pour les impôts réclamés par un pays en cas de situations où la loi nationale ne prévoit aucune disposition.

Le but principal des traités fiscaux bilatéraux américains est d’éviter le potentiel pour la double imposition dérivant des juridictions fiscales qui se chevauchent (par exemple, l’origine du revenu occasionnée dans un pays alors que le contribuable est résident dans l’autre pays).

V. TAXES SUR LES BÉNÉFICES D’UNE FILIALE

La Taxe sur les Bénéfices d’une Filiale Il existe une taxe additionnelle dont les sociétés étrangères doivent être au courant. C’est le plus grand piège pour les moins avertis. S’il n’est pas question de bénéfices fiscaux d’un traité fiscal applicable aux Etats-Unis, une Société Etrangère peut être assujettie non seulement aux impôts sur les revenus en Floride et au niveau Fédéral en même temps s’élevant à 40%, mais, selon les faits et circonstances, les sociétés étrangères avec revenus dérivant des investissements aux Etats-Unis pourraient être soumises à une taxe additionnelle aux Etats-Unis appelée la Taxe sur les Bénéfices d’une Filiale. La taxe qui est de 30% et appliquée au revenu américain qui ne soit pas distribué comme dividende ni réinvesti dans des biens américains par la Société Etrangère.

Planning Fiscal Avant D’Immigrer aux Etats-Unis Protéger les Intérêts Financiers de l’Immigrant Avant l’Impôt de la Résidence

VI. PLANNING AVANT L'IMMIGRATION – Impôts sur le Revenu et les Profits

& # 8226; But – Minimiser les Gains et les Impôts sur le Revenu aux Etats-Unis

a. Avant de devenir un résident fiscal aux Etats-Unis, un étranger non résident voudra s’assurer s’il ne devra pas payer des impôts aux Etats-Unis sur l’argent qui, d’une certaine façon, a été gagné avant sa résidence.

Par conséquent, la stratégie clé est d’accélérer les gains avant sa résidence pour que ceux-ci, acquis pendant qu’il était étranger non résident, ne soient pas assujettis aux impôts américains après avoir obtenu sa résidence. Un exemple de cette accélération serait de négocier des valeurs sans faire de profit et de les vendre avant sa résidence. Il n’y aurait pas d’impôt à payer sur le gain et les actions pourraient être rachetées sur une nouvelle base élevée.

Assumons qu’un étranger non résident possédait des actions de Ford Motor Company pour une valeur d’un million de dollars, achetées à 100.000 dollars chacune. Si les actions ont été vendues après avoir assumé la résidence fiscale américaine, il y aura des impôts à payer sur les 900.000 dollars en profits. Si ces mêmes actions avaient été vendues par un non résident avant d’obtenir la résidence fiscale aux Etats-Unis, il n’aurait pas été imposé sur ce profit.

segundo. Une autre stratégie clé est d’accélérer le revenu dont le paiement est attendu après la résidence. Des paiements devraient être recouvrés avant la résidence. Voici quelques exemples d’accélération du revenu:

1. L’Exercice des options d’achat d’actions (stock-options) 2. L’Accélération des répartitions imposables provenant des plans de compensation différés 3. L’Accélération des gains sur des ventes à tempérament

do. Le fait de reconnaître une perte peut également être différé avant d’obtenir la résidence afin de l’utiliser comme gain après avoir obtenu la résidence. Des biens ayant une juste valeur du marché en dessous du coût peuvent être vendus après la résidence.

VII. Planning Avant l'Immigration - Droits de Succession et sur les Donations

& # 8226; Résidence Fiscale en matière de Mutation et de Donation

Un étranger non résident peut être assujetti aux droits de succession et sur la donation aux Etats-Unis. Toutefois, les étrangers non résidents sont assujettis à ces droits uniquement sur les biens sis aux Etats-Unis.

La définition de non résidence aux fins d’imposition en matière de droits de succession et sur la donation est complètement différente que celle de la résidence pour des raisons fiscales sur le revenu. Un étranger non résident pour des raisons fiscales en matière de droits de succession et sur la donation est une personne dont le "domicile" se trouve dans un pays autre que les Etats-Unis. Le domicile est un test subjectif basé sur l’intention de quelqu’un de résider dans un pays.

& # 8226; But - Minimiser les Droits de Succession aux Etats-Unis

a . La stratégie clé est de réduire les actifs de quelqu’un au minimum, avant d’établir la résidence et de voir où il y a moyen d’avoir un certain contrôle sur ces avoirs. segundo. Les donations aux tierces personnes devraient être faites avant la résidence. do. Les donations de Propriété sise sur territoire américain

1. Biens Corporels - Changement Physique d’un Endroit vers un Endroit Etranger Avant Donation. 2. Biens Immobiliers - Apport de biens et don de capital dans une société étrangère.

d . Transferts en Fidéicommis aux Bénéficiaires.

VIII. CIRCONSTANCES ATTÉNUANTES ET AVANTAGES SPÉCIAUX SUR LE PLAN FISCAL

a. Un étudiant étranger qui a obtenu un statut d’immigration adéquat ne sera pas considéré comme résident américain du point de vue fiscal même s’il est ici pour une période importante où il serait normalement soumis aux impôts comme un étudiant, qui réside aux Etats-Unis.

segundo. Ce visa d’étudiant lui permet non seulement d’étudier aux Etats-Unis, mais également de payer des impôts uniquement sur le revenu d’origine américaine et non pas universelle. Le visa permet en outre aux membres proches de la famille d’accompagner l’étudiant aux Etats-Unis et de recevoir les mêmes avantages fiscaux.

do. Admettons qu’une femme sud-américaine de 40 ans, mariée à un homme d’affaires sud-américain extrêmement puissant, qui accompagne son épouse aux Etats-Unis avec leurs deux enfants, vient ici comme étudiante. Le revenu annuel de son époux s’élève à 1 million de dollars et a été gagné en travaillant dans le système bancaire en Colombie. Il n’a pas de revenu aux Etats-Unis. Dans ce cas-là, du point de vue fiscal américain, cet homme d’affaires sera exonéré d’impôts aux Etats-Unis sur ses revenus universels pendant qu’il vit aux Etats-Unis à temps plein pour moins de cinq ans consécutifs.

& # 8226; Avantages d’un Traité

a. Les étrangers qui bénéficient d’un traité d’imposition peuvent, de manière générale, rester plus de temps aux Etats-Unis qu’un étranger qui n’est pas couvert par un traité avant d’être considéré comme étranger résident pour des raisons fiscales.

PLANNING FISCAL POUR L’INVESTISSEUR ETRANGER EN IMMOBILIER Avantages et Pièges Fiscaux

IX. STRUCTURE D’IMPOSITION IMMOBILIÈRE

& # 8226; Citoyens Américains, Etrangers Résidents et Sociétés Nationales - Revenus Immobiliers Assujettis à la Taxation a. Imposition des Revenus – Revenus Universels b. Droits de Mutation et sur la Donation (pour Personnes Physiques uniquement) – Biens Universels

& # 8226; Etrangers Non Résidents et Sociétés Etrangères – Revenus Immobiliers Assujettis à l’Imposition

a. Imposition des Revenus – Revenus Immobiliers aux Etats-Unis

1. Généralement taxés sur les revenus nets comme les Contribuables Américains 2. Plusieurs Exceptions Importantes

segundo. Imposition sur les Plus-values en Capital

1. Étrangers – Taux Fiscaux Individuels 2. Société Etrangère – Taux Fiscaux de Société

do. Droits de Mutation

1. Résidence d’un Individu Etranger pour des Raisons de Succession 2. Immobiliers Américains, Sociétés Américaines ayant des Immobiliers aux Etats-Unis et les Droits de Succession et sur la Donation aux Etats-Unis.

re. La Taxe sur les Bénéfices de Filiale (uniquement pour les Sociétés Etrangères).

Taxes sur les Revenus Les revenus d’un Contribuable Etranger provenant de biens immobiliers aux Etats-Unis ont leur propre structure d’imposition qui est différente, à beaucoup de points de vue, des autres formes de revenus gagnés par le Contribuable Etranger. Un Contribuable Etranger paiera en général des impôts sur les revenus comme un investisseur américain sur ses revenus immobiliers et le Contribuable Etranger paiera des impôts sur les plus-values provenant d’une vente de propriété immobilière aux Etats-Unis de la même manière qu’un contribuable américain.

Plus-values Comme le contribuable américain, dans le cas de plus-values en capital de biens immobiliers, il y a un avantage marqué entre les plus-values gagnées par un étranger non résident qui sera imposé &una tumba; un taux inférieur de 15% et les plus-values gagnées par une société étrangère qui devrait payer aux alentours de 40% entre la taxe de l’état de Floride et la taxe Fédérale sur les plus-values.

Droits de Mutation et sur la Donation Un étranger non résident peut être soumis aux droits de succession et sur la donation aux Etats-Unis. Toutefois, les étrangers non résidents ne seront imposables que sur les valeurs aux Etats-Unis. Le bien immobilier américain est parmi ces catégories qui sont assujetties aux droits de mutation et sur la donation aux Etats-Unis.

L’Impôt sur la Filiale Il y a une taxe additionnelle que les sociétés étrangères doivent assumer. Ceci est un piège important pour les non avertis. Sous réserve de la disposition d’un traité fiscal qui est appliquée aux Etats-Unis, une société étrangère est non seulement soumise à environ 40% de taxes sur le revenu pour l’état de Floride et celles Fédérales, mais les sociétés étrangères ayant des bénéfices des investissements immobiliers aux Etats-Unis pourraient, en outre, être assujetties à 30% additionnels pour l’Impôt de Filiale.

X. PROPRIÉTÉ DE BIENS IMMOBILIERS

& # 8226; Attitude du Contribuable Etranger par rapport à la Propriété aux Etats-Unis - Propriété de la part d’un Etranger, de Sociétés en Noms Collectifs, de Sociétés à Responsabilité Limitée et des Sociétés Etrangères et Nationales

a. Avantages des Plus-Values b. Impôts sur les Revenus Ordinaires c. Charges Fiscales Immobilières

Un étranger peut gérer sa propre affaire immobilière aux Etats-Unis comme propriétaire personnel de biens immobiliers, comme partenaire d’un partenariat, comme membre d’une société &una tumba; responsabilité limitée ou comme actionnaire d’une société étrangère ou nationale.

Propriété Personnelle & Propriété en Passant Par le Biais d’Entités La Propriété personnelle ou l’utilisation d’une société en nom collectif ou à responsabilité limitée offrent en général les meilleurs résultats fiscaux sur les revenus, étant donné que les partenariats et plusieurs (pas toutes) sociétés à responsabilité limitée passent leurs caractéristiques fiscales directement aux propriétaires personnels comme si la société n’existait pas pour des raisons fiscales. Le taux des plus-values à long terme pour un étranger non résident s’élèvera à 15% maximum.

La propriété personnelle ou la propriété en passant par des entités représentent des avantages sur le revenu au niveau fiscal, mais également plusieurs inconvénients. Le fait de gérer une affaire immobilière par d’autres biais que la vraie société ne gardera pas l’anonymat de l’Investisseur Étranger.

La Propriété individuelle ou Celle en Passant par le Biais d’Entités exige du Propriétaire, Contribuable Etranger, de faire une déclaration d’impôts aux Etats-Unis. En outre, la propriété personnelle d’un étranger non résident ou en passant par le biais de la propriété immobilière aux Etats-Unis aura comme résultat que l’étranger non résident sera soumis aux impôts immobiliers sur la valeur du bien immobilier. Le Contribuable Etranger Individuel peut parfois être obligé d’échanger l’avantage fiscal sur le revenu contre les possibilités exposées ci-dessus.

Propriété Sociale Les taux communs sur le revenu et les plus-values d’une société sont identiques. Par conséquent, tant le revenu commun et les plus-values gagnés par une société peuvent être assujettis au taux fiscal individuel de l’état d’environ 40%, comparé au taux des plus-values de 15% payé par un propriétaire particulier non résident.

De plus, le paiement de dividendes par une société &una tumba; ses actionnaires non résidents pourrait être soumis à une taxe additionnelle de retenue sur les dividendes. Néanmoins, la propriété immobilière américaine par le biais d’une société garantira que les déclarations d’impôts personnelles ne doivent pas être faites par l’Investisseur Etranger personnellement.

Les barrières fiscales de propriété sociale immobilière peuvent être considérablement réduites en adoptant une stratégie fiscale adéquate.

XI. POLITIQUE DES AVANTAGES ET PIÈGES FISCAUX POUR L’INVESTISSEUR ÉTRANGER DE BIENS IMMOBILIERS

& # 8226; Traités Fiscaux

& # 8226; Liquidation de la Société

a. Les Problèmes de la Double Imposition b. Contribuable Étranger – Paiement d’une Simple Taxe aux Etats-Unis.

& # 8226; Intérêt de Portefeuille

a. Revenu Américain Hors Taxes b. Déductible d’Intérêt Américain c. Les Restrictions sur L’Intérêt du Portefeuille d. Les Techniques

& # 8226; Vente de Capital Etranger

a. Avantages Fiscaux b. Applications Pratiques

Dès que la forme de propriété a été déterminée, il y a plusieurs atouts de stratégie additionnels qui peuvent être utiles au Contribuable Etranger.

Traités Fiscaux Comme mentionné auparavant, un de ces atouts à la portée du Contribuable Etranger est la possibilité d’avoir recours au traité fiscal américain qui puisse exister avec le pays hôte du Contribuable Etranger. Ce type de traité fiscal garantira qu’il n’y ait pas de double imposition entre les deux pays.

Le revenu sera uniquement taxé au taux le plus élevé des deux pays. Les traités peuvent également garantir la prévention de la double imposition sous les lois fiscales immobilières des deux pays, réduire ou éliminer la Taxe de Filiale et, en général, diminuer les taxes américaines sur l’intérêt, les dividendes et le revenu social d’origine américaine de l’Investisseur Etranger.

Une Taxe Unique Américaine Même sans avantages d’un traité, les Contribuables Etrangers qui investissent aux Etats-Unis sous forme de société peuvent garantir qu’il n’y aura pas de dividende ou de Taxe de Filiale sur le revenu gagné de propriété réelle aux Etats-Unis par une société.

Tant qu’une entité sociale vend ou distribue tous ses avoirs immobiliers et paie les impôts sociaux américains sur les plus-values, celle-ci peut être liquidée et peut répartir tous les gains, provenant de cette vente, hors taxes. Ceci peut éviter au Contribuable Etranger de payer une deuxième taxe aux Etats-Unis, étant donné que les distributions de la Société, représentant des gains de liquidation et non des dividendes, sont exemptées d’autres taxes aux Etats-Unis.

Intérêt de Portefeuille Un autre atout permettra aux Contribuables Etrangers, en qualité de particulier ou de société, de bénéficier du fait qu’ils ont le droit de gagner un revenu d’intérêt hors taxes sur certains emprunts pour soutenir des investissements immobiliers aux Etats-Unis. En profitant et en satisfaisant les besoins des « règles d’intérêt de portefeuille », le Contribuable Etranger peut gagner des intérêts hors taxes au lieu de bénéfices immobiliers ou dividendes imposables.

Vente de Capital/Société Etrangère Les impôts américains sur les bénéfices immobiliers peuvent être complètement éliminés dans quelques rares occasions où l’acheteur immobilier est prêt à acquérir des actions d’un Contribuable Etranger dans une société étrangère, propriétaire de biens immobiliers aux Etats-Unis. Un Contribuable Etranger peut créer une société étrangère pour avoir des biens immobiliers aux Etats-Unis. Le rapport de la vente des actions du capital dans cette société étrangère par le Contribuable Etranger n’est en principe pas imposable, même si la société américaine est propriétaire de biens immobiliers aux Etats-Unis. En raison de ses nombreuses complexités, cette technique s’applique uniquement à de très rares cas et n’est pas prise en considération du tout dans cet exposé.

XII. LES STRUCTURES DE LA POLITIQUE FISCALE

& # 8226; Des Entités Spécifiques de Planning Fiscal pour Etrangers Non Résidents et pour des Investisseurs Etrangers de Biens Immobiliers

& # 8226; But – Réduire les Taxes sur le Revenu Américain, les Plus-values et les Droits de Mutation sur les Bénéfices Immobiliers. Il est important de souligner que le planning des impôts sur les revenus immobiliers, des droits de succession et sur la donation est souvent contradictoire.

& # 8226; La Structure – Comme Particulier ou en tant que Partenariat ou Société &una tumba; Responsabilité Limitée

a. Impôt sur le Revenu b. Impôt sur les Plus-values c. Droits de Mutation

& # 8226; La Structure – Propriété de Société Etrangère

& # 8226; La Structure – Une Société Holding Etrangère et une Filiale Américaine

Afin de profiter d’un des nombreux avantages uniques du point de vue fiscal et d’éviter les pièges, l’Investisseur Contribuable doit trouver le moyen d’investissement adéquat qui satisfasse les besoins fiscaux du Contribuable Etranger ainsi que tous ses autres besoins personnels et commerciaux. Chaque Contribuable Etranger trouvera que sa structure fiscale est propre à lui-même et que les techniques de planning fiscal cadrent dans certaines situations et pas d’autres.

Propriété Individuelle/ou en Passant Par le Biais d’Une Entité La propriété individuelle immobilière par un étranger non résident ou la propriété en passant par le biais d’une Entité fait qu’un étranger non résident doit faire une déclaration d’impôts aux Etats-Unis et qu’il devra probablement se soumettre aux impôts aux droits de mutation sur les biens immobiliers. Toutefois, c’est le meilleur moyen aux fins d’imposition sur le revenu.

Propriété de Société Etrangère Un Contribuable Etranger qui investit dans des biens immobiliers passifs (ne générant aucun revenu, comme par exemple un terrain vague), qui souhaite éviter de payer des droits de mutation et de préserver l’anonymat, pourrait faire usage d’une simple société pour pouvoir être propriétaire de biens immobiliers.

Le Contribuable Etranger devrait savoir que les plus-values gagnées par une société provenant de la vente de biens immobiliers pourraient être nettement plus élevées que la propriété individuelle. Etant donné qu’il n’y a aucun revenu annuel provenant des holdings immobiliers passifs, la Taxe de Filiale peut être évitée en liquidant la société étrangère après avoir vendu les biens immobiliers de la société.

Une Société Holding de Biens Immobiliers Un Contribuable Etranger, qui fait dans l’immobilier d’une façon active, comme par exemple une propriété produisant des revenus ou de développement, peut en général investir comme suit. Le Contribuable Etranger créera une société holding étrangère qui sera propriétaire de la société nationale à 100%, par exemple une société de Floride. Celle-ci sera le propriétaire direct de biens immobiliers.

Cette structure peut éliminer au moins deux des trois taxes auquel le Contribuable Etranger devra se soumettre. Etant donné que l’investisseur direct immobilier est une société nationale, elle ne devra pas payer d’impôts de Filiale sur ses bénéfices. Puisque l’Investisseur Etranger possède uniquement des actions dans une société étrangère, il n’y a pas de droit de succession (mortis causa). En général, l’impôt de revenu n’est toutefois pas favorable en comparaison avec la propriété individuelle.

# # # Copyright © 2004-2011

Richard S. Lehman est diplômé de la Faculté de Droit de Georgetown et a obtenu sa maîtrise en fiscalité de l’Université de New York. Il a servi en tant qu’assistant de l’Honorable William M. Fay, Cour fiscale des Etats-Unis et en tant qu’avocat principal, division interprétative, bureau de l’avocat général, direction générale des impôts des Etats-Unis, à Washington D. C. M. Lehman pratique en Floride du sud depuis plus de 35 ans. Durant la carrière de M. Lehman son cabinet fiscal lui a permis d’être associé &una tumba; une vaste gamme de transactions commerciales incluant une clientèle à la fois nationale et internationale.

& # 8226; Diplômé en Droit à l’Université de Georgetown • L. L.M. en Droit Fiscal à l’Université de New York • Assistant Légal de l’Honorable William M. Fay – Tribunal Fiscal des Etats-Unis • Avocat Supérieur, Division d’Information, Bureau du Conseiller en chef, Ministère des Finances • Auteur: "Taxation des Etrangers Non Résidents," (Federal Estate Taxation of Non-Resident Aliens), le Journal le « Barreau de Floride » & # 8226; Coauteur et Coéditeur dans: "Affaires Internationales et Opportunités d’Investissement" (International Business and Investment Opportunities), Département de Commerce pour la Floride, Division du Développement Economique, Bureau du Développement International (traduit en allemand, en espagnol et en japonais)

www. LehmanTaxLaw. com M. Richard S, Lehman AVOCAT FISCALISTE 6018 S. W. 18th Street, Suite C-1, Boca Raton, Florida 33433 (561) 368-1113 Télécopie. (561) 368-1349

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Opciones de alamcenaje. imposition en salaire de l'indemnité perçue en contrepartie de la renonciation à la levée d'options

La Revue Fiscale Notariale - Janvier 2011 - n° 1

Les options de souscription d'actions accordées dans les conditions prévues aux articles L. 225-177 et suivants du Code de commerce visent, lorsqu'elles concernent un salarié, à récompenser et fidéliser celui-ci en lui offrant la perspective à long terme de divers gains à réaliser lors de la souscription ou l'achat, puis la cession, d'actions. La renonciation par le bénéficiaire des options à cet avantage potentiel n'a le caractère ni d'une opération en capital ni celui de la réparation d'un préjudice, (. )

La Revue Fiscale Notariale CE, 10e et 9e ss-sect. 23 juill. 2010, n° 313445, Legendre. JurisData n° 2010-012378 ; V. Dr. fisc. 2010, n° 46, comm. 560, concl. D. Hédary

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L’imposition des revenus de placement, c’est à dire l’imposition des intérêts des livrets fiscalisés, des comptes à terme, des PEL > 12 ans …, a profondément été modifiée à l’occasion de la loi de finance pour 2013. Depuis le 01 Janvier 2013, les intérêts de placement sont imposés à l’impôt sur le revenu du contribuable.

Le principe de la suppression du PFL au profit d’une imposition selon la tranche marginale d’imposition du contribuable.

Finie l’imposition au taux fixe (Taux de prélèvement forfaitaire libératoire de l’impôt sur le revenu) à 24%, le taux d’imposition varie donc en fonction de la tranche marginale d’imposition de chacun . Les contribuables imposés aux tranches d’imposition les plus élevées sont les plus pénalisés et payeront dorénavant 30%, 41% ou 45% sur les intérêts des placements à revenus fixe, contre 24% auparavant (et même 19% en 2011).

Donc, pour faire simple, le principe, depuis la loi de finance pour 2013, c’est la suppression du PFL (Prélèvement Forfaitaire Libératoire) et l’imposition à l’impôt sur le revenu en fonction de la Tranche Marginale d’Imposition (TMI) du contribuable.

Néanmoins, afin de ne pas perdre une année de recette fiscale, il a été établi un prélèvement forfaitaire non libératoire de l’impôt sur le revenu, une sorte d’acompte d’impôt. Cet acompte est payé l’année de perception des intérêts du placement, il est de 24%, et régularisé l’année suivante en fonction de la tranche marginale d’imposition du contribuable.

Une exception au principe de la suppression du PFL sur les intérêts des placements.

Enfin, parce que fiscalité ne doit jamais rimer avec simplicité une disposition vient quelque peu modifier le principe général de la suppression du PFL (prélèvement Forfaitaire Libératoire).

Le contribuable (c’est à l’ensemble du foyer fiscal) qui reçoit moins de 2000€ d’intérêt dans l’année, peut continuer de bénéficier du prélèvement forfaitaire libératoire au taux de 24%.

Considérant un rendement moyen de l’épargne bancaire à 1,5%, il faut une épargne (hors assurance vie, PEA, compte titre…) inférieure à 100 000€ pour pouvoir y prétendre

Exception au principe. Possibilité de continuer à bénéficier d’une imposition forfaitaire à 24% pour les contribuables qui perçoivent moins de 2000€ d’intérêt par an. Seuls les contribuables dont la tranche marginale est supérieure à 14% (c’est à dire égale à 30%; 41% ou 45%) peuvent trouver intérêt à cette disposition de la loi de finance pour 2013.

Par exemple, un contribuable dont la TMI serait de 30% pourrait profiter d’une imposition réduite à 24%, soit une économie d’impôt de 6 point sur les intérêts des placements à revenus fixe (livret, compte à terme, PEL> 12 ans, DAT, …).

Cette option pour le maintient d’un PFL pourra être choisie lors de la déclaration d’impôt 2014 sur les revenus 2013.

Il s’agira simplement de compléter la case 2FA comme présenté ci après :

Comment calculer sa Tranche Marginale d’Imposition (TMI) ?

Afin de déterminer l’opportunité d’un PFL à 24% plutôt que d’une imposition en fonction de la TMI, il faut être en capacité de calculer votre tranche marginale d’imposition.

Nous avons donc intégré le calcul de la TMI à notre simulateur d’impôt sur le revenu 2014. A vous de jouer.

Loi de finances pour 2013 & 3ème Loi de finances rectificative pour 2012 - Fiscalité des personnes physiques

La loi de finances pour 2013 a été publiée le 29 décembre 2012. Le Conseil Constitutionnel a censuré quelques dispositions le 30 décembre 2012.

Nous présentons ci-après les principales mesures adoptées relatives à la fiscalité des personnes après la décision du Conseil Constitutionnel.

Loi de finances pour 2013

Création d’une tranche supplémentaire de 45% au barème progressif de l’impôt sur le revenu

A compter de l’imposition des revenus 2012, le barème de l’impôt dont la tranche marginale était de 41% pour les revenus excédant 70.830 euros par part est complété par une tranche d’imposition à 45% pour les revenus excédant 150.000 euros par part.

Principales modifications apportées au calcul de l'impôt sur le revenu

Le plafond des avantages procurés par les effets du quotient familial est abaissé &una tumba; 2.000 € par demi-part, ce plafond était précédemment de 2.336 €.

La décote est revalorisée à 480 € (au lieu de 439 €).

Le plafond de déduction forfaitaire sur les salaires afférente aux frais professionnels est abaissé &una tumba; 12.000 € (au lieu de 14.157 €).

Plafonnement global des avantages fiscaux ("niches fiscales")

Le plafonnement global des avantages fiscaux est abaissé &una tumba; 10.000 € sous réserve des exceptions suivantes : - les avantages liés aux investissements outre-mer et "SOFICA", majorés des crédits d’impôt soumis à la limite des 10.000 euros continueront de bénéficier du plafonnement actuel, soit 18.000 euros (le Conseil Constitutionnel a censuré la mesure visant à augmenter ce plafond de 4% du revenu imposable). - les investissements "loi Malraux" échapperaient totalement à ce nouveau plafonnement global.

Cette mesure s'appliquera à compter de l'imposition des revenus 2013, sous réserve de certaines exceptions.

Modification de la quote-part déductible de la CSG sur les revenus du patrimoine

La quote-part déductible de la CSG déterminée sur les revenus du patrimoine est abaissée à 5,1% (elle était précédemment de 5,8%). Cette partie déductible est ainsi alignée sur celle calculée sur les revenus d'activité.

Réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif

Une réduction d'impôt sur le revenu sera accordée aux contribuables qui acquièrent ou font construire des logements entre le 1er janvier 2013 et le 31 décembre 2016 en vue de leur location nue à usage d'habitation principale pendant une durée d’au moins 9 ans. La réduction d'impôt sera calculée sur le prix de revient (dans une limite de 300 000 euros par an et par contribuable) au taux de 18%. La réduction d’impôt sera étalée sur 9 années.

Le traitement fiscal des dividendes et intérêts est aligné sur le traitement fiscal applicable aux revenus professionnels et soumet ces revenus au barème progressif de l’impôt sur le revenu. Le prélèvement forfaitaire libératoire sur ces revenus est supprimé.

Ces mesures sont applicables à compter de l’imposition des revenus de l’année 2012, sauf pour les revenus qui ont été soumis au prélèvement libératoire en 2012.

Pour 2013, ces revenus font l’objet d’un prélèvement obligatoire à la source (au taux de 21% sur les dividendes et au taux de 24% sur les intérêts) imputable sur l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année de réalisation des revenus. Néanmoins, les contribuables ayant reçu moins de 2 000 euros d’intérêts pendant l’année peuvent opter pour le maintien d’un prélèvement libératoire au taux de 24% applicable à compter de 2013. Les contribuables ayant un revenu fiscal inférieur à certaines limites (50 000 € pour les personnes seules ou 75 000 € pour les personnes imposées communément) pourront demander à être dispensés du prélèvement.

S’agissant des dividendes, si l’abattement fixe de 3 050 euros (applicable aux couples mariés ou pacsés) et 1 525 euros (applicable aux personnes célibataires) est supprimé &una tumba; compter du 1er janvier 2012, l’abattement spécifique de 40% est maintenu.

Plus-values de cession de valeurs mobilières

Les plus-values de cession de valeurs mobilières (imposées auparavant au taux de 19%) deviennent imposables au barème progressif de l’impôt sur le revenu auquel s’ajoutent les prélèvements sociaux au taux de 15,5% (dont 5,1% déductibles) et le cas échéant la contribution sur les hauts revenus au taux marginal de 4%.

L’assujettissement au barème progressif s’appliquera également aux plus-values taxables à l’occasion du transfert de résidence fiscale hors de France (exit tax).

Un abattement pour durée de détention sera applicable. de 20% entre 2 et 4 ans de détention, de 30% entre 4 et 6 ans, et de 40% à compter de 6 ans de détention. Le décompte de la période de détention tient compte de la durée réelle de détention avant le 1er janvier 2013 pour les titres possédés avant cette date.

Les conditions d’application du report d’imposition en cas de réinvestissement de la plus-value dans une société sont modifiées. Le contribuable doit réinvestir au moins 50% du produit de la plus-value nette des prélèvements sociaux dans un délai de 24 mois au lieu de 80% dans un délai de 36 mois précédemment.

Les plus-values réalisées par certains contribuables restent imposées, sur option, au taux forfaitaire de 19%, sous réserve de certaines conditions:

- La société dont les titres sont cédés doit avoir une activité opérationnelle au cours des 10 années précédent la cession (sont notamment exclues les activités financières et immobilières). - Le contribuable doit avoir détenu, directement ou non, les titres au cours des 5 années précédent la cession. - Ces titres doivent avoir représenté au moins 10% des droits de vote ou droits financiers pendant au moins 2 ans au cours des 10 années précédent la cession et 2% au moins lors de la cession. - Le contribuable doit avoir exercé une activité salariée ou dirigeante dans la société dont les titres sont cédés de manière continue au cours des 5 années précédant la cession.

Lorsque l’option pour l’imposition au taux forfaitaire de 19% est exercée, le contribuable ne peut pas bénéficier de l’abattement pour durée de détention.

Ces dispositions s’appliqueront aux cessions réalisées et aux transferts de domicile fiscal hors de France soumis à l’exit tax intervenus à compter du 1er janvier 2013. Toutefois, les plus-values mobilières réalisées en 2012 et celles relatives aux transferts de domicile fiscal intervenus entre le 28 septembre 2012 et le 31 décembre 2012, seront imposables au taux forfaitaire de 24% au lieu de 19% précédemment, sauf en cas d’option pour le taux de 19% dès lors que les conditions précitées sont remplies.

Mesures applicables aux gains de stock-options et attributions gratuites d’actions

Pour les attributions de stock-options et d’actions gratuites réalisées jusqu’ au 28 septembre 2012, le régime fiscal et social des gains réalisés lors de la levée des options ou de l’acquisition d’actions gratuites n’a pas été modifié. Les gains demeurent soumis aux taux forfaitaires de 18%, 30% ou 41% (ou sur option, au barème progressif de l’impôt sur le revenu), aux prélèvements sociaux et à la contribution salariale (pour les attributions réalisées à compter du 16 octobre 2007) et restent exonérés de charges sociales dans la mesure où les périodes d’indisponibilités fiscales sont respectées.

Par ailleurs, les plus-values réalisées à compter du 1er janvier 2013 suite à la cession des actions sont soumises au barème progressif de l’impôt sur le revenu. Un abattement de 20%, 30% ou 40% pourra être déduit de la plus-value en fonction de la durée de détention des actions. A noter que la Loi de Finances 2013 a expressément exclu la possibilité d’appliquer cet abattement à l’avantage perçu lors d’une levée d’option attribuée avant le 20 juin 2007 (cet avantage étant imposé dans les conditions des plus-values mobilières).

Pour les attributions de stock-options et d’actions gratuites réalisées à compter du 28 septembre 2012.

&toro; La contribution patronale spécifique applicable aux plans qualifiés de stock-options et d’attribution d’actions gratuites reste fixée à 30% à l’attribution.

&toro; Les gains réalisés lors de la levée des options ou de l’acquisition d’actions gratuites seront assujettis au barème progressif de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires (suppression des taux forfaitaires précités) lors de la cession des actions.

Ces gains seront désormais soumis à la CSG/CRDS sur les revenus d’activité au taux global de 8% (et non plus sur les revenus du patrimoine au taux global de 15,5%). Une partie de la CSG (5,1%) sera déductible du revenu imposable de l’année de son paiement.

&toro; Le taux de la contribution salariale resterait fixé &una tumba; 10%.

&toro; Les gains réalisés lors de la levée des options ou de l’acquisition des actions gratuites sont exonérés de charges sociales si l’employeur satisfait certaines obligations déclaratives.

Le taux marginal maximum d’imposition applicable aux gains d’acquisition d’options ou d’actions gratuites sera donc de 64,5% (en tenant compte de la déductibilité de la CSG à hauteur de 5,1 points). Ce taux se compose (1) du taux marginal de l’impôt sur le revenu à 45%, (2) de la contribution salariale de 10%, (3) de la CSG/CRDS à 8% et (4) de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus de 4%).

&toro; Les plus-values réalisées à compter du 1er janvier suite à la cession des actions sont soumises au barème progressif de l’impôt sur le revenu. Un abattement de 20%, 30% ou 40% pourra être appliqué &una tumba; la plus-value en fonction de la durée de détention des actions.

La possibilité d’imputer l’éventuelle moins-value lors de la cession des actions sur le gain d’acquisition a été maintenue.

Impôt de solidarité sur la fortune (ISF)

Le seuil d’imposition est fixé &una tumba; 1 300 000 euros et à compter de 2013 une taxation progressive allant de 0,50% à 1,50% s’appliquera à compter de la fraction de la valeur nette taxable du patrimoine supérieure à 800 000 euros.

Un mécanisme de plafonnement est réinstauré au taux de 75% des revenus. Le Conseil Constitutionnel a censuré l’intégration dans le calcul du plafonnement les bénéfices ou revenus que le redevable n’a pas réalisés ou dont il ne dispose pas.

La réduction d’impôt de 300 euros par enfant à charge est supprimée.

Par ailleurs, les modalités de contrôle et de sanction de l’administration fiscale sont renforcées.

Le projet de loi de finances pour 2013 prévoyait initialement de modifier le régime des parts ou actions de « carried interest » attribuées aux gestionnaires de fonds d’investissement en taxant la totalité des distributions perçues à compter du 1er janvier 2012 et des gains nets réalisés à compter du 1er janvier 2012 dans la catégorie des traitements et des salaires.

Le Parlement a cependant décidé de maintenir le régime fiscal et social actuellement applicable aux parts ou actions de « carried interest » (régime des plus-values).

3ème Loi de finances rectificative pour 2012

La 3ème loi de finances rectificative pour 2012 a été publiée le 29 décembre 2012. Le Conseil Constitutionnel a censuré quelques articles le 30 décembre 2012. Nous présentons ci-après les principales mesures adoptées relatives à la fiscalité des personnes après la décision du Conseil Constitutionnel.

Prévention des schémas d'optimisation fiscale dits d’« apport-cession » de titres de sociétés

Afin de mettre un terme au détournement du dispositif de sursis d’imposition prévu par les montages dits d’«apport-cession», qui consistent, au lieu de céder directement des titres d’une société et de dégager ainsi une plus-value imposable, à apporter préalablement ces titres à une société que l’apporteur contrôle afin de placer la plus-value en sursis d’imposition, il est institué un dispositif de report d’imposition des plus-values d’apport en lieu et place du sursis d’imposition. La plus-value doit être ainsi être calculée et déclarée dans les conditions de droit commun, l’imposition effective étant toutefois reportée jusqu’à la survenance d’un événement entraînant l’expiration du report d’imposition.

Le report d’imposition prend fin notamment en cas de cession à titre onéreux par la société bénéficiaire, des titres apportés, dans le délai de 3 ans à compter de l’apport. Toutefois, il n’est pas mis fin au report d’imposition si la société prend l’engagement d’investir le produit de cette cession, dans un délai de 2 ans et à hauteur d’au moins 50% de son montant, dans le financement de certaines activités ou acquisitions. Cette mesure est applicable à compter des apports réalisés depuis le 14 novembre 2012.

Imposition des cessions d’usufruit temporaire

Le cédant de l’usufruit temporaire d’un bien perçoit en contrepartie de la cession, un montant en capital représentant les revenus que procurerait le bien pendant toute la durée de l’usufruit. Cette opération, qui peut être utilisée pour bénéficier d’une somme immédiatement disponible dans des conditions fiscalement avantageuses ne peut être remise en cause par l’administration fiscale que dans le cadre de la procédure de répression des abus de droit. Afin de dissuader le recours à cette technique d’optimisation, il est désormais prévu d’imposer les revenus capitalisés comme ils l’auraient été en l’absence de cession de l’usufruit temporaire, en soumettant le produit de la première cession de l’usufruit temporaire au régime d’imposition des revenus susceptibles d’être procurés par le bien grevé d’usufruit, et non plus selon le régime des plus-values.

Imposition des avoirs non déclarés

L’administration fiscale sera en mesure d’imposer en tant que donation au taux de 60%, les avoirs placés sur des comptes ou contrats détenus à l’étranger qui n’auront pas été déclarées et dont l’origine n’est pas justifiée. Cette mesure est applicable à compter du 1er janvier 2013.

Taxe sur les plus values de cessions d'immeubles

Il est institué une taxe sur les plus-values de cession d’immeubles (autres que des terrains à bâtir) d’un montant supérieur à 50 000 €. La taxe est calculée selon un barème progressif avec des taux de 2 à 6%. Elle se cumule avec l’impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux afférents à la plus-value. La taxe s’applique aux plus-values réalisées au titre des cessions intervenues à compter du 1er janvier 2013. Toutefois, les cessions pour lesquelles une promesse de vente a acquis date certaine avant le 7 décembre 2012, ne sont pas soumises à la taxe.

Mesures censurées par le Conseil Constitutionnel Fiscalité des personnes physiques

La contribution exceptionnelle sur les très hauts revenus d’activité (« taxe à 75% ») censurée par le Conseil Constitutionnel

Cette mesure prévoyait l’imposition au taux de 75% (toutes impositions comprises) de la part des revenus d’activité excédant 1 million d’euros par bénéficiaire. Cette mesure a été censurée par le Conseil Constitutionnel et cette taxe ne trouve pas à s’appliquer.

Le taux marginal de la contribution à la charge des retraités applicable aux « retraites chapeaux » censuré par le Conseil Constitutionnel

Le Conseil Constitutionnel a confirmé la création de la tranche supplémentaire de 45% (voir ci-dessus) mais a par cette occasion censuré le taux de marginal de 21% de la contribution à la charge des retraités applicable aux retraites à prestations définies (« retraites chapeaux »). Le taux marginal de la contribution est ainsi ramené &una tumba; 14%.

Mesures concernant les plus-values immobilières censurées par le Conseil Constitutionnel

La loi de finances prévoyait de soumettre les plus-values immobilières des terrains à bâtir au barème de l’impôt sur le revenu, et d’accorder un abattement exceptionnel de 20% sur la plus-value nette immobilière réalisée en 2013 sur les autres immeubles. Le Conseil Constitutionnel a censuré l’ensemble des dispositions de la loi de finances applicables aux plus-values immobilières.

La prévention des schémas d'optimisation fiscale dits de « donation-cession » censurée par le Conseil Constitutionnel

Le Conseil constitutionnel a censuré l'article relatif aux donations-cessions. Cet article prévoyait que la valeur retenue pour déterminer le gain net de cession de valeurs mobilières ayant fait l'objet de donations dans les dix-huit mois précédant la cession était la valeur d'acquisition de ces valeurs mobilières par le donateur. Cette orientation faisait peser sur le donataire de valeurs mobilières une imposition sans rapport avec sa situation mais liée à l'enrichissement du donateur antérieur au transfert de propriété des valeurs mobilières.

Finance Act for 2013 & 3rd Amended Finance Act for 2012 French personal income tax and wealth tax provisions

The French Finance Act for 2013 & the 3rd Amended Finance Act for 2012 were passed by the French Parliament and were published on 29 December 2012. The Constitutional Court struck down several measures in its decision published on 30 December 2012. Please find below the main measures applicable to individuals after the Constitutional Court’s decision.

Finance Act for 2013

Creation of an additional income tax bracket of 45%

For income earned on or after January 1, 2012, an additional income tax rate of 45% is created for the portion of taxable income in excess of Euro 150,000 per share in the tax household. Prior to this change, the French top marginal tax rate was 41% for income in excess of Euro 70,830 per share (this tax bracket is maintained).

Major changes in the income tax calculation

The maximum tax benefit per dependent child is reduced from Euro 2,336 to Euro 2,000 per half-share in the tax household.

The "décote" is increased to Euro 480 (instead of Euro 439).

The maximum amount of the standard deduction on compensation representing professional expenses is reduced to Euro 12,000 (instead of Euro 14,157).

The global tax reductions would be limited to Euro 10,000 per year from 1 January 2013 subject to certain exceptions:

- tax advantages related to specific investments (such as SOFICA, DOM-TOM) increased by the standard tax advantages within the limit of Euro 10,000 will still benefit from the current cap, i. e. Euro 18,000. [The Constitutional Court struck down the provision which would have lead to increasing this ceiling by 4% of the taxable income]; - tax advantages related to “Malraux" investments are not impacted by this global tax reduction ceiling.

This change will be applicable as of the 2013 tax year, but there are some exceptions.

Change of the deductible share of CSG on passive income

The portion of deductible CSG on passive income is decreased to 5.1% (instead of 5.8%). This deductible portion is aligned with that applicable to professional income.

Tax reduction on specific rental income

A tax reduction is introduced for taxpayers who acquire a new property between January 1, 2013 and December 31, 2016 to be rented out as a principal for at least 9 years. The tax reduction of 18% will be based on the acquisition cost (within a maximum of Euro 300,000 per year per taxpayer). The tax reduction is spread over 9 years.

The tax treatment of dividends and interest becomes aligned with the tax treatment of professional income; therefore, this income becomes subject to French personal income tax at progressive rates. The election for a flat withholding tax, 'prélèvement forfaitaire libératoire', is abolished.

These provisions are applicable to income received as of January 1, 2012, except for income which has been subject to the flat withholding tax (‘prélèvement forfaitaire libératoire') in 2012.

In 2013, upon receipt, these types of income are subject to a compulsory withholding tax (at a flat rate of 21% for dividends and 24% for interest) as a type of installment payment against the final tax. In the year following the receipt of income, income is subject to tax at progressive rates (after deducting the compulsory withholding tax already paid). However, for taxpayers who earn less than Euro 2,000 of interest per year, the election for a final withholding tax (i. e. 24%) remains available as of 2013. Taxpayers with taxable income below certain limits (€50 000 for single taxpayers or €75 000 for couples) will be able to ask not to be subject to the withholding.

Regarding dividends, the fixed final tax allowance of Euro 3,050 (for a married couple or a couple who has entered into a PACS (civil union)) and Euro 1,525 (for a single person) is abolished starting January 1, 2012. However, the specific 40% rebate is maintained.

Capital gains derived from the sale of securities

Capital gains derived from the sale of securities (taxed until now at a rate of 19%) become subject to French personal income tax at progressive rates up to 45%, plus social levies (including CSG-CRDS) at a rate of 15.5% (of which 5.1% is deductible) and, if applicable, to the exceptional income tax for high earners at a marginal tax rate of 4%.

The progressive taxation also applies to capital gains due upon transfers of tax residency outside of France (exit tax).

A rebate on the taxable capital gain becomes applicable depending on the length of the holding: 20% between 2 and 4 years of holding, 30% between 4 and 6 years of holding, and 40% after 6 years of holding. The counting of the holding period takes into account the actual holding period prior to January 1st 2013 for securities held prior to that date.

Conditions related to the deferral of taxation in case of reinvestment of the capital gain in a company are amended. The taxpayer must reinvest at least 50% of the capital gain net of social levies within a 24 month period, instead of 80% within a 36 month period previously.

Taxpayers can opt to remain subject to the flat capital gains tax rate of 19% under certain conditions:

- The company of which the securities are sold must have an operational activity during 10 years preceding the sale (excluding financial and real estate activities). - The taxpayer must have held, directly or indirectly, his securities during the 5 years preceding the sale. - These securities must have represented at least 10% of the voting or financial rights during at least 2 years out of the 10 preceding years and at least 2% upon the sale date. - The taxpayer must have been an employee or an executive in the company during the 5 years preceding the sale.

When the option for the flat rate of 19% has been exercised, the taxpayer cannot benefit from the long term holding rebate.

These provisions apply to sales realized and to transfers subject to exit tax provisions occurring as of January 1, 2013. However, capital gains realized in 2012 and transfers subject to exit tax provisions occurring between September 28, 2012 and December 31, 2012 are taxable at a flat rate of 24% instead of 19% previously, subject to an election for the rate of 19% where the aforementioned conditions are fulfilled.

“Qualified” stock options and free shares

For grants of stock options and free shares realized before September 28, 2012, the tax and social security regime applicable to gains therefrom is not modified. Gains remain subject to the 18%, 30% or 41% flat rate of taxation (or upon option, at progressive tax rates), to social surtaxes and to the employee contribution (for grants realized as from October 16, 2007), and remain exempted from social charges to the extent that the non-transferability periods are met.

Furthermore, capital gains realized as from January 1st, 2013 upon sale of the shares will be subject to the progressive tax rates. A rebate of 20%, 30% or 40% will be deductible from the amount of the capital gain depending on how long the shares are held. One should note that the 2013 Finance Bill has expressly excluded the application of this rebate on exercise gains realized on options granted before June 20, 2007 (this gain being subject to rules of taxation applicable to capital gains).

For grants of stock options and free shares realized on or after September 28, 2012:

&toro; The employer contribution rate applicable to qualified stock options and free shares remains at 30% at grant.

&toro; Gains resulting from stock options or free shares will be subject to progressive tax rates as ordinary income (abolition of the aforementioned flat rates) when shares are disposed of. These gains will be subject to the social surtaxes on employment income, i. e. 8% CSG/CRDS (and no longer to those applicable to passive income at the 15.5% global rate). A portion of the CSG (5.1%) would be deductible from the taxable income the year of its payment.

&toro; The employee contribution rate should be maintained at 10%.

&toro; Gains resulting from stock options or free shares will be exempted from social charges if the employer is compliant with reporting obligations. The maximum marginal tax rate applicable to gains resulting from stock options and free shares will be 64.5% (with the 5.1% portion of the CSG which is tax deductible). This rate is composed of (1) the marginal tax rate of 45%, (2) the employee contribution of 10%, (3) the 8% CSG/CRDS on employment income and (4) of the 4% special tax applicable on high income.

&toro; Capital gains realized on or after January 1t, 2013 upon sale of the shares will be subject to the progressive tax rates. A rebate of 20%, 30% or 40% can be applied on the amount of the capital gain depending on how long the shares are held.

The possibility to offset the capital loss derived from sales of underlying shares against the corresponding exercise of acquisition gain has been maintained.

The wealth tax threshold starting in 2013 is set at Euro 1,300,000 and progressive taxation is re-established (progressive rates from 0.50% to 1.50% and bands starting at Euro 800,000).

A ceiling of 75% of the income received in the preceding year (including capitalized income) is also re-established. The Constitutional Court has struck down the inclusion of unrealized income in the calculation of the ceiling.

The tax reduction of Euro 300 per dependent children is abolished.

Furthermore, the measure includes the reinforcement of the methods the French tax authorities use to audit and to apply penalties regarding wealth tax.

The French Draft Finance Bill for 2013 originally proposed reform of the tax rules applicable to income from carried interest by taxing distributions received as from January 1, 2012 and gains realized as from January 1, 2012 as salary income.

However, the French Parliament finally decided to maintain the current carried interest tax and social security system (i. e. capital gains).

3rd Amended finance Act for 2012

The Amended Finance Act for 2012 was passed by the French Parliament and was published on December 29, 2012. The Constitutional Court struck down several measures in its decision published on December 30, 2012. Please find below the main measures applicable to individuals after the Constitutional Court’s decision.

Anti-abuse measure on “contribution sale” (“apport cession”) schemes

The tax deferral, until now automatic, upon a contribution of shares made by an individual to a company controlled by the individual and subject to corporate tax, now needs to be requested through the individual’s annual income tax return. In addition, if the beneficiary company sells the contributed shares within 3 years after the contribution, the benefit of the tax deferral lapses if the beneficiary company does not reinvest at least 50% of the sale proceeds into an operational activity within a period of 2 years after the contribution date. This provision is applicable to contributions made as of November 14, 2012.

Taxation of sales of temporary usufruct rights

The sale of a temporary usufruct right becomes subject to income tax and to social surtaxes in the hands of its seller. The category of income in which the temporary usufruct right is taxed depends on the category of income it generates (rental income, investment income, etc.). This provision is applicable to sales of temporary usufruct rights occurring as of November 14, 2012.

Taxation of non-reported assets and funds

The French tax administration can tax as a gift at the rate of 60% non-reported assets and funds placed in foreign accounts and foreign life insurance contracts and for which the origin of the funds is not justified by the taxpayer. This provision is applicable to tax audit requests addressed by the French tax administration as of January 1t, 2013.

An additional tax is created applicable on real estate capital gains exceeding € 50 000 and realized on real estate other than building lots. This tax is progressive from 2% to 6% and is applied in addition to income tax and social levies. This tax is applicable to sales occurring as of January 1t, 2013. However sales for which a promise of sale dated officially prior to December 7, 2012 are not subject to this tax.

Measures struck down by the Constitutional Court Personal income tax

The exceptional surtax of 75% on very high earned income (75% tax) was struck down by the Constitutional Court

This measure provided for the taxation at 75% (all inclusive tax rate) of earned income in excess of Euro 1 million per earner. It was struck down by the Constitutional Court and will not apply.

The marginal rate of the contribution applicable to retirees on their defined pension benefits was struck down by the Constitutional Court

The Constitutional Court has confirmed the creation of an additional income tax rate of 45% (see above) but has declared as unconstitutional the marginal rate of 21% of the contribution applicable to retirees on their defined pension benefits. The marginal rate is therefore decreased to 14%.

Measures on real estate capital gains struck down by the Constitutional Court

The Finance Act had adopted measures which including subjecting capital gains realized on building lots to progressive income tax rates, and in applying an exceptional rebate of 20% on taxable capital gains realized in 2013 on other buildings. The Constitutional Court struck down all measures contained in the Finance Act relating to real estate capital gains.

The anti-abuse measure on “gift sales” (“donation cession”) schemes is struck down by the Constitutional Court

The Constitutional Court struck down the measure relating to “gift sales” schemes. In the case of a gift of securities made by a donor to a donee followed by the sale of these securities less than 18 months after the gift, according to the Finance Act, the capital gain of the donee would have been recalculated in order to take into account the unrealized capital gain of the donor.

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2016 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu'au 15 janvier 2016 ont été prises en compte.

2015 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu'au 30 juin 2015 ont été prises en compte.

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2016 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu'au 15 janvier 2016 ont été prises en compte.

2015 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu'au 30 juin 2015 ont été prises en compte.

Taux d’impôt sur le revenu de placement des sociétés

2016 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu'au 15 janvier 2016 ont été prises en compte.

2015 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu'au 30 juin 2015 ont été prises en compte.

Taux d'impôt des particuliers du Canada

2016 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu’au 15 janvier 2016 ont été prises en compte.

2015 Toutes les modifications de taux annoncées jusqu’au 30 juin 2015 ont été prises en compte.

Impôt sur le Revenu pour les Particuliers et les Sociétés

Impôt des sociétés

Le seul revenu qui est imposé est dérivé de l’intérieur du Panama. La vente de produits ou services aux personnes, entités ou entreprises au Panama sont considérés comme des “revenus de source Panama” et imposés. Les ventes de produits ou services aux personnes, entités ou entreprises situées en dehors du Panama ne sont pas taxés. Les revenus provenant de la location ou la vente de Panama immobilier est taxé. Les commissions et les intérêts gagnés sur les prêts de financement des affaires au Panama est imposé. Les centres d’appels ont une loi spéciale exemptant leurs revenus de l’impôt sur le revenu. Les sociétés de négoce dont les produits qui ne facture entrer au Panama ne sont pas taxés. Les sociétés au Panama qui facilitent les activités commerciales menées en dehors du Panama ne sont pas taxés.

Intérêts exonérés: Intérêt de l’épargne et les comptes bancaires de CD à partir des banques du Panama licence sont exemptés. Intérêts des titres de créance inscrits à la Commission nationale des valeurs mobilières et cotée à la bourse sont exemptés. Non-résidents des institutions financières et les prêteurs qui reçoivent des intérêts et des commissions versées par les banques au Panama ou pour la construction de logements publics sont exemptés de taxes.

Impôt sur ​​le revenu: le revenu imposable est dérivé de revenus de source étrangère et en soustrayant des revenus exemptés du revenu brut.

Déductions: Les dépenses d’entreprise utilisé pour générer du revenu imposable ou de préserver l’entreprise sont considérées comme déductibles de l’impôt et doivent être documentés et ne sont autorisés que dans la même année ils se sont produits.

Taux d’impôt sur ​​le revenu: À partir de 2010, les taux d’imposition des sociétés ont été abaissés de 30% à 27,5% et réduit davantage en 2011 à 25%. Les entreprises impliquées dans les télécommunications, la banque, la production d’énergie, la fabrication du ciment, de casino et jeux d’argent et d’assurance ou de réassurance va continuer à payer le taux de 30% jusqu’en 2012 lorsque le taux diminue à 27,5% et en 2014 est abaissé à 25%. Si le gouvernement détient 40% ou plus du capital d’une entreprise va continuer à payer le taux de 30%. Les entreprises impliquées dans l’agriculture et les petites entreprises ont un taux inférieur spéciale impôt sur le revenu.

Calcul: Le calcul traditionnel de l’impôt est de simplement multiplier le revenu net imposable par le taux d’imposition. Les sociétés dont le revenu imposable de plus de 1,5 millions de dollars d’utiliser un calcul différent. Leur taux est le plus élevé entre le calcul traditionnel et en multipliant le revenu imposable par 4,67%.

Mensualités: à partir de 2011, toutes les sociétés et les entités doivent payer leur impôt sur ​​le revenu estimé par le 15 de chaque mois égal à 1% du revenu imposable total cumulé du mois précédent. C’est ce qu’on appelle “avance mensuelle impôt sur le revenu» ou «MITA”. Les entreprises engagées dans l’essence, produits pétroliers, pharmaceutiques, alimentaires, et produits médicaux payer un MITA différents. A la fin de l’année d’imposition, l’entreprise détermine l’impôt total et déduit le MITA total payé. Si le total payé MITA est plus grand que l’impôt réel dû, l’entreprise peut obtenir un crédit d’impôt à valoir sur l’avenir de Mita.

Pertes: Les pertes peuvent être reportés 5 ans aussi longtemps que la perte ne dépasse pas 20% de la perte totale d’une année. Certaines industries réglementées telles que les mines ont des horaires de la perte de spécial.

Rapports annuels: Les déclarations de revenus doivent être déposées par les sociétés dans les 3 mois après la fin de l’exercice. Alors que la plupart années impôt sur les sociétés est l’année civile, les entreprises peuvent demander l’approbation d’un exercice différente.

Impôt sur ​​le revenu individuel

Les personnes qui gagnent moins de $ 11.000 par an ne paient pas d’impôt sur le revenu. Ceux qui gagnent entre $ 11.000 et $ 50.000 payer un taux d’impôt de 15% tandis que ceux qui gagnent 50 000 $ ou plus payer un taux de 25%.

Déductions pour les couples mariés sont de 800 $ avec leur déclaration fiscale commune. Intérêts hypothécaires payés sur la résidence principale peuvent être déduits jusqu’à 15.000 $ par an. Paiements d’intérêt des étudiants prêts pour l’éducation par le contribuable ou des personnes à charge au Panama sont entièrement déductibles. Les primes d’assurance santé sont déductibles. Contributions à des régimes de retraite privés ne dépassant pas 10% du revenu brut de l’individu le revenu annuel d’un maximum de 15 000 $ par année sont déductibles.

Résidents étrangers: Les étrangers qui résident au Panama pour plus de 183 jours par an et gagner un revenu au Panama seront taxés au même taux que les nationaux.

Rapports annuels: Les particuliers doivent produire leur déclaration annuelle de revenus avant le 15 Mars. Les individus dont la seule source de revenu est un salaire unique sont exonérés d’avoir à déposer une déclaration de revenus que l’employeur retient une partie de chaque paiement des impôts.

Taxe de sécurité sociale

Les employeurs et les employés paient des taxes de sécurité sociale lorsque le salarié est payé. Actuellement, les employeurs paient 11,75% et les employés paient 8% et ce pourcentage va augmenter jusqu’en 2013, lorsque l’employeur paiera 12,25% et le salarié paiera 9,75%. Les employeurs sont tenus de retenir un pourcentage du salaire de chaque employé de l’impôt sur le revenu et l’impôt de sécurité sociale. Le défaut de retenir et de faire des paiements à l’Office de la sécurité sociale se traduira par les surtaxes, les nageoires, et des poursuites, même criminelle. Il ya aussi une prime de risque professionnel rémunéré auprès de l’Office de la sécurité sociale correspondant à un risque perçu le travail implique ce qui est retenu sur le salaire d’un employé.

Impôt pour l’éducation: Un montant supplémentaire de 1,25% du salaire d’un employé sont retenus comme une «taxe d’éducation», tandis que l’employeur paie 1,5%.

Non-résidents: Les employeurs sont tenus de retenir l’impôt des non-résidents qui gagnent un revenu de source Panama. Le taux d’impôt pour les particuliers est utilisé sans aucune déduction. Cependant, si le non-résident perçoit des revenus en dehors du Panama, au Panama, mais l’employeur veut déduire ces salaires de son impôt sur le revenu, les non-résidents ne sont la moitié du montant total payé soumis à l’impôt anticipé. L’employeur est tenu de payer le fisc les montants retenus dans les 10 jours suivant le paiement.

Le taux d’imposition des gains en capital diffère selon le type de biens transférés. Seulement les biens situés au Panama sont soumis à l’impôt sur les gains en capital. Le taux normal est de 10% du gain réalisé à la vente.

Cession de parts d’une entité qui obtient le Panama au Panama des revenus de source exige de l’acheteur de retenir 5% du prix d’achat pour les fonctionnaires du fisc dans les 10 jours. Ceci est considéré comme une avance de plus-values ​​du vendeur l’impôt. Le vendeur peut déclarer le 5% à l’impôt sur les gains en capital total ou si le montant dépasse le taux normal de 10% du gain réel, le vendeur peut demander un crédit d’impôt pour le montant excédentaire lorsque la déclaration d’impôt annuelle est déposée. Une entité dont la fonction exclusive panaméenne revenu est obtenu à partir de sources non-Panama (en dehors du Panama) sont exonérés de l’impôt les gains en capital.

Cession de parts d’une entité au Panama qui sont enregistrés auprès de la Commission nationale des valeurs mobilières par le biais d’une bourse agréés sont exonérés du paiement de l’impôt les gains en capital, même si l’entité obtient des revenus de source Panama. Par conséquent, la vente d’actions à travers l’échange d’actions est exonéré de la taxe les gains en capital. Les fusions et réorganisation des entités du Panama enregistré auprès de la Commission nationale des valeurs mobilières et cotée à la bourse impliquant un transfert de parts sont également exonérées de plus-values ​​de l’impôt si elles répondent aux exigences spécifiques. Offres publiques telles que définies par la réglementation en valeurs mobilières ne sont pas exonérés et l’acheteur doit retenir 5% du prix d’achat total que les gains en capital de l’impôt.

Immobilier: les transferts des biens immobiliers au Panama impliquant des personnes considérées comme d’être dans le domaine de la vente et / ou achat de biens immobiliers sont soumis à l’impôt sur ​​les gains en capital. Ces personnes sont considérées comme les agents immobiliers qui vendent plus de 10 propriétés au sein d’un an. Leur taux d’imposition des gains en capital est de 10% du gain réalisé à la vente. Avant l’enregistrement de l’acte, le vendeur est tenu de payer les fonctionnaires des impôts de 3% du montant le plus élevé entre le prix de vente et la valeur de propriété enregistrée comme une avance sur les gains en capital de l’impôt. Similaire à la vente d’actions, le vendeur peut demander ce paiement a été au-delà de l’impôt sur les gains en capital le gain réalisé réelle et recevoir un crédit d’impôt sur la différence. Ce crédit d’impôt peut être utilisé pour payer d’autres taxes, être convertis en espèces par les agents des impôts, ou cédées à des 3ème. À partir Juillet 1, 2010, le taux d’imposition des gains en capital sera réduit à 3,75% du montant le plus élevé du prix de vente ou de la valeur enregistrée de la propriété.

Impôt sur ​​les dividendes

Il ya une taxe de 10% les dividendes réalisés par des entités qui ont un permis et les opérations commerciales ont un revenu de source Panama. L’impôt sur les dividendes est à seulement 5% si les revenus proviennent de sources étrangères, est l’exportation connexes, ou d’autres lois spécifiques exonérant les revenus. Les entreprises situées dans les zones de libre-échange payer un impôt sur les dividendes de 5% pour l’ensemble des revenus. L’entité faisant le dividende retient l’impôt et verse au fisc. Il n’ya pas d’impôt sur ces dividendes de réception. Dividendes versés aux détenteurs d’actions au porteur doivent payer un impôt sur les dividendes de 20%.

Bénéfice non répartis d’impôt: si aucun dividende n’est payé ou les dividendes versés sont inférieurs à 40% des sources de Panama actuelle bénéfice après impôts, il ya une taxe de 10% pour la différence entre les 40% et ce qui était payé. Si aucun dividende n’est payé ou les dividendes versés sont inférieurs à 20% des revenus de source étrangère ou spécifiques revenu exonéré, il ya une taxe de 10% pour la différence entre les 20% et ce qui était payé. Cette taxe est connue comme la «taxe complémentaire” (impuesto complementario ») est créditée vers les dividendes futurs et ne peut être considéré comme une avance de l’impôt sur les dividendes par rapport aux 40% ou 20% de la rémunération actuelle. Enregistré filiales de sociétés étrangères paient cette taxe sur le total de leurs revenus actuels, sans égard si toute distribution a été faite.

Taxe de permis commerciaux

Toutes les personnes et entités exerçant des activités commerciales au sein de la République du Panama doit obtenir un permis d’exploitation commerciale («Aviso de Operación”) qui est délivré par le ministère du Commerce et de l’Industrie. La taxe annuelle pour le permis est égal à 2% de la valeur nette de l’entreprise avec un paiement maximal de 60 000 $. Les sociétés situées dans des zones économiques spéciales ou de développement dans les zones de libre-échange payer un taux de 1% à un paiement maximal de 50 000 $.

Taxe à valeur ajoutée est connue en espagnol comme “ITBMS” ou la taxe de vente dans d’autres pays. Cette taxe s’applique aux produits importés, les produits vendus ou des services rendus au Panama. L’importateur, vendeur ou prestataire de service paie cet impôt selon lequel le plus simplement ajouter cette taxe devant être payée par le consommateur. Début Juillet 1 2010, le ITBMS augmenté de 5% à 7%. Des taux plus élevés existent pour la vente de boissons alcoolisées (10%), les produits du tabac (15%), et des services spécifiques tels que les services de logement (10%). Exceptions à payer cette taxe comprennent les transactions hors zone commerciale, la production d’énergie et des services de distribution, le fret et le transport de passagers par voie maritime, aérienne ou terrestre. La plupart des entreprises paient la taxe mensuelle.

Les produits importés au Panama, qui ne sont pas exemptés par la loi ou par les accords commerciaux internationaux sont soumis à des droits d’importation et la taxe ITBMS. Les tarifs d’importation varient selon les produits et sont énoncées dans un système de ligne tarifaire.

Les impôts immobiliers

L’impôt foncier applicable à la valeur de la terre et toutes les améliorations enregistrées. Le taux de propriété norme fiscale commence à une valeur de 30 000 $ jusqu’à $ 50 000 ayant un taux de 1,75% tandis que le taux est de 1,95% entre 50 000 $ et 75 000 $ avec tout plus de 75.000 $ à un taux de 2,1%.

Il ya une autre «alternative progressiste” taux qui s’applique aux établissements existants en bonne et lorsque le contribuable soumet une déclaration sous serment d’une nouvelle valeur basée sur une entreprise d’évaluation certifiée. Propriétés avec permis d’occupation délivrés avant le 1 Juillet, 2012 sera taxé à ce taux tant que les améliorations ont été déposés au greffe du public par Juillet 1, 2011. Nouvelle construction avec permis de construire délivrés après 1 Juillet 2010, avec des améliorations enregistrées dans l’année suivant la délivrance du permis d’occupation. En outre, la valeur du terrain doit être mis à jour si elle a été plus de 5 ans à partir du moment des améliorations ont été enregistrées. Ce taux est à 0% jusqu’à 30 000 $ pour la valeur du terrain et à l’amélioration et de 0,75% entre 30 000 $ jusqu’à concurrence de $ 100,000 et de $ 100,000, le taux est de 1%. Parcelles de terrain où les immeubles en copropriété assis incorporé comme «propriétés horizontales» avec la valeur proportionnelle d’un propriétaire de condo dans la terre ne dépassant pas 30 000 $ sera à un taux de 0%. Sinon la terre seront taxés à un taux de 1%.

Taxe sur le transfert de propriété a 2% de la plus grande de la valeur totale de la vente ou la valeur enregistrée en plus de la valeur des améliorations, plus de 5% pour chaque année depuis l’obtention de la propriété et la vente.

Les municipalités peuvent prélever des impôts sur leurs propres, mais ne sont pas considérables.

Droits de timbre peut être appliqué sur la valeur de certains documents, tels que des contrats. Panama banques et certaines institutions financières paient une taxe annuelle basée sur le type d’institution ou l’actif total. Il ya une taxe de 5% appliqué à l’émission de polices d’assurance spécifiques.

Les industries réglementées telles que la télévision gratuite et payés, les télécommunications, la production d’énergie, banques, compagnies d’assurance et de réassurance, et les compagnies titres versent une cotisation annuelle réglementaire appelé “tasas” d’un montant réglementé par la loi.

Certaines industries reçoivent économie d’impôt incitatifs pour encourager les investisseurs étrangers tels que l’agriculture, le tourisme, les mines, l’exportation non traditionnels, la production d’énergie, la construction et des concessions du gouvernement d’exploitation, le traitement et le stockage de produits pétroliers connexes, maritimes, de la fabrication et le reboisement.

Quiconque investit 2 millions $ ou plus dans des activités spécifiques et répond à certaines exigences peuvent demander au ministère du Commerce et des Industries d’avoir les investissements inclus dans le Registre des Investissements. L’inclusion permettra à l’investisseur d’avoir 10 ans de douanes, des impôts et la stabilité du travail.

Eviter les doubles impositions

Panama continue de négocier et de signer des conventions fiscales avec d’autres pays afin d’éviter à leurs citoyens d’investir au Panama pour faire face à des impôts des deux pays sur leurs revenus de source Panama. Fondamentalement, une convention de double imposition permet crédit complet des impôts payés par l’investisseur au Panama vers les impôts sur le revenu dû revenir à la maison basé sur le revenu de source Panama.

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Relèvement du taux d'imposition des plus-values sur valeurs mobilières et droits sociaux et sur certains gains de levée d'options sur titres

D. O Actualité - 21 Décembre 2007 - n° 47

L. fin. 2008, adoptée le 18 déc. 2007, art. 74 Le taux d'imposition des plus-values nettes réalisées par les particuliers lors de la cession de valeurs mobilières et droits sociaux et des gains et profits assimilés est porté &una tumba; 18 % (au lieu de 16 %). Le taux d'imposition qui s'applique, sous certaines conditions, aux gains de levée d'options sur titres (« stock-options ») est également porté &una tumba; 18 %. Compte tenu des prélèvements sociaux perçus au taux de 11 %, le taux global d'imposition des plus-values (. )

D. O Actualité

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La fiscalité des Revenus Fonciers

La catégorie d'imposition des revenus fonciers comprend les revenus tirés de la location d'un bien immobilier nu. Ce bien pouvant être une propriété bâtie (immeuble, maison, usine. ) ou non bâtie (terre agricole. ) ou des parts de fonds de placement immobilier, voire même un bateau (aménagé dans ce cas en habitation et utilisé en un point fixe).

Elle ne concerne pas les revenus de la location (ou sous-location) de meublés (imposés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux - BIC) ni les revenus des sous-locations d'immeubles nus (imposés dans la catégorie des bénéfices non commerciaux - BNC). Elle ne concerne pas non plus les revenus des locations effectués par une entreprise commerciale, industrielle, agricole, libérale ou artisanale.

Le régime micro-foncier

Le régime micro-foncier est un régime d'imposition simplifiée des revenus fonciers.

Il est réservé aux contribuables qui ont des revenus fonciers bruts qui ne dépassent pas le seuil de 15.000 euros par an. Ce seuil est annuel et il n'y a pas de prorata temporis à considérer.

Il permet un allégement des obligations déclaratives (seul le montant brut des recettes est à déclarer sur la déclaration 2042).

Le calcul du revenu foncier net (le bénéfice foncier) se fait par application d'un abattement de 30% sur le revenu foncier brut . (40% avant 2006). Cet abattement correspond à une déduction forfaitaire censée représenter les charges du propriétaire.

Le choix du régime concerne l'ensemble des revenus fonciers au sein d'un même foyer fiscal. Il n'est pas possible d'avoir une location soumise au régime micro et une autre au réel.

Le régime micro-foncier n'est pas possible dans certaines situations. monuments historiques, logement bénéficiant d'un régime de déduction particulier (Robien, Borloo, Périssol, Besson. ).

Sur option, le contribuable peut toutefois demander à avoir ses revenus fonciers imposés au régime réel. Pour exercer cette option, il suffit de déclarer les revenus fonciers à l'aide de la déclaration 2044 (ou 2044 spéciale). Le régime réel doit alors être utilisé pendant un minimum de 3 ans (sauf changement dans la situation familiale modifiant le nombre de part imposable).

Le régime réel d'imposition

Dans le régime réel d'imposition, le contribuable détermine lui-même son revenu foncier net. Il sera égal au revenu foncier brut en retranchant les charges réellement supportées et justifiées.

Ce régime est le régime de plein droit lorsque les revenus fonciers bruts du contribuable sont supérieurs au seuil de 15.000 euros par an.

Le revenu foncier brut

Il s'agit des recettes ou des loyers réellement encaissés.

A noter que les charges locatives payées par le locataire (les charges récupérables) ne sont pas à comprendre dans les recettes (depuis l'année 2004). Par contre, les dépenses incombant normalement au propriétaire, si elles sont mises à la charge du locataire, sont à réintégrer dans les recettes. De même que les subventions et indemnités perçues (par exemple. indemnité compensant une perte de loyer).

Les charges déductibles

Il s'agit des dépenses de réparation et d'entretien, des frais d'administration et de gestion, des déductions spécifiques (application d'un dispositif fiscal particulier), les dépenses pour l'acquisition ou la conservation des revenus fonciers, les intérêts d'emprunts, les assurances, les travaux.

Toutes ces charges déductibles sont très réglementées et font l'objet d'une abondante littérature fiscale et de nombreuses jurisprudences. Lire pour plus de détails le Bulletin Officiel des Impôts 5 D-02-07 du 23 mars 2007 .

Les charges sont en principe à déclarer à partir des sommes TTC comprenant la TVA. En revanche, lorsque le loyer est assujetti à la TVA, les recettes et les dépenses sont à déclarer hors taxes.

Pour être admises par l'administration fiscale comme dépenses déductibles, elles doivent :

se rapporter à des biens (ou partie de biens) dont les revenus sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers,

être supportées effectivement par le propriétaire,

être payées dans l'année d'imposition,

être justifiées.

Le revenu foncier net

Le revenu foncier net résultant de la soustraction du montant des charges déductible au revenu foncier brut peut aboutir à un déficit foncier.

Les Cotisations Sociales

Les revenus fonciers sont par ailleurs soumis aux cotisations sociales, comme l'ensemble des revenus du patrimoine ou des produits de placement. Voir les taux de cotisations sociales.

La Contribution sur les Revenus Locatifs (CRL)

Depuis 2006, la contribution sur les revenus locatifs est supprimée pour les personnes physiques détenant leur bien directement ou par l'intermédiaire d'une société civile dont aucun des associés n'est soumis à l'impôt sur les sociétés.

Cette contribution était égale à 2,5% des loyers perçus pour les locations dans des immeubles achevés depuis plus de 15 ans au 1er janvier de l'année d'imposition.

Taux d’imposition des sociГ©tГ©s en Europe: Un incitant pour investir?

RГ©sumГ© de la fiche

L'Investissement Direct Г l'Etranger est une activitГ© par laquelle un investisseur rГ©sidant dans un pays obtient un intГ©rГЄt durable et une influence significative dans la gestion d'une entitГ© rГ©sidant dans un autre pays. Cette opГ©ration peut consister Г crГ©er une entreprise entiГЁrement nouvelle, investissement de crГ©ation ou, plus gГ©nГ©ralement, Г modifier le statut de propriГ©tГ© des entreprises existantes par le biais de fusions et d'acquisitions.

Qui investit en Europe et pour quoi? Les diffГ©rents taux d' imposition en Europe. La contre partie des investissements en Europe de l'Est.

Sommaire de la fiche

Comment dГ©finir un investissement en Europe

Qui investi en Europe et pourquoi ?

Les nouveaux investisseurs

Les investissements depuis 1989

Les grands types d'investissements

Les diffГ©rents taux d'imposition en Europe

La contre partie des investissements en Europe de l'Est

Extraits de la fiche

[. ] Cela leur permet d'attirer les investisseurs gourmands en main d'?uvre par la faible imposition, avec des salaires moyens de l'ordre de 700 euros contre prГЁs de 3000 euros Г l'Ouest. Cependant ces salaires low-cost ne suffisent plus Г expliquer le boom de ces pays. Si les investisseurs se ruent Г l'Est, c'est qu'ils y trouvent aussi une main-d'?uvre trГЁs qualifiГ©e. Pour exemple Samsung en Pologne, Whirlpool en Slovaquie ainsi que Volkswagen et Porsche avec des taux d'expatriГ©s pour encadrer les Г©quipes de 3 pour 1000. [. ]

[. ] Taux d'imposition des sociГ©tГ©s en Europe: Un incitant pour investir? Comment dГ©finir un investissement en Europe L'Investissement Direct Г l'Etranger est une activitГ© par laquelle un investisseur rГ©sidant dans un pays obtient un intГ©rГЄt durable et une influence significative dans la gestion d'une entitГ© rГ©sidant dans un autre pays. Cette opГ©ration peut consister Г crГ©er une entreprise entiГЁrement nouvelle, investissement de crГ©ation ou, plus gГ©nГ©ralement, Г modifier le statut de propriГ©tГ© des entreprises existantes par le biais de fusions et d'acquisitions. [. ]

ГЂ propos de l'auteur

Romain C. Directeur adjoint Droit europГ©en Taux d’imposition des sociГ©tГ©s en Europe: Un incitant pour investir?

Niveau Grand public Etude suivie ressources. Ecole, universitГ© IAE.

Descriptif de la fiche

Date de publication 2008-01-16 Date de mise à jour 2015-04-23 Langue français Format

Type fiche Nombre de pages 2 pages Niveau grand public TГ©lГ©chargГ© 9 fois ValidГ© par le comitГ© Docs-en-stock. com

Taux d’imposition des sociГ©tГ©s en Europe: Un incitant pour investir?

Taux d'impГґt des sociГ©tГ©s

Pour les annГ©es d'imposition se terminant aprГЁs 2015, des changements ont Г©tГ© annoncГ©s au taux d'impГґt des petites entreprises. Allez Г Quoi de neuf pour les sociГ©tГ©s .

FГ©dГ©ral

Le taux de base de l'impГґt de la partie I est de 38 % du revenu imposable, 28 % aprГЁs l'abattement d'impГґt fГ©dГ©ral .

Le taux d'impГґt net des sociГ©tГ©s privГ©es sous contrГґle canadien qui rГ©clament la dГ©duction accordГ©e aux petites entreprises est de 11 % . Ce taux va diminuer et passer Г  :

10.5 % Г compter du 1 er Janvier 2016;

10 % Г compter du 1 er Janvier 2017;

9.5 % Г compter du 1 er Janvier 2018;

9 % Г compter du 1 er Janvier 2019.

Provincial et territorial

En gГ©nГ©ral, les provinces et territoires ont deux taux d'imposition, soit un taux infГ©rieur et un taux supГ©rieur.

Taux infГ©rieur

Le taux infГ©rieur s'applique au revenu admissible Г la dГ©duction fГ©dГ©rale accordГ©e aux petites entreprises. Un des Г©lГ©ments qui entrent dans le calcul de la dГ©duction accordГ©e aux petites entreprises est le plafond des affaires. Quelques provinces et territoires choisissent d'utiliser le plafond des affaires fГ©dГ©ral. D'autres Г©tablissent leur propre plafond des affaires.

Taux supГ©rieur

Le taux supГ©rieur s'applique Г tous les autres revenus.

Taux d'impГґt sur le revenu des provinces et territoires (excluant le QuГ©bec et l'Alberta)

Le tableau suivant indique les taux d'impГґt sur le revenu des provinces et territoires (ceci exclut le QuГ©bec et l'Alberta. qui n'ont pas conclu un accord de perception de l'impГґt des sociГ©tГ©s avec l'ARC ). Ces taux sont en vigueur le 1 er janvier 2016 et peuvent changer au cours de l'annГ©e.

Taux infГ©rieur et supГ©rieur d'impГґt sur le revenu des provinces et territoires excluant le QuГ©bec et l'Alberta

Province ou territoire

milf photos gay male sex Comprendre le fonctionnement des options pour une bonne stratégie

Les options, des produits dérivés offrant un droit

Une option permet de prendre position sur l’évolution d’un actif. Elle donne le droit de vendre ou d’acheter celui-ci à un prix fixé d’avance pendant une durée déterminée (option américaine) ou à une échéance donnée (option européenne).

On parle de Call lorsque l’option donne le droit d’acheter (option d’achat) et d’un Put lorsque l’option donne un droit de vendre (option de vente). Le prix de vente ou d’exercice est appelé Strike.

Ce type d’actif financier permet la spéculation sur les variations du sous-jacent ou la volatilité mais peut également jouer le rôle d’assurance. Il se retrouve parfois sous la forme de rémunérations appelée « stock options » au sein de grandes entreprises.

Fonctionnement

Le prix actuel de l’option appelé prime ou premium varie au cours du temps en fonction de l’offre et la demande.

Une option possède une quotité, en général valuée à 100.

Le Strike ou prix d’exercice d’une option est le prix auquel l’acheteur de l’option peut réaliser son opération

Calcul de la valeur d’une option

La valeur intrinsèque (VI) d’un call se calcul avec la formule suivante VIc = max(cours – strike, 0) .

La valeur intrinsèque (VI) d’un put se calcul avec la formule suivante VIp = max(strike – cours, 0) .

La valeur temps (VT) d'une option est la différence entre la prime de l'option et sa VI.

Ainsi la prime de l’option se calcule de la manière suivante. Prime = VTI + VT .

Une option est dite " in the money" (ITM. dans la monnaie) lorsque sa VI > 0, " out of the money" (OTM. en dehors de la monnaie) lorsque sa VI = 0 et "at the money" (ATM. à la monnaie) lorsque le prix de l’option et identique au sous-jacent.

Variation du prix d’une option

La prime d’une option varie en fonction :

du prix d’exercice

du cours son sous-jacent . une augmentation du sous-jacent fait monter le cours du Call (option d’achat) et baisser le cours du Put (option de vente).

la durée de l’option . plus la durée est longue et plus la prime sera importante.

le taux d’intérêt . le montant de l’option varie avec le taux d’intérêt.

la volatilité . Plus le cours du sous-jacent varie et plus la prime de l’option sera élevée.

Stratégies de spéculation possibles

On peut parier à la hausse du sous-jacent en achetant des Calls ou à sa baisse en achetant des Puts.

Enfin, on peut miser sur sa non baisse en vendant des Puts ou sur sa non hausse en vendant des Calls.

Conseils

Le meilleur conseil que l’on puisse vous donner est celui de varier les stratégies d’achat de vos options. En outre, il est préférable que ce genre d’actif n’occupe pas plus de 10% de votre portefeuille boursier.

La fiscalité de la SARL

Imposition des bénéfices

SARL relevant de l'impôt sur les sociétés - IS

le taux normal d'impôt de 33,33 % sur les bénéfices,

le taux réduit d'impôt de 15 % qui s'applique aux sociétés contrôlées à 75 % par des personnes physiques dont le capital est entièrement libéré et dont le chiffre d'affaires est inférieur à 7 630 000 €. Le taux réduit s'applique sur une fraction du bénéfice imposable limitée à 38 120 € par période de douze mois,

Remarque. il existe aussi une contribution sociale sur les bénéfices (CSB) à la charge des entreprises dont le CA est supérieur ou égal à 7 630 000 €. Le taux de la CSB est fixé &una tumba; 3,3 % de l'IS de référence diminué d'un abattement de 763 000 € par période de douze mois.

Les juristes d'inforeg identifient, sur la base de votre business plan, l'impôt le plus favorable à votre projet d'entreprise selon vos objectifs (dégager des bénéfices ou payer moins d'impôts). prenez rendez-vous dans le cadre d'un entretien juridique personnalisé.

SARL relevant de l'impôt sur le revenu - IR

La SARL est en principe soumise à l' impôt sur les sociétés . mais les associés peuvent opter pour l' impôt sur le revenu .

La SARL de famille

La SARL de famille est une SARL de droit commun, dont la spécificité réside dans la volonté des associés, tous membres d'une même famille, d'opter pour le régime fiscal des sociétés de personnes, caractérisé par une imposition des bénéfices à l'impôt sur le revenu entre les mains des associés.

Pour opter, la SARL doit répondre à certaines conditions :

exercer une activité industrielle, commerciale ou artisanale ;

être constituée entre parents en ligne directe (enfants, parents, grands-parents, etc.), entre frères et soeurs ainsi que leurs conjoints ou entre partenaires d'un PACS.

L'option peut être formulée dès la création (dans les statuts) ou au cours de la vie de la société.

Dans ce cas, le résultat de la SARL n'est pas imposé au nom de la société mais au nom personnel des associés, proportionnellement à leur participation au capital de la société.

L'option instaurée par la loi de modernisation de l'économie

La loi de modernisation de l'économie a élargi les possibilités d'option pour le régime fiscal des sociétés de personnes . (soumises à l'impôt sur le revenu). Désormais, les SARL dont les associés ne sont pas nécessairement membres d'une même famille pourront opter pour ce régime.

La société doit cependant remplir les conditions suivantes :

exercer à titre principal une activité industrielle, commerciale, agricole ou libérale, à l'exclusion de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier ;

employer moins de 50 salariés et réaliser un chiffre d'affaires annuel ou un total bilan inférieur à 10 millions d'euros au cours de l'exercice ;

être créée depuis moins de cinq ans (cette condition s'appréciant à la date d'ouverture du premier exercice d'application de l'option) ;

ses titres ne doivent pas être admis aux négociations sur un marché d'instruments financiers ;

son capital et ses droits de vote doivent être détenus à hauteur de 50 % au moins par une ou plusieurs personnes physiques et à hauteur de 34 % au moins par une ou plusieurs personnes ayant, au sein de la société, la qualité de gérant, ainsi que par les membres de leur foyer fiscal.

L'option ne peut être exercée qu'avec l'accord de tous les associés. Elle doit être notifiée au service des impôts dans les trois premiers mois du premier exercice au titre duquel elle s'applique.

Sauf renonciation notifiée dans les mêmes conditions, l'option est valable pour une période de cinq exercices.

En cas de sortie anticipée du régime fiscal des sociétés de personnes . la société ne peut plus opter à nouveau pour ce régime.

Selon la nature de votre activité, les juristes d'inforeg se prononcent, sur la base de votre business plan, sur l'opportunité d'opter ou non pour l'impôt sur le revenu. prenez rendez-vous dans le cadre d'un entretien juridique personnalisé.

TVA

La SARL, puisqu'elle réalise des opérations économiques à titre onéreux, est un assujetti et, à ce titre, est redevable de la TVA.

Les règles applicables en matière de déclaration et de paiement de cette taxe diffèrent selon la forme de l'entreprise et son chiffre d'affaires prévisionnel (cas de la création d'entreprise) ou effectif.

Pour les entreprises en création, le régime d'imposition et les conditions de versement de la TVA sont à préciser directement sur un document intitulé " Déclaration fiscale " - annexe au formulaire M0 délivré par le centre de formalités des entreprises (CFE) et disponible sur le site Service Public.

En général, le régime de TVA suit le régime d'imposition des bénéfices.

Néanmoins, il est possible de dissocier le régime d'imposition des bénéfices du régime d'imposition de TVA .

Ejemplo. une société dont les bénéfices sont soumis au régime simplifié d'imposition peut opter pour la franchise en base en matière de TVA.

De plein droit ou sur option, il existe trois régimes déclaratifs en matière de TVA :

la franchise en base de TVA ;

le régime réel simplifié ;

le régime réel normal.

Pour plus d'informations, consulter la fiche "Quel régime de TVA pour votre entreprise?".

Les juristes d'inforeg valident avec vous, le régime de TVA le plus adapté &una tumba; votre activité et au profil de vos clients. prenez rendez-vous dans le cadre d'un entretien juridique personnalisé.

La contribution économique territoriale

Comme toute personne physique ou morale qui exerce en France, à titre habituel, une activité professionnelle non salariée, la SARL est redevable de la contribution économique territoriale (anciennement taxe professionnelle).

Les entreprises nouvelles échappent à la taxe l'année civile de leur création.

Voir aussi sur le site

Inforeg vous accompagne

Pour en savoir plus sur les différents impôts dûs au moment de la création de la SARL, consultez le guide de Création de la SARL.

Vente et achat d’actifs. les incidences fiscales à considérer

D’importantes considérations d’ordre fiscal entrent en ligne de compte à la planification d’une structure de vente ou d’acquisition d’une entreprise. En effet, le vendeur voudra s’assurer de réduire les incidences fiscales de la transaction; l’acheteur, d’alléger au mieux sa note d’impôt par la structure de l’entreprise une fois qu’il en sera aux commandes.

La base de toute négociation consiste à déterminer si la transaction portera sur les actifs servant à l’exploitation de l’entreprise ou plutôt sur les actions de la société qui exploite l’entreprise.

Dans cet article nous présentons certains facteurs de nature fiscale qui doivent être pris en compte, tant par l’acheteur que par le vendeur, lorsque la transaction prend la forme d’un achat d’actifs.

Facteurs à considérer du point de vue de l’acheteur

Possibilité de choisir les actifs et les passifs à inclure dans la transaction

L’achat d’actifs offre l’avantage de permettre à l’acheteur de sélectionner les éléments d’actifs qu’il souhaite acheter et d’exclure de la transaction ceux auxquels il ne porte pas d’intérêt. Il est également plus facile pour l’acheteur, lors d’un achat d’actifs, d’évaluer le risque et d’identifier les éléments de passif qu’il devra assumer.

Augmentation de la facture fiscale

Sur le plan fiscal, l’acquisition des éléments d’actifs permet à l’acheteur d’augmenter la base fiscale des actifs aux fins d’amortissement. Lorsque cette avenue est retenue, l’acheteur et le vendeur doivent s’entendre sur le prix d’achat des différents actifs qui seront vendus. L’acheteur voudra habituellement imputer autant que possible le prix d’achat à l’inventaire ou aux biens amortissables (par exemple, l’équipement, la machinerie, la bâtisse, etc.) afin de réduire le revenu imposable que l’entreprise générera au cours des années futures. Lorsque l’achalandage est compris dans l’acquisition des actifs de l’entreprise, la dépense sera admissible au titre de dépense en capital admissible et l’acheteur pourra l’amortir à un taux n’excédent pas 5,25 % par année.

Pour l’acheteur, cet élément est ce qui distingue principalement un achat d’actifs d’un achat d’actions d’une société. En effet, un acheteur qui acquiert des actions d’une société hérite des coûts fiscaux historiques de cette dernière et, par conséquent, la dépense d’amortissement dont il pourra bénéficier sera calculée uniquement sur la base de ces coûts historiques. Le prix payé pour les actions n’est pas amortissable, ni en tout ni en partie.

Dans le cas d’une acquisition d’actifs, l’acheteur devra déterminer s’il procédera à l’achat en son nom personnel ou encore s’il achètera par le biais d’une société. De façon générale, il sera plus avantageux pour l’acheteur de procéder à l’achat par le biais d’une société. En effet, si l’entreprise est acquise par une société, les bénéfices qu’elle génèrera après l’acquisition seront assujettis aux taux d’imposition des sociétés, soit 18 % pour les premiers 500 000 $ de bénéfice et 27 % pour l’excédant; des taux plus avantageux que le taux d’imposition marginal le plus élevé applicable aux individus, qui est de 48,22 %. Ainsi, l’entreprise détenue par une société aura davantage de liquidités disponibles après impôt pour, notamment, rembourser le prêt contracté pour l’achat ou réinvestir dans l’entreprise.

Par ailleurs, dans la mesure où l’entreprise génère des revenus excédant les besoins personnels de l’acheteur éventuel, l’utilisation d’une société permet de bénéficier de taux d’imposition qui lui sont propres, afin de réaliser un report de l’imposition sur cette partie excédentaire. En effet, tant que les revenus de la société ne sont pas versés à l’actionnaire, seuls les impôts des sociétés seront payables.

Voici un exemple pour illustrer notre propos. Un acheteur acquiert une entreprise au coût de 1 000 000 $ et emprunte la totalité de cette somme d’une institution financière. L’entreprise génère annuellement des bénéfices de 350 000 $ et l’acheteur a besoin de retirer 150 000 $ de l’entreprise pour subvenir à ses besoins personnels, laissant ainsi des bénéfices « excédentaires » avant impôt de 200 000 $. L’acheteur utilisera la totalité des liquidités après impôts pour rembourser son prêt. Le tableau ci-dessous décrit les conséquences fiscales selon que l’acheteur est un individu ou une société.

Un acheteur individuel doit donc générer 711 735 $ de bénéfice (après retrait personnel et avant impôts) de plus qu’une société pour éliminer la dette relative à l’acquisition. En utilisant une société, ces bénéfices additionnels permettent d’avoir accès à des liquidités après impôt d’environ 583 000 $ pour investir dans son entreprise ou, tout simplement, pour mettre de côté.

Finalement, l’existence de la société qui exploite l’entreprise mettra l’acheteur dans une position lui permettant de bénéficier de l’exemption pour gain en capital lorsqu’il décide lui-même de vendre son entreprise. Aussi, en s’assurant de bien planifier l’actionnariat de la société qui procède à l’acquisition, notamment en incluant des membres de sa famille ou une fiducie familiale discrétionnaire comme actionnaire de cette société, il serait possible pour plus d’un membre de la famille de bénéficier de l’exemption pour gain en capital lors de la vente des actions. Une telle planification est intéressante à considérer lorsque l’acheteur espère éventuellement vendre sa nouvelle entreprise pour plus de 750 000 $ ou encore s’il a déjà épuisé sa propre exemption pour gain en capital.

Déductibilité des intérêts

Dans la mesure où l’acheteur doit emprunter pour payer le prix d’acquisition, acquérir des actifs permet à l’acheteur de déduire les intérêts afférents à l’emprunt directement contre le revenu d’entreprise qui sera généré après l’acquisition.

Facteurs à considérer du point de vue du vendeur

Réduire le revenu d’entreprise résultant de la vente

Pour le vendeur, si la transaction prend la forme d’une vente d’actifs, cette dernière donne lieu à la réalisation de différents types de revenus, notamment un revenu d’entreprise. Ce sera généralement le cas pour l’inventaire (si le prix pour l’inventaire excède le coût, ce qui n’est pas souvent le cas), les biens amortissables (pour la portion égale à la différence entre le coût d’acquisition et le coût amorti) et l’achalandage.

Cependant, pour l’achalandage, seulement la moitié de l’excédant du prix de vente sur le coût sera considéré comme un revenu d’entreprise et l’autre moitié de l’excédant sera exemptée d’impôt. Pour tous les autres actifs, la vente donnera lieu à un gain en capital égal à l’excédant du prix de vente sur le coût fiscal des actifs. Seulement la moitié du gain en capital doit être incluse dans le calcul du revenu du vendeur.

Le taux d’imposition effectif du revenu découlant de la vente de l’achalandage et du gain en capital qui résulte de la vente des immobilisations non amortissables est donc la moitié du taux d’imposition normalement applicable aux revenus d’entreprise. Ainsi une imputation du prix de vente qui, tout en étant raisonnable, permet la réalisation d’un revenu d’entreprise sur l’achalandage ou encore la réalisation d’un gain en capital sur les immobilisations non amortissables résulterait en la facture fiscale la moins élevée pour le vendeur.

Incorporation de l’entreprise individuelle avant une vente d’actifs

Même si la vente est structurée comme une vente d’actifs, le propriétaire d’une entreprise individuelle pourrait avoir intérêt à transférer son entreprise individuelle à une société avant de procéder à la vente des actifs. En effet, pour la portion du prix de vente qui est imposée comme un revenu d’entreprise, le taux d’imposition des sociétés (18 % ou 26,9 %) est, de beaucoup, inférieur au taux d’imposition de l’individu (48,22 %). Ainsi, si c’est la société plutôt qu’un individu qui vend les actifs, les impôts courants seraient moindres et une partie de l’impôt serait reportée à un moment ultérieur.

Cette stratégie est donc efficace seulement si le vendeur n’a pas besoin de la portion du prix de vente qui donne lieu à du revenu d’entreprise pour l’utiliser à des fins personnelles. Par ailleurs, si le vendeur peut laisser cette portion du prix de vente dans la société pendant plusieurs années et attendre les années d’imposition où ses revenus personnels seront moindres pour se verser des dividendes, il pourrait réaliser non seulement un report de l‘imposition, mais également une économie d’impôt, car les dividendes seraient alors assujettis à des taux d’imposition moins élevés.

Situations où une vente d’actifs peut être plus avantageuse que la vente d’actions

Tel qu’expliqué dans la chronique ConseillerPME du mois denier, la vente des actions d’une société sera généralement plus avantageuse pour le vendeur, le principal avantage étant la possibilité pour le vendeur d’encaisser 750 000 $ en franchise d’impôt dans la mesure où il est possible pour lui de bénéficier de son exemption pour gain en capital lors de la vente.

Toutefois, dans certaines situations, comme lorsque la société qui exploite l’entreprise a des pertes inutilisées à reporter qui pourraient être déduites du revenu découlant de la vente des actifs (lorsque le coût fiscal des actifs de la société est plus élevé que le coût des actions ou encore lorsque l’actionnaire ne peut pas bénéficier de son exemption pour gain capital), il pourrait être plus intéressant, sur le plan de l’impôt payable par le vendeur au moment de la transaction, d’effectuer une vente d’actifs plutôt qu’une vente d’actions.

En effet, le taux d’imposition courant applicable au produit de la vente de l’achalandage vendu par une société est de 13,35 %, en présumant que l’achalandage a un coût nul. Si le solde de ce produit après impôt est versé à son actionnaire sous forme de dividende en capital et dividende imposable, le taux d’imposition effectif combiné (société et actionnaire) passe à environ 25,5 %. Pour ce qui est des autres actifs vendus, il n’est pas rare, sauf lorsqu’il s’agit d’immeubles, qu’ils soient vendus à un prix égal à la leur valeur comptable, de sorte que la vente ne donne lieu à aucun revenu. Quand ce produit de vente est versé aux actionnaires, les sommes versées sont toutefois imposables, et ce, à un taux de 32,8 %, soit le taux applicable aux dividendes déterminés. Ainsi, le taux d’imposition effectif global dépendra de la répartition du prix entre l’achalandage et les autres actifs. Toutefois, dans les deux cas, le deuxième taux d’imposition (le plus onéreux) peut être reporté. Les impôts courants peuvent donc souvent se limiter à 13,35 %.

Quant à lui, le taux d’imposition effectif applicable à la vente des actions varie selon l’admissibilité à l’exemption pour gain en capital. En effet, même pour une personne qui peut bénéficier de l’exemption pour gain en capital de 750 000 $, plus le prix de vente global dépasse le montant de l’exemption, plus le taux d’imposition effectif pour l’actionnaire se rapprochera de 24,11 %, soit le taux d’imposition applicable au gain en capital non-exempté. Ce qui est certain dans tous les cas de vente d’actions, est que, contrairement à la vente d’actifs, 100 % du taux d’imposition effectif est payable au moment de la vente des actions.

Le principal avantage de la vente d’actifs est donc une charge d’impôt courante moins onéreuse. Une vente ainsi structurée laissera de plus grandes liquidités entre les mains de la société. Si l’actionnaire réussit à laisser ces liquidités additionnelles dans la société aux fins d’investissement pendant une période suffisamment longue, les revenus d’investissement générés par ces liquidités pourraient suffire à payer la différence d’impôts entre la vente d’actifs et la vente d’actions et, éventuellement, faire en sorte que la structure de vente choisie devienne plus avantageuse que la vente d’actions.

Nous avons tenté dans cet article de mettre en lumière les incidences fiscales à considérer lorsque l’acheteur ou le vendeur désirent procéder à la vente ou l’acquisition d’une entreprise par la voie d’un achat ou d’une vente d’actifs. Certains de ces facteurs pourraient, selon les circonstances, rendre la vente d’actifs plus intéressante que la vente d’actions du point de vue de l’acheteur ou du vendeur. Chose certaine, le choix de la structure de la vente doit être analysé selon les circonstances propres à chaque transaction, car la structure optimale ne sera pas toujours la même !

Deux questions à poser à son client lors d’un transfert d’entreprise :

1. S’il y a transfert d’un bail commercial à long terme au nom de l’acheteur, advenant son décès, cet engagement contractuel mérite-t-il d’être couvert par une assurance sur la vie de l’acheteur pour la durée du bail?

2. Si l’acheteur emprunte d’une institution financière des sommes nécessaires à l’acquisition d’une entreprise, plutôt qu’une police d’assurance sur sa vie, est-ce qu’une police d’assurance protégeant l’entreprise contre une perte économique survenant à la suite d’une maladie grave de l’acheteur est susceptible de rassurer davantage le prêteur quant à son risque financier?

Jean-Guy Grenier, BAA, CMC, AdmA, Pl. Fin. conseiller principal en planification financière, fiscale et successorale, Desjardins Sécurité financière.

• Ce texte est paru dans l’édition de novembre 2012 de Conseiller . Il est aussi disponible en format PDF . Vous pouvez également consulter l’ensemble du numéro sur notre site Web .

Accueil > Revues > D. O Actualité & Gt; D. O Actualité - 5 Avril 2012 - n° 14 > Précisions administratives sur les modalités d'imposition des gains de stock-options réalisés par des salariés migrants

Précisions administratives sur les modalités d'imposition des gains de stock-options réalisés par des salariés migrants

D. O Actualité - 5 Avril 2012 - n° 14

Instr. 2 mars 2012. BOI 14 A-13-12, 13 mars 2012 L'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions (stock-options) comme mode de rémunération des salariés, conjuguée à la mobilité internationale des bénéficiaires, a soulevé des difficultés quant à l'imposition des gains correspondants. Le principe général consacré par l'OCDE et par le Conseil d'État (CE, 8e et 3e ss-sect. 17 mars 2010, n° 315831, min. c/ M. de Roux. JurisData n° 2010-002272) est celui d'une répartition de l'imposition (. )

D. O Actualité

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Plus-values de cession. les changements

La loi de finances pour 2013 modifie profondйment la fiscalitй des plus-values sur valeurs mobiliиres puisque dиs 2012 celles-ci sont imposйes au taux de 24% (+ prйlиvements sociaux) au lieu de 19% et depuis le 1 er janvier 2013, elles sont imposйes au barиme progressif de l'impфt sur le revenu. Nйanmoins, la loi prйvoit plusieurs amйnagements en matiиre de cession d'entreprise.

Une fiscalitй а gйomйtrie variable

Selon le rйgime applicable, le taux d'imposition de la plus-value de cession peut varier d'un taux de droit commun de 62% (en prenant en compte la CSG dйductible) а un taux rйduit de 15,5% (hors contribution exceptionnelle sur les hauts revenus) en cas de dйpart en retraite ou de remploi des fonds (hors imposition а l’issue du report). Pour les dirigeants ou salariйs optant pour l'imposition forfaitaire (19%), le taux sera de 38,5% (contribution exceptionnelle incluse).

Dirigeants, salariйs d'entreprise. une imposition au taux forfaitaire de 19%

Pour les plus-values rйalisйes а compter de 2012, les dirigeants et salariйs d'entreprise peuvent, sur option, dйcider d'кtre imposйs au taux forfaitaire de 19% lors de la cession de leurs titres ou droits dans une sociйtй . Pour cela, le cйdant doit notamment avoir exercй au sein de la sociйtй, de maniиre continue au cours des 5 annйes prйcйdant la cession, une fonction de direction au sens ISF ou avoir exercй une activitй salariйe au sein de la sociйtй, et ses titres doivent avoir reprйsentй pendant au moins 2 ans continus au cours des 10 annйes prйcйdant la cession, au moins 10% des droits de vote ou des droits dans les bйnйfices sociaux de la sociйtй et encore au moins 2% de ces droits а la date de la cession.

Dirigeant partant а la retraite. prorogation du dispositif

Le dispositif d'abattement spйcifique aux dirigeants de PME cйdant leurs titres pour dйpart а la retraite est prorogй jusqu'au 31 dйcembre 2017 . En ajoutant le cas йchйant la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus de 3% ou 4%, le taux d'imposition maximum, en cas de dйtention des titres plus de huit ans, s'йlиvera donc а 19,5% (15,5% + 4%).

Amйnagement du report d'imposition pour remploi des fonds

Le rйgime de report d'imposition pour remploi des fonds aprиs la cession est йgalement modifiй. Le cйdant a l'obligation de rйinvestir au moins 50% contre 80% auparavant du montant de la plus-value net de prйlиvements sociaux dans un dйlai de 24 mois contre 36 mois prйcйdemment. Seule la fraction de la plus-value qui n'est pas rйinvestie perd le bйnйfice du report et se trouve taxйe. En consйquence, le taux d'imposition total s'йlиvera l'annйe de la cession а 15,5% auquel il faudra йventuellement ajouter la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus soit un total de 19,5% .

Nous contacter Toutes les coordonnйes pour contacter la Banque Transatlantique.

Du nouveau sur l’imposition des stock-options ! 25/08/2014

Les nouvelles dispositions, que l'administration fiscale vient d'intégrer dans sa documentation de base (BOI-RSA-BASE-30-30, BOI-RSA-ES-20-10), s'appliquent aux options et actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012. Pour rappel, sur le plan fiscal, les gains de levée d'option et les gains d'acquisition d'actions gratuites sont maintenant toujours imposés selon les règles de droit commun applicables aux traitements et salaires. Les taux proportionnels d'imposition de 18 %, 30 % ou 41 % sont supprimés, de même que les seuils de cession ainsi que les périodes d'indisponibilité et, le cas échéant, de conservation qui conditionnaient leur application. En matière sociale, l'exonération de cotisations sociales dont bénéficiaient les gains de levée d'options et les gains d'acquisition d'actions gratuites est maintenue à la condition que l'employeur notifie à son organisme de recouvrement l'identité de ses salariés ou mandataires sociaux auxquels des actions ont été attribuées au cours de l'année civile précédente, ainsi que le nombre et la valeur des actions attribuées à chacun d'entre eux. En outre, l'administration précise que, lorsque les actions gratuites sont versées sur un plan d'épargne d'entreprise (PEE), le gain réalisé lors de la cession ultérieure des actions devenues disponibles, y compris l'avantage correspondant au gain d'acquisition, est exonéré d'impôt sur le revenu sous certaines conditions (BOI-RSA-ES-30-10).

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Une contribution sociale salariale est désormais prélevée sur les gains tirés de la levée d'options sur titres (stock-options) et les gains d'acquisition d'actions gratuites.

Modification des cotisations au régime de retraite de base des professions libérales ?

Un décret paru samedi au Journal officiel réforme les paramètres du régime d'assurance vieillesse de base des professionnels libéraux à compter du 1er janvier 2015.

Parmi les mesures adoptées par le « paquet fiscal », la donation des titres issus de stock options voit son régime aligné sur celui des attributions gratuites d'actions. Marie Migeot, directeur du patrimoine chez Cholet Dupont va vous présenter de façon pratique la mesure afin que vous puissiez voir quel impact la mesure aura sur votre patrimoine.

Fin du double régime fiscal sur les rachats d’action

Le Conseil Constitutionnel vient de mettre fin aux différences de traitement fiscal des actionnaires ou associés personnes physiques dont les actions ou parts sociales sont rachetées par la société émettrice.

François Hollande a annoncé diverses mesures portant sur un nouveau remaniement du régime d'imposition des plus-values de cession de titres et parts de société.

L'administration fiscale commente une disposition de la loi de finances pour 2014 qui élargit, sous condition, le régime d'exonération des plus-values immobilières réalisées par des non-résidents au titre de la cession d'un logement situé en France.

Taux d'imposition maximal. l'apport dГ©cisif du Conseil d'Etat

•L'exГ©cutif a publiГ© l'avis du Conseil d'Etat sur la taxe Г 75 %.•Il doit dГ©sormais composer avec ces contraintes juridiques.

75 %, puis 68 %, 66,66 %, et enfin 60 %. La taxe Г 75 % dГ©gonfle Г vue d'oeil. Vendredi, Bercy a publiГ© et commentГ© l'avis du Conseil d'Etat sur la taxe Г 75 %, datant de jeudi soir. Sans surprise, l'exГ©cutif juge que les contraintes juridiques posГ©es par le Conseil d'Etat В« encadrent fortement les marges de manoeuvre В» du gouvernement, indique le communiquГ©.

La juridiction a, en effet, estimГ© que le taux marginal d'imposition, tous prГ©lГЁvements confondus, ne pouvait excГ©der 66,6 % et que la taxe devrait ГЄtre assise sur l'ensemble des revenus, et pas seulement les revenus d'activitГ©, comme c'Г©tait le cas de la taxe Г 75 % dans sa version initiale.

De cette analyse, le gouvernement dГ©duit, au terme d'un calcul complexe, qu'un contribuable qui n'aurait pas d'autres revenus que ceux de son travail ne pourrait ГЄtre taxГ© Г plus de. 60 % (voir encadrГ©). Un cas purement thГ©orique, puisque la future taxe doit ГЄtre assise sur l'ensemble des revenus.

Une voie Г©troite

Le gouvernement se dit toujours В« dГ©terminГ© Г agir В», et В« Г©tudie l'ensemble des options techniques envisageables В». Mais la voie est Г©troite. A Bercy, on juge toutefois que l'univers des possibles reste vaste. В« Il y a diffГ©rentes combinaisons possibles, en travaillant sur les entreprises et les mГ©nages, ou en passant par le rГ©glementaire et le fiscal par exemple В», indique un conseiller, refusant de donner une Г©chГ©ance pour l'annonce.

Une chose est sГ»re, mГЄme s'il n'est pas contraignant, l'avis du Conseil d'Etat fera date. En quantifiant explicitement un taux d'imposition maximal, Г©tabli aux В« deux tiers В» des revenus, la juridiction a clarifiГ© et prГ©cisГ© la dГ©cision du Conseil constitutionnel de dГ©cembre dernier. Celle-ci jugeait, en effet, confiscatoire le taux de certains prГ©lГЁvements spГ©cifiques, mais Г©tait de ce fait peu uniforme. Surtout, elle Г©tait sujette Г interprГ©tation, y compris Г Bercy. В« D ans sa dГ©cision, le Conseil constitutionnel avait dГ©mantibulГ© deux ou trois dispositifs comme les retraites chapeaux ou les stock-options, qui dГ©passaient certains seuils, explique Jean-Yves Mercier, avocat associГ© chez CMS Bureau Francis Lefebvre. On pouvait deviner qu'il fallait rester un peu sous les 68 % car il s'agissait de revenus exceptionnels. Le Conseil d'Etat a digГ©rГ© cette jurisprudence et se l'est appropriГ©e. В»

De fait, en interprГ©tant la dГ©cision des sages, le Conseil d'Etat va plus loin que lui et fixe le plafond Г 66,66 %. Un chiffre Г retenir.

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Coefficients et taux d’imposition à Lausanne

Taux d'imposition

Remarque. Les renseignements fournis ici ne sont pas censés remplacer les conseils fiscaux personnalisés d'un fiscaliste qualifié.

Les renseignements présentés sont de nature générale et ne constituent pas, ni ne visent à fournir, des conseils fiscaux, juridiques, comptables ou professionnels. Les lecteurs sont priés de consulter leur propre comptable, avocat ou notaire pour obtenir des conseils correspondant à leur situation personnelle avant de prendre une décision.

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Quel statut fiscal pour la SAS ?

Les sociétés par actions simplifiées (SAS) sont assimilées aux SA pour la détermination de leur imposition . Présentation de l'imposition de la société, du digireant et des associés de la SAS.

Imposition de la société par actions simplifiées (SAS)

Il faut distinguer la création de la société et son fonctionnement.

Imposition au moment de la création de la SAS

L'acte qui constate la formation définitive de la société (les statuts) doit être enregistré au service des impôts – et les droits correspondants payés – dans le délai d'un mois à compter de leur date.

Ces droits sont calculés sur les apports effectués par les associés au capital de la société. Les apports sont purs et simples ou à titre onéreux.

On distingue également selon le régime fiscal des personnes réalisant l'apport et celui des sociétés à qui l'apport est fait.

Les différents cas de figure sont exposés ci-après :

Types de sociétés

Imposition au cours du fonctionnement de la SAS

Imposition des bénéfices

SAS relevant de l'impôt sur les sociétés

le taux normal d'impôt de 33,33 % sur les bénéfices ;

le taux réduit d'impôt de 15 % qui s'applique aux sociétés contrôlées à 75 % par des personnes physiques, ou par une société répondant aux mêmes conditions dont le capital est détenu, pour 75 % au moins, par des personnes physiques dont le capital est entièrement libéré et dont le chiffre d'affaires est inférieur à 7 630 000 euros. Le taux réduit s'applique sur une fraction du bénéfice imposable limitée à 38 120 euros par période de douze mois ;

l'imposition forfaitaire annuel (IFA) dont le montant varie en fonction du chiffre d'affaires annuel. Les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes est inférieur à 15 000 000 euros sont exonérées d'IFA.

Remarque. il existe aussi une contribution sociale sur les bénéfices (CSB) à la charge des entreprises dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 7 630 000 euros. Le taux de la CSB est fixé &una tumba; 3,3 % de l'IS de référence diminué d'un abattement de 7 630 000 euros par période de douze mois.

SAS relevant de l'impôt sur le revenu

Désormais, les SAS ne sont plus nécessairement soumises à l'impôt sur les sociétés. Elles peuvent opter pour le régime fiscal des sociétés de personnes valable pour une période de 5 ans, caractérisé par une imposition des bénéfices à l'impôt sur le revenu. En conséquence, le résultat de la SAS n'est pas imposé au niveau de la société mais directement au niveau de chaque actionnaire, proportionnellement à sa participation dans le capital de la société.

Pour exercer cette option, la société doit remplir les conditions suivantes :

exercer à titre principal une activité industrielle, commerciale, agricole ou libérale, à l'exclusion de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier ;

employer moins de 50 salariés et réaliser un chiffre d'affaires annuel ou un total bilan inférieur à 10 millions d'euros au cours de l'exercice ;

être créée depuis moins de cinq ans (cette condition s'appréciant à la date d'ouverture du premier exercice d'application de l'option) ;

ses titres ne doivent pas être admis aux négociations sur un marché d'instruments financiers ;

son capital et ses droits de vote doivent être détenus à hauteur de 50 % au moins par une ou plusieurs personnes physiques et à hauteur de 34 % au moins par une ou plusieurs personnes ayant, au sein de la société, la qualité de président, ou de directeur général, ainsi que par les membres de leur foyer fiscal.

L'option ne peut être exercée qu'avec l'accord de tous les actionnaires. Elle doit être notifiée au service des impôts dans les trois premiers mois du premier exercice au titre duquel elle s'applique.

Sauf renonciation notifiée dans les mêmes conditions, l'option est valable pour une période de cinq exercices.

En cas de sortie anticipée du régime fiscal des sociétés de personnes, la société ne peut plus opter à nouveau pour ce régime.

TVA

La SAS, lorsqu'elle réalise des opérations économiques à titre onéreux, est un assujetti et, à ce titre, est redevable de la TVA.

Les règles applicables en matière de déclaration et de paiement de cette taxe diffèrent selon la forme de l'entreprise et son chiffre d'affaires prévisionnel (cas de la création d'entreprise) ou effectif.

Pour les entreprises en création, le régime d'imposition et les conditions de versement de la TVA sont à préciser directement sur un document intitulé " Déclaration fiscale " - annexe au formulaire M0 délivré par le centre de formalités des entreprises (CFE) et disponible sur le site Service Public (voir la rubrique "Aller plus loin").

En général, le régime de TVA suit le régime d'imposition des bénéfices.

Néanmoins, il est possible de dissocier le régime d'imposition des bénéfices du régime d'imposition de TVA. Ejemplo. une société dont les bénéfices sont soumis au régime simplifié d'imposition peut opter pour la franchise en base en matière de TVA.

De plein droit ou sur option, il existe trois régimes déclaratifs en matière de TVA :

la franchise en base de TVA ;

le régime réel simplifié ;

le régime réel normal.

Remarque. pour en savoir plus, voir la fiche "Quel régime de TVA pour votre entreprise ?"

La contribution économique territoriale

Comme toute personne physique ou morale qui exerce en France, à titre habituel, une activité professionnelle non salariée, la SAS est redevable de la contribution économique territoriale (anciennement taxe professionnelle).

Les entreprises nouvelles échappent à la taxe pour leur première année civile d'activité.

Imposition du président de la SAS

Qu'il soit actionnaire ou non, les rétributions spéciales et les indemnités que le président perçoit en rémunération de ses fonctions ont la nature de salaire.

Ils sont donc imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires avec les avantages prévus pour les salariés. abattement pour frais professionnels, soit forfaitaire et égal à 10 % (plafonné), soit calculé sur les frais réels (sur justificatifs).

Imposition des associés de la SAS

Afin de déterminer les modalités d'imposition des actionnaires, il convient de distinguer selon que la SAS est soumise à l'IR ou à l'IS.

SAS soumise à l'IS

Si les actionnaires décident collectivement de procéder à une distribution de dividendes, la part revenant à chacun doit être déclarée dans sa déclaration de revenus dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers (RCM).

En principe, les dividendes perçus par les actionnaires personnes physiques sont soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu après application d'un abattement de 40 %.

Cependant, pour les dividendes perçus depuis le 1er janvier 2013, est instauré un mécanisme d’acompte prélevé &una tumba; la source dont le taux est fixé &una tumba; 21 %. Il devra être acquitté par l’établissement payeur avec les prélèvements sociaux dans les 15 jours du mois suivant celui du paiement des dividendes.

Remarque. Cet acompte est imputable de l’impôt sur le revenu dû et, éventuellement, restitué par le Trésor Public en cas de trop perçu.

Toutefois, une dispense peut être demandée quant à son paiement, lorsque le revenu fiscal de référence de l’avant dernière année du foyer fiscal ne dépasse pas 50 000 euros pour un célibataire et 75 000 euros pour un couple.

Pour plus de précisions, voir la fiche "Impôt dû lors de la distribution de bénéfices".

SAS soumise à l'IR

Le résultat de la SAS est directement imposé au niveau des actionnaires dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) en proportion de la participation qu'ils détiennent dans la société.

Voir aussi sur le site

Imposition de l'auto-entrepreneur (régime micro-fiscal et micro-social)

Vérifié le 21 janvier 2016 - Direction de l'information légale et administrative (Premier ministre), Ministère en charge des finances

La déclaration d'activité d'auto-entrepreneur entraîne automatiquement l'option pour le régime micro-social simplifié, en ce qui concerne les cotisations et contributions sociales. D'un point de vue fiscal, l'auto-entrepreneur règle son impôt sur une base forfaitaire, et non au réel. Il a le choix entre le régime de la micro-entreprise (régime de droit commun) et le prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu (régime optionnel).

Tout replier Tout déplier

Condiciones

Le régime de la micro-entreprise s'applique tant que le CAHT annuel (chiffre d'affaires effectivement encaissé au cours de l'année civile) ne dépasse pas les seuils suivants :

82 200 € pour les activités de commerce et de fourniture de logement (hôtels, chambres d’hôtes, gîtes ruraux classés en meublés de tourisme, meublés de tourisme),

32 900 € pour les prestations de service et les professions libérales relevant des BNC ou des BIC .

Ces montants sont valables jusqu'au 31 décembre 2016.

Si l'activité est créée en cours d'année, les seuils doivent être ajustés au prorata du temps d'exercice de l'activité.

depuis janvier 2015, les micro-entreprises ne sont plus exonérées de la taxe pour frais de chambres consulaires.

Régime micro-social simplifié

La déclaration d'activité d'auto-entrepreneur entraîne automatiquement l'option pour le régime micro-social simplifié.

L'auto-entrepreneur, placé sous le régime fiscal de la micro-entreprise dans la catégorie micro-BIC ou micro-BNC, doit déclarer son chiffre d'affaires de façon mensuelle ou trimestrielle (selon son choix), pour permettre le calcul des cotisations et contributions sociales.

Les entrepreneurs sous le régime fiscal de la micro-entreprise n'ont pas à transmettre annuellement la déclaration sociale des indépendants (DSI).

Service en ligne

Auto-entrepreneur. déclaration en ligne du chiffre d'affaires (régime micro-social simplifié)

Cerfa n°13690*01

Net-entreprises - GIP Modernisation des déclarations sociales

Cotisations sociales forfaitaires du micro-entrepreneur

Le régime micro-social est une modalité de règlement simplifié des cotisations et contributions sociales qui consiste en un paiement mensuel ou trimestriel. Il remplace les charges sociales obligatoires des travailleurs indépendants.

Son montant est calculé en appliquant un taux forfaitaire au chiffre d'affaires (ou aux recettes) réellement encaissé. s'il est nul, il n'y a aucun prélèvement.

Le micro-entrepreneur doit déclarer pour chaque période le montant des recettes réellement encaissées, et non pas facturées.

Versement social forfaitaire du régime micro-social

Par exemple, un chiffre d'affaires de 60 000 € réalisé en 2016 lors de la vente de marchandises donne lieu à un paiement de 8 040 € de cotisations et contributions sociales sous le régime micro-social simplifié.

Si l'auto-entrepreneur exerce plusieurs activités relevant de catégories différentes, il est appliqué à chaque activité son propre taux de cotisations. La déclaration doit préciser la ventilation du chiffre d'affaires par activité distincte.

En début d'activité, un auto-entrepreneur peut cumuler son statut avec le dispositif d'aide au chômeur créateur ou repreneur d'entreprise (Accre) afin de bénéficier de taux de cotisations sociales réduits.

le versement forfaitaire ne comprend pas la contribution à la formation professionnelle qui s'ajoute aux cotisations sociales versées au titre du régime micro-social.

Régime fiscal de la micro-entreprise

Le régime d'imposition de la micro-entreprise (régime de droit commun depuis le 1 er janvier 2016) est applicable à l'auto-entrepreneur, qui, d'un point de vue fiscal, est un entrepreneur individuel imposé à l'impôt sur le revenu dans la catégorie :

des bénéfices industriels et commerciaux (micro-BIC) pour une activité commerciale ou artisanale,

des bénéfices non commerciaux (micro-BNC) pour une activité libérale.

Le micro-entrepreneur est dispensé d'établir une déclaration professionnelle de bénéfices au titre des BNC ou BIC.

Il lui suffit de porter dans la déclaration complémentaire de revenu (n°2042-C Pro) le montant annuel du chiffre d'affaires brut (BIC) ou des recettes (BNC), ainsi que les éventuelles plus ou moins-values réalisées ou subies au cours de l'année concernée.

Il doit indiquer sur sa déclaration de revenus un certain nombre d'éléments dans la partie « Informations générales ». numéro Siret de l'établissement principal, nature du revenu réalisé (BIC ou BNC), régime d'imposition.

Le bénéfice imposable est déterminé par l'administration fiscale qui applique au chiffre d'affaires déclaré un abattement forfaitaire pour frais professionnels de :

71 % du CA pour les activités d'achat-revente ou de fourniture de logement

50 % du CA pour les autres activités relevant des BIC

34 % du CA pour les BNC

avec un minimum d'abattement de 305 € .

Pour déterminer l'impôt sur le revenu dû, le bénéfice forfaitaire ainsi calculé est intégré, avec les autres revenus du foyer fiscal, dans le revenu global imposable au barème progressif par tranches de l'impôt sur le revenu.

le régime fiscal de la micro-entreprise ne permet pas de déduire des charges du chiffre d'affaires, ni d'amortir de matériel.

Option pour le versement libératoire de l'impôt sur le revenu

Versement unique

L'auto-entrepreneur peut sous conditions opter pour un versement libératoire de l'impôt sur le revenu, qui permet de régler, en un seul versement social et fiscal, à la fois l'impôt sur le revenu et les charges sociales obligatoires.

Cette option permet de payer un pourcentage du chiffre d'affaires correspondant au montant de l'impôt sur le revenu. Ce montant doit être payé avec la même déclaration des cotisations sociales.

Versement social et fiscal libératoire du régime micro-social

Comment faire

Pour opter pour ce versement, il faut s'adresser au RSI (ou l'Urssaf s'il s'agit d'une activité libérale) :

lors de la déclaration d'activité (ou dans les 3 mois) avec une application immédiate,

en cours d'activité, au plus tard le 31 décembre pour une application l'année suivante.

En cas d'option pour le prélèvement libératoire, vous devez porter sur la déclaration complémentaire de revenu (n°2042-C Pro) dans le cadre «auto-entrepreneurs ayant opté pour le prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu» le chiffre d'affaires réalisé par votre auto-entreprise.

Le montant du chiffre d'affaires ou des recettes est intégré au revenu imposable du foyer et servira à déterminer la tranche d'imposition du foyer fiscal.

Franchise en base de TVA

Les seuils de chiffre d'affaires du régime micro (que ce soit en micro-entreprise ou en micro-social) permettent aux micro-entrepreneurs de bénéficier de droit à la franchise en base de TVA .

La franchise en base de TVA est un dispositif qui dispense les entreprises de la déclaration et du paiement de la TVA sur les prestations ou ventes qu'elles réalisent.

Cotisation foncière des entreprises (CFE)

Depuis les impositions établies au titre de 2015, les nouveaux micro-entrepreneurs sont imposés à la cotisation foncière des entreprises (CFE) dans les mêmes conditions que tout créateur d'entreprise et ne bénéficient plus d'exonération spécifique. la CFE n'est pas due au titre de l'année de début d'activité.

Agence centrale des organismes de sécurité sociale (Acoss)

Pour obtenir des informations générales sur les démarches et conditions sociales et fiscales du régime de l'auto-entrepreneur, ou s'informer sur votre situation personnelle (cotisations, retraite, protection sociale, etc.)

Par messagerie

Accès au formulaire en ligne pour poser votre question

Par téléphone

Numéro violet ou majoré. coût d'un appel vers un numéro fixe + service payant, depuis un téléphone fixe ou mobile (pour connaître le tarif, écoutez le message en début d'appel)

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Tranche Marginale d'Imposition. une notion à éclaircir

Le Taux Marginal d'Imposition (TMI). une définition

En France l’impôt sur le revenu fonctionne par taux marginaux. Pour calculer le montant de votre impôt, votre revenu est en quelque sorte coupé en tranches. À chacune de ces tranches, un taux d’imposition croissant est appliqué.

Le Taux Marginal d'Imposition (TMI) est le taux qui s’applique à vos revenus situés dans la plus haute tranche. C’est le taux auquel sont effectivement taxés les derniers euros de votre revenu imposable - en prenant en compte des minorations qui interviennent après l'application du barème progressif .

Pour connaître votre Taux Marginal d'Imposition, il suffit de diviser votre revenu imposable par le nombre de parts de votre foyer puis d'appliquer au résultat obtenu le barème progressif de l’impôt (défini par tranches). Le calcul est plus complexe pour les contribuables concernés par le plafonnement du quotient familial.

Une solution. les simulateurs d’impôt sur le revenu qui feront le calcul à votre place

À noter donc. lorsqu'un contribuable passe dans une tranche supérieure, cela signifie concrètement que seuls les revenus situés dans cette tranche sont imposés au taux appliqué.

Prenons un exemple :

Pour simplifier le calcul, prenons le cas d’un contribuable qui a un revenu net imposable de 35 000 euros. Quel sera le montant de son impôt et quel sera son taux marginal d’imposition ?

Son TMI est donc de 30%

Saut de tranche. halte aux idées reçues !

Vous pouvez souvent entendre tel ou tel se montrer inquiet à l’idée de changer de tranche d’impôt. Comme si, en changeant de tranche, il allait payer davantage d’impôt sur l’ensemble de ses revenus. C’est bien évidemment faux.

L’impôt étant un impôt par tranche, seule la partie des derniers revenus imposables est taxée au taux de la tranche la plus élevée. Un changement de TMI n’a donc pas d’incidence sur l’ensemble du calcul de l’impôt.

En pratique, cela signifie que lorsqu’un contribuable passe d’une tranche marginale d’imposition de 30 % à 41 % ce n’est pas l’ensemble de ses revenus qui va être soumis à ce nouveau taux d’imposition mais seulement ses revenus supplémentaires qui seront taxés à un taux de 41 %.

Dans l’exemple précédent si notre célibataire souhaite connaître l’impact d’une augmentation de salaire de 3 000 euros net imposable il suffit de faire le calcul suivant :

3 000 x 30 % TMI) égal 900 euros.

Pour 3 000 euros supplémentaires de revenu net imposable, l’augmentation d’impôt sera de 900 euros.

Le Taux d'Imposition Moyen. une donnée fournie par l’administration fiscale

Il y a souvent confusion entre le Taux Marginal d’Imposition et le Taux Moyen d’Imposition.

Le taux moyen est calculé par l’administration fiscale. Il figure sur l’avis d’imposition reçu par le contribuable. Il correspond au rapport du montant de l'impôt dû sur celui du revenu imposable et représente la pression fiscale effectivement supportée par les contribuables. Logiquement, le Taux Moyen est toujours inférieur au Taux Marginal en raison de la progressivité de l'impôt.

Le Taux Moyen est une information. vous saurez quelle proportion représente le montant de vos impôts dans vos revenus nets !

Quel intérêt à connaître son Taux Marginal d’Imposition (TMI) ?

L’intérêt de connaître son Taux Marginal d’Imposition (TMI) se situe à plusieurs niveaux.

Connaître ce taux est devenu de plus en plus utile depuis la réforme de 2013. Suite à cette réforme, les revenus de placements à taux fixes, comme les dividendes et les plus-values, sont soumis au barème de l’impôt sur le revenu selon le taux marginal d’imposition. Connaître son TMI permet d’évaluer les revenus nets et de juger en connaissance de cause de l’intérêt de préférer des enveloppes à la fiscalité privilégiée comme le PEA ou l’assurance-vie .

Ensuite connaître son Taux Marginal d’Imposition permet de savoir s’il vaut mieux opter ou non pour un prélèvement forfaitaire libératoire (PFL) si le placement (gain sur retrait d’assurance-vie, intérêts ou coupons obligataires) offre cette possibilité.

Dans le cadre d’opérations de défiscalisation, le taux marginal d’imposition constitue un point de repère indispensable pour juger de l’opportunité de souscrire un produit qui repose sur une déduction des revenus imposables comme le PERP .

Caroline de Francqueville

Vos réactions

Calcul du taux d’imposition

Il existe 6 taux d’imposition en France qui sont progressifs en fonction de vos revenus.

Ces taux sont conditionnés en fonction de tranche de revenu.

Vos revenus de 0 € à 5 852 € ne sont pas fiscalisés, de 5 852 € à 11 675 € sont fiscalisés à auteur de 5,5%, de 11 675 € à 25 926 € cette tranche de revenu sera fiscalisé à hauteur de 14%, de 25 926 € à 69 505 € cette partie de revenu est fiscalisé à 30% et au dessus à 41%.

Exemple taux d’imposition

Un contribuable célibataire sans enfant a charge a un revenu fiscal de reference de 50 000€.

Sa tranche marginal d’imposition est de 30%.

Calcul de l’impot avec le taux d imposition

5 852€ x 0% + (11 673€ – 5 852€) x 5,5% + (25 926€ – 11 673€) x 14 % + (50 000€ – 25 926€) x 30% = 9 537 €

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Posté par ippolito le 20 novembre 2012

Comment les hauts revenus vont contourner le matraquage fiscal

Tranche à 75%, stock-options surtaxées, niches limitées à 10.000 euros… La nouvelle donne fiscale a un goût amer pour les contribuables les plus aisés. Sauf quand ils trouvent la parade.

Les 40 dirigeants d’entreprise qui ont touché au titre de l’exercice 2011, un total de presque 100 millions d’euros de revenus devraient payer compte tenu de la progressivité de l’impôt un total de plus de 55 millions d’impôt, si la tranche à 75% est appliquée comme prévu l’an prochain.

Le gouvernement envisage, dès l’an prochain, d’instaurer une tranche à 75% sur les revenus qui dépassent 1 million d’euros. La mesure ne devrait toucher que quelques milliers de Français. Le gouvernement a en effet déjà décidé que les artistes comme les sportifs y échapperont dans la mesure où leurs revenus sont très variables d’une année sur l’autre.

Ce sont donc principlement les patrons des grands groupes, notamment ceux du CAC40 qui se retrouvent en première ligne. Ces quarante dirigeants ont touché au titre de l’exercice 2011 un total de presque 100 millions d’euros de revenus.

Et, compte tenu de la progressivité de l’impôt, le fisc devrait percevoir un total de plus de 55 millions d’impôt, si la super-taxe à 75% est appliquée.

Heureusement, ces chefs d’entreprises peuvent compter sur les services de fiscalistes chevronnés, qui leur concoctent des montages sur mesure. Notre confrère, le Nouvel Observateur, pointait ainsi cette semaine du doigt la parade qu’aurait trouvé Bernard Arnault :

limiter le montant de sa rémunération et compenser cette baisse de revenus grâce à un prêt octroyé par une banque qui se rembourserait en prenant en gage des actions LVMH.

Le mieux payé des patrons du CAC40 a aussitôt démenti avoir envisagé de recourir à un tel montage, qui, par ailleurs, serait « à la limite de l’abus de droit », selon un professionnel de l’optimisation fiscale.

Les stock-options ont perdu de leur attrait

« De fait, à part l’exil, il n’existe plus beaucoup de solutions » constate Jacques Vautier, notaire et membre du réseau Monassier. Depuis quatre ans, les stock-options, qui étaient jusqu’alors l’instrument préféré pour toucher plus sans payer davantage d’impôts, ont vu leur taxation grimper en flèche.

Au point que les cadres dirigeants demandent désormais à leur entreprise d’éviter d’y avoir recours, préférant toucher un salaire plus important.

D’autant qu’au-delà d’un certain plafond, ni l’entreprise, ni le salarié ne paient de charges sociales pour la retraite ou le chômage. L’Agirc, en charge de la retraite complémentaire des cadres, ne perçoit, par exemple, plus rien pour toute la partie du salaire qui dépasse 24.248 euros par mois. Autrement dit, passé un certain seuil, plus on est payé, moins la part des charges sociales est importante alors que l’Etat impose les stock-options au même taux.

Les niches ne sont plus ce qu’elles étaient

Jusqu’alors, il était aussi possible d’échapper au moins partiellement à l’impôt en réalisant des placements générateurs de réductions d’impôts. On pouvait ainsi priver le fisc de plusieurs dizaines de milliers d’euros en investissant dans le capital d’un PME.

Ou mieux, en montant par exemple un Girardin industriel, opération quasiment sans risque et qui permet de réduire par tranche de 50.000 euros son impostion. Las, dès l’an prochain, le parlement devrait réduire à 10.000 euros maximum par ménage le total des avantages fiscaux procurés par les réductions d’impôts. Un montant insuffisant pour les plus hauts salaires.

Restent tout de même quelques astuces

Il y a quand même des astuces. Elles ne permettent pas de faire disparaitre comme par enchantement l’impôt. Elles permettent de le diminuer fortement. Premier exemple avec les salaires. Aujourd’hui, compte tenu de l’alourdissement des charges sociales, beaucoup de patrons de PME ont appris à jouer entre salaires, primes et dividendes. Les plus malins cumulent salaires et primes jusqu’à 90.000 euros, puis complètent leur rémunération sous forme de dividendes, moins imposés.

Autre solution, la technique « Bettencourt ».

La principale actionnaire de L’Oréal détient ses actions par l’intermédiaire de Thétys, une holding qui conserve les dividendes. Son actionnaire principale n’a plus alors qu’à tirer de cette structure les revenus qu’elle souhaite.

ils seront imposés au taux forfaitaire de 39,5%, nettement inférieur à ce qu’elle aurait payé si elle les avait reçus en direct. Bien sûr, la technique est encore plus efficace en cas d’exil fiscal. En Belgique, par exemple…

Il reste enfin la technique « Lagarde » qui n’est pas donnée à tout le monde. Commencer, comme l’ex-ministre de l’Economie, dans un grand cabinet d’avocats américain, Becker et McKenzie, et profiter jusqu’en 2005 du traitement relativement doux réservé aux stock-options et autres primes.

Puis passer dans le public, pour relever les prélèvements fiscaux, avant de rejoindre une grande institution internationale. En l’occurrence, le Fonds monétaire international où elle bénéficie d’une absence totale d’impôts sur le revenu !

Posté par ippolito le 11 novembre 2012

Jacques Attali: le suicide fiscal

Personne ne peut avoir envie de travailler ni choisir d’investir dans un pays qui lui prend les deux tiers de ce qu’il gagne avec son travail ou avec son investissement.

Une petite devinette: dans quel pays les 1% les plus riches paient-ils 41% de l’impôt sur le revenu et les 5% les plus riches paient-ils plus de 65%?

Une autre devinette: dans quel pays les plus-values sont-elles taxées au même taux que les salaires?

Ne cherchez pas, ces deux pays sont un seul; et ce n’est ni la France, ni la Suède, ni aucun pays à forte fiscalité mais la Californie.

Seulement voilà: le taux d’imposition en question n’y est que de 10%! Et même si un candidat au poste de gouverneur aux prochaines élections de novembre, l’ancien gouverneur Jerry Brown, propose de relever ces taux, il ne propose que d’aller jusqu’à 13%.

Certes, la Californie n’est pas un pays à proprement dit; et ses finances publiques ne sont pas en meilleur état que celles des pays européens; de plus, une part importante de ce que la fiscalité finance en Europe y est prise en charge par les assurances privées, qu’il faudrait ajouter aux prélèvements obligatoires, pour comparer ce qui doit l’être.

Il n’empêche: la Californie reste l’endroit sur la planète où la création de richesses est la plus élevée, et où se précipitent tous les capitaux et tous les entrepreneurs du monde, à la recherche d’un financement pour leur projet. Et les entrepreneurs ainsi attirés paient alors beaucoup d’impôt: en l’an 2000, quand Google a été introduit en Bourse, huit de ses créateurs ont payé en Californie un milliard de dollars d’impôt.

Le problème avec le budget français n’est donc pas la structure de l’impôt sur le revenu, qui n’est pas en soi condamnable: on peut taxer les plus-values et les revenus du capital comme le travail; mais à condition que les taux ne soient pas confiscatoires. Or, en France, ils le sont.

Personne ne peut avoir envie de travailler ni choisir d’investir dans un pays qui lui prend les deux tiers de ce qu’il gagne avec son travail ou avec son investissement. Si de tels taux sont mis en place, la France verra partir ses entrepreneurs, ses cadres, et les centres de direction des entreprises.

Qu’on ne s’y trompe pas: les principales entreprises dites «françaises» n’ont déjà plus de français que la localisation de leurs centres de commandement et leurs principaux cadres; leurs principaux actionnaires ne le sont déjà plus depuis longtemps.

Si ces cadres décidaient maintenant, pour des raisons fiscales, de partir à l’étranger, ils seront bientôt remplacés à leurs postes par des étrangers et on découvrira que Renault, Danone, Total, et tant d’autres n’ont, depuis longtemps, plus rien de français.

Et il ne faudra pas alors s’étonner si leurs nouveaux dirigeants ne considèrent plus comme prioritaire de sauvegarder les emplois en France. La fiscalité risque donc d’accélérer la délocalisation des entreprises contre laquelle elle est supposée lutter.

Il est donc plus important de baisser ces taux confiscatoires que de modifier la structure de l’impôt. Et si l’on veut renforcer la justice sociale, ce n’est pas en taxant ceux qui créent des richesses qu’on y parviendra, mais en la reprenant, comme en Californie, au moment de la transmission aux générations suivantes.

Baisser l’impôt sur le revenu du travail et de l’épargne; augmenter les droits de successions; c’est la recette assurée pour le succès économique. C’est exactement le contraire de ce que font tant la gauche que la droite en France, où les élites, plus soucieuses de protéger les situations acquises que de promouvoir les nouveaux venus, organisent avec entêtement le suicide fiscal du pays.

Posté par ippolito le 2 octobre 2012

La France, championne des impôts en zone euro

Avec un taux de prélèvements obligatoires à 45% du PIB en 2012, l’Hexagone dépasse la Suède. La France n’est plus devancée que par le Danemark dans les pays de l’OCDE.

Le budget 2013, présenté ce vendredi par le gouvernement (26 milliards d’impôts nouveaux), porte le niveau des prélèvements obligatoires à 45% du PIB en 2012 et 46,5% en 2013, contre 42,9% en 2010. Une tendance qui va à rebours des autres pays et fait de la France la numéro deux mondiale des impôts.

La France n’est plus devancée que par le Danemark qui affichait pour 2010 une charge fiscale de 48,2%, selon l’OCDE. Elle a même dépassé la Suède (44,2% du PIB en 2012), où le gouvernement conservateur vient d’annoncer de nouvelles baisses d’impôt pour les entreprises et les retraités afin de relancer la croissance.

En 2010, dernière année où l’on dispose de statistiques comparées de l’OCDE et d’Eurostat, la France prélevait déjà plus d’impôts que la Finlande, la Norvège et l’Allemagne, mais moins que la Belgique (43,8%), l’Italie (43%).

Dans les pays nordiques, traditionnellement très taxés pour financer l’État providence, la tendance est nettement à la baisse des prélèvements obligatoires, même au Danemark. À noter que la France a connu une baisse continue de son taux de prélèvements obligatoires jusqu’en 2009, lorsque la crise financière a éclaté.

Le fardeau des cotisations sociales En revanche, si l’on regarde le taux d’imposition sur le revenu, le niveau imposé dans l’Hexagone est loin d’être le plus élevé: il est de 46,7% en France en 2011, selon l’OCDE, contre 47,5% en Allemagne, 50% au Royaume-Uni et au Japon et 56,6% en Suède, le plus haut des économies développées.

À l’inverse, les entreprises françaises sont les deuxièmes plus taxées de l’OCDE avec un taux d’impôt sur les sociétés à 34,4%, au 1er janvier 2012, juste devancé par le Japon (40%), contre 12,5% en Irlande – taux le plus bas -, et 30,2% outre-Rhin.

La décomposition des recettes fiscales montre le fardeau des cotisations sociales qui pèse 39,3% contre 3,5% pour l’impôt sur les sociétés, 25,1% de taxes sur la consommation et 17,2% d’impôts sur le revenu.

Placements enregistrйs

CPG remboursables а intйrкts composйs semestriellement

Offert au titre du Rйgime enregistrй d’йpargne-retraite (REER) et du Compte d’йpargne libre d’impфt (CELI).

Les taux d'intйrкt indiquйs sont annuels. Les intйrкts sont calculйs et ajoutйs au capital а chaque date anniversaire semestrielle et а l'йchйance.

Remboursement anticipй. 0,050 %

Dйpфt minimum. 500 $

1 а 1.5 ans moins un jour

1.5 а 2 ans moins un jour

2 а 2.5 ans moins un jour

2.5 а 3 ans moins un jour

3 а 4 ans moins un jour

4 а 5 ans moins un jour

5 ans seulement

CPG non remboursables а intйrкts composйs

Offert au titre du Rйgime enregistrй d'йpargne-retraite (REER), du Rйgime enregistrй d'йpargne-йtudes (REEE), du Rйgime enregistrй d’йpargne-invaliditй (REEI), du Fonds enregistrй de revenu de retraite (FERR), du Fonds de reveni viager (FRV), du Fonds de revenu de retraite prescrit (FERRP) et du Compte d’йpargne libre d’impфt (CELI).

Les taux d'intйrкt indiquйs sont annuels. Les intйrкts sont calculйs et ajoutйs au capital а la date anniversaire annuelle et а l'йchйance.

Dйpфt minimum. 1 000 $ (500 $ pour le REER/REEE/REEI/CELI)

(PV = montant de la plus-value imposable)

La taxe s'applique aux plus-values réalisées à compter du 01.01.2013, à l'exception de celles pour lesquelles une promesse de vente a acquis date certaine avant le 07.12.2012.

PTZ+. aménagements en faveur des ménages modestes

Pour les offres de prêts à taux zéro émises à compter du 01.01.2013 :

les plafonds de ressources des premières tranches du barème sont revus à la baisse,

et les conditions de remboursement sont assouplies.

Investissements locatifs. sursis de 3 mois pour le Scellier, mise en place du dispositif Duflot et prolongation de 4 ans pour la réduction Censi-Bouvard

En remplacement du dispositif Scellier qui prend fin au 31.12.2012 (ou 31.03.2013 s'agissant d'investissements engagés de façon certaine avant le 31.12.2012), un nouveau dispositif de soutien fiscal en faveur de l'investissement locatif dans le logement dit "intermédiaire" est mis en place (Duflot). Une réduction d'impôt sur le revenu est ainsi accordée aux contribuables qui acquièrent ou font construire :

entre le 01.01.2013 et le 31.12.2016,

des logements neufs ou assimilés, respectant la réglementation thermique ou, le cas échéant, disposant d'un certain niveau de performance énergétique,

qu'ils s'engagent à donner en location nue à usage d'habitation principale pendant une durée de 9 ans au moins, sous conditions de loyer et de ressources du locataire.

Le taux de la réduction est calculée, au taux de 18 % (29 % pour un logement situé outre-mer), sur le prix de revient du logement retenu dans la limite d'un plafond par m2 habitable (5 500 € en 2013) et limité &una tumba; 300 000 € par contribuable pour une même année d'imposition. La réduction est répartie sur 9 ans. Le nombre d'investissements ouvrant droit à réduction est limité &una tumba; 2 par année d'imposition.

Les souscriptions aux parts de SCPI réalisant ces mêmes investissements ouvrent également droit à la réduction d'impôt. Celle-ci est, dans ce cas, calculée sur 95 % du montant de la souscription retenu dans la limite de 300 000 € par contribuable pour une même année d'imposition.

PLAFONDS ANNUELS DE RESSOURCES DES LOCATAIRES (baux conclus en 2013)

Par ailleurs, le dispositif de réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs meublés non professionnels dans les résidences de service est prolongé jusqu'au 31.12.2016.

Crédit d'impôt pour travaux de prévention des risques technologiques

Le taux du crédit d'impôt acordé en faveur des travaux de protection de la résidence principale contre les risques technologiques est relevé &una tumba; 40 % pour les dépenses effectuées en 2013 et 2014.

Renforcement de la taxe sur les logements vacants

La taxe sur les logements vacants est durcie à compter de 2013 :

elle s'applique aux logements vacants depuis plus de 1 an, au lieu de 2 années consécutives jusqu'à maintenant,

son taux s'élève à 12,5 % la 1ère année d'imposition (10 % jusqu'à présent), puis 25 % à compter de la 2e année,

elle concerne les agglomérations de plus de 50 000 habitants où il existe un déséquilibre marqué entre l'offre et la demande de logements (contre 200 000 habitants auparavant).

Imposition des dividendes et intérêts. suppression de l'option pour l'imposition libératoire, de l'abattement fixe annuel pour les dividendes et divers aménagements

L'option pour l'imposition libératoire à taux forfaitaire des dividendes (taux de 21 % hors prélèvements sociaux) et des produits de placement à revenu fixe (taux de 24 % hors prélèvements sociaux) est supprimée. L'ensemble de ces revenus est donc obligatoirement soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu à compter de l'imposition des revenus de 2013. Afin que ce changement soit neutre pour les caisses de l'Etat compte tenu du décalage de perception des impositions, il est institué un prélèvement à la source obligatoire non libératoire qui tient lieu d'acompte :

au taux de 21 % sur les dividendes et de 24 % sur les intérêts,

imputable sur le montant de l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année de perception des revenus.

Cette nouvelle règle d'imposition comporte toutefois deux aménagements spécifiques :

les ménages dont le revenu fiscal de référence de l'avant-dernière année est inférieur à 50 000 € (personne seule) ou 75 000 € (couples soumis à imposition commune) peuvent, sur leur demande, être dispensés du prélèvement à la source appliqué aux dividendes. Les montants sont respectivement de 25 000 et 50 000 € s'agissant des produits de placement à revenu fixe. Atención. cette demande de dispense doit être formulée avant le 20 novembre de l'année précédant celle du paiement. Pour l'imposition des revenus de 2013, cette demande doit être formulée au plus tard le 31.03.2013 et prend effet pour les revenus versés à compter de la date à laquelle elle est formulée,

le prélèvement libératoire forfaitaire de 24 % sur les intérêts peut être maintenu, sur option, pour les contribuables percevant moins de 2 000 € d'intérêts dans l'année.

L'abattement fixe de 1 525 € (ou 3 050 € en cas d'imposition commune) applicable sur les dividendes est supprimé &una tumba; compter de l'imposition des revenus de 2012.

Enfin, le taux de la déductibilité partielle de la CSG sur les revenus du capital imposés au barème de l'impôt sur le revenu est ramené de 5,8 % à 5,1 % à compter de l'imposition des revenus de 2012.

Plus-values sur valeurs mobilières. relèvement du taux d'imposition pour les cessions 2012 et imposition obligatoire au barème de l'IR à compter de 2013

Le taux forfaitaire d'imposition des gains issus de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux réalisés en 2012 est relevé &una tumba; 24 %, au lieu de 19 %.

A compter de 2013, il est mis fin à cette imposition au taux forfaitaire et ces mêmes gains sont désormais soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu. En outre, afin d'inciter les contribuables à privilégier une épargne longue, un abattement progressif en fonction de la durée de détention des titres est pratiqué sur le montant net de la plus-value :

20 % pour une durée comprise entre 2 et moins de 4 ans,

30 % entre 4 ans et moins de 6 ans,

40 % à partir de la 6e année.

Par exception, restent encore soumis à un taux forfaitaire d'imposition :

les bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE). 19 % (ou 30 % lorsque le bénéficiaire exerce son activité dans la société depuis moins de 3 ans à la date de la cession),

les retraits sur un plan d'épargne en actions (PEA). 19 % (retrait entre 2 et 5 ans) ou 22,5 % (retrait avant 2 ans),

sur option du contribuable, les titres détenus par les créateurs d'entreprise, sous certaines conditions de durée de détention et de seuil de participation dans la société. 19 %.

Par ailleurs, le dispositif d'abattement pour durée de détention qui s'applique aux dirigeants d'entreprise qui cèdent leurs titres en vue de leur départ à la retraite est prorogé jusqu'au 31.12.2017.

Stock-options et actions gratuites. les gains d'acquisition soumis au barème de l'IR

Les gains issus des levées d'option et les gains d'acquisition d'actions gratuites attribuées à compter du 28.09.2012 seront soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu.

Investissements dans les PME / souscription de parts de FCPI et de FIP. réduction d'IR prorogée de 4 ans

La réduction d'impôt au titre des souscriptions au capital de PME (Madelin) et celle au titre des souscriptions de parts de FCPI et de FIP (et FIP-Corse) sont prorogées jusqu'au 31.12.2016.

Impôt de solidarité sur la fortune

Pour l'ISF dû &una tumba; compter de 2013, le seuil de déclenchement de l'imposition est fixé &una tumba; 1 300 000 € et la loi de finances pour 2013 rétablit un barème progressif qui se substitue aux 2 taux mis en place pour l'année 2012 :

Fraction de la valeur nette taxable du patrimoine

N'excédant pas 800 000 € 800 000 - 1 300 000 € 1 300 000 - 2 570 000 € 2 570 000 - 5 000 000 € 5 000 000 - 10 000 000 € Supérieure à 10 000 000 €

Un mécanisme de décote est toutefois mis en place afin de lisser l'entrée dans l'imposition des contribuables dont le patrimoine taxable est compris entre 1 300 000 € et 1 400 000 €. Pour 2013, le montant de l'impôt, calculé par application du barème, est ainsi réduit d'une somme égale à 17 500 € - 1,25 x P (P = patrimoine net taxable).

La réduction d'ISF par personne à charge, dont le montant était de 300 € en 2012, est supprimée à compter de 2013.

Le seuil au-dessous duquel les redevables de l'ISF peuvent indiquer la valeur de leur patrimoine taxable directement sur leur déclaration d'impôt sur le revenu est abaissé &una tumba; 2 570 000 €, au lieu de 3 000 000 €.

Enfin, un mécanisme de plafonnement des impôts (ISF + IR) est également rétabli, au taux de 75 % des revenus du contribuable.

Contribution à l'audiovisuel public

Compte tenu d'une majoration exceptionnelle de 4 € qui s'ajouterait à la règle normale d'indexation en fonction de l'évolution de l'indice des prix à la consommation, la contribution à l'audiovisuel public pour 2013 s'élève :

&una tumba; 131 € en France métropolitaine,

et à 85 € dans les départements d’outre-mer.

Par ailleurs, l'exonération de redevance audiovisuelle dont bénéficient, sous certaines conditions de ressources notamment, les personnes âgées de plus de 65 ans au 01.01.2004 (74 ans au 01.01.2013) est perennisée. L'exonération faisait l'objet d'une reconduction d'année en année depuis 2004.

Dans un souci de rationalisation et de simplification des affectations des impositions, divers aménagements sont opérés aux prélèvements sociaux dus sur les revenus du capital. Ces aménagements sont totalement neutres pour le contribuable. Le taux global des prélèvements sociaux est maintenu à 15,5 %, il comprend désormais :

8,2 % de CSG,

0,5 % de CRDS,

4,5 % de prélèvement social (au lieu de 5,4 %),

0,3 % de contribution additionnelle au prélèvement social,

et 2 % au titre du nouveau prélèvement de solidarité (qui remplace la contribution additionnelle de 1,1 % au profit du RSA).

Afin de compenser en partie un crédit d'impôt accordé aux entreprises au titre de la croissance, de la compétitivité et de l'emploi, il est programmé &una tumba; compter du 01.01.2014 :

un relèvement du taux normal de TVA, de 19,6 % à 20 %,

un relèvement du taux intermédiaire de TVA, de 7 % à 10 %,

et un abaissement du taux réduit de TVA, de 5,5 % à 5 %.

Sur le plan social, la loi de financement de la Sécurité sociale pour 2013 prévoit notamment pour le volet prestations :

la mise en place à compter du 1er janvier 2014 d'un système d' indemnités journalières en cas de maladie ou d'accident de la vie privée en faveur des exploitants agricoles ,

l'attribution de points gratuits de retraite proportionnelle aux exploitants agricoles qui ont dû cesser leur activité en raison d'une maladie ou d'une infirmité,

le remplacement de la majoration pour tierce personne par une prestation complémentaire pour recours à tierce personne en faveur exclusivement des victimes d'un accident du travail ou d'une maladie professionnelle (cette prestation sera calculée en fonction des besoins réels d'assistance et ne dépendra donc plus du montant de la rente),

une extension à tous les régimes de retraite de la possibilité, pour les victimes de l'amiante, de liquider leur pension dès 60 ans en cas de carrière complète,

une expérimentation de 2 ans d'un système de tiers payant afin d'améliorer l'accès à la garde des enfants pour les familles aux revenus modestes qui travaillent ou qui sont engagées dans un parcours d'insertion sociale ou professionnelle,

et un élargissement du champ d'application du congé de paternité qui devient "congé de paternité et d'accueil de l'enfant" . ouvert à toute personne vivant maritalement avec la mère de l'enfant.

Changements par voie réglementaire

Par les voies réglementaires :

le plafond annuel de la Sécurité sociale est revalorisé de 1,8 % au 01.01.2013 et s'établit à 37 032 € (3 086 € par mois),

le taux horaire SMIC est revalorisé de 0,3 % au 01.01.2013, à 9,43 €, soit un SMIC brut mensuel de 1 430,22 €,

les cotisations au régime de base d'assurance vieillesse des professions libérales sont relevées au 01.01.2013 à 9,75 % pour les revenus allant jusqu'à 85 % du plafond de la Sécurité sociale et 1,81 % pour la fraction comprise entre ce seuil et 5 fois le plafond de la Sécurité sociale.

Sur le plan des cotisations, le texte prévoit :

la création d'une contribution additionnelle de solidarité pour l'autonomie, au taux de 0,3 %, prélevée sur les pensions des retraités imposables à l'impôt sur le revenu servies à compter du 1er avril 2013 (les retraités dont la cotisation d'impôt sur le revenu est inférieur à 61 € en sont exonérés),

l'assujettissement des indemnités des élus locaux aux cotisations sociales au-delà d'un certain montant qui devrait être fixé &una tumba; la moitié du plafond de la Sécurité sociale (18 516 € en 2013),

la suppression de la faculté pour les particuliers qui emploient des salariés à domicile de cotiser sur une assiette forfaitaire (les cotisations seront donc dues sur la base du salaire réel et la cotisation patronale due au titre des assurances maladie, maternité, invalidité et décès ouvrira droit à une déduction forfaitaire dont le montant devrait être de l'ordre de 75 centimes par heure travaillée - décret à paraître),

un droit à remboursement des versements effectués en vue du rachat de trimestres en matière d'assurance vieillesse pour les assurés nés entre le 1er janvier 1952 et le 31 décembre 1955 (rachats qui ont perdu de leur intérêt du fait de l'accélération du calendrier de relèvement de l'âge légal de départ à la retraite),

un aménagement des cotisations sociales dues par les travailleurs indépendants qui touche aussi les auto-entrepreneurs ,

l'instauration d'un forfait social de 20 % sur les indemnités versées dans le cadre d'une rupture conventionnelle ne donnant pas lieu à cotisations sociales.

Les censures du Conseil constitutionnel

Le Conseil constitutionnel a annulé des dispositions phares des loi de finances et loi de finances rectificative dont la plupart figuraient dans les projets initiaux du gouvernement :

l'instauration d'une contribution exceptionnelle de solidarité de 18 % due sur la fraction des revenus d'activité supérieure à 1 million d'euros (cette taxation exceptionnelle devait aboutir à une taxation globale de 75 %),

la limitation à 7 500 € des dons à un ou plusieurs partis politiques ouvrant droit à réduction d'impôt sur le revenu,

le maintien d'une part proportionnelle (4 % du revenu imposable) dans le dispositif de plafonnement global des réductions d'IR en faveur des SOFICA et de l'investissement outre-mer,

la modification du régime d'imposition des plus-values afférentes aux cessions de terrains à bâtir (suppression de l'abattement pour durée de détention à compter de 2013 et imposition selon le barème progressif de l'impôt sur le revenu à compter de 2015),

l'instauration d'un abattement exceptionnel de 20 % sur les plus-values de cession de biens immobiliers autres que les terrains à bâtir réalisées en 2013,

l'application rétroactive de la réforme du régime d'imposition des revenus mobiliers ; celle-ci s'applique donc à compter des revenus perçus en 2013,

le relèvement du taux forfaitaire d'imposition appliqué au produits de bons anonymes,

le relèvement de la contribution salariale à laquelle sont soumis les gains issus de levées d'options et les gains d'acquisition d'actions gratuites,

la prise en compte de revenus non encore perçus dans le calcul du plafonnement de l'ISF,

et la prolongation du régime dérogatoire concernant l'établissement des droits de succession sur les biens immobiliers en Corse.

Prélèvement forfaitaire libératoire. l’imposition à la source

En assurance-vie, les plus-values ou intérêts compris dans un rachat peuvent être soumis à imposition. A chaque demande, vous avez la possibilité d’intégrer ces produits dans vos revenus ou d’opter pour le prélèvement forfaitaire libératoire. Quelle option choisir ?

Qu’est-ce que le PFL (Prélèvement Forfaitaire Libératoire) ?

C’est un prélèvement fiscal qui, comme son nom l’indique, est libératoire. cela signifie que les produits auxquels il s’applique sont libérés de l’impôt sur le revenu. Vos revenus sont alors taxés à la source.

Le PFL est forfaitaire, contrairement à l’impôt sur le revenu qui est établi selon un barème progressif. Le taux du PFL ne dépend pas des revenus déclarés par le contribuable, mais de la durée du contrat ou de l’adhésion.

Quels sont les taux du PFL ?

Pour les contrats souscrits à compter du 1 er janvier 1990, les taux sont les suivants :

35 % pour les contrats dont la durée courue est inférieure à 4 ans,

15 % pour les contrats dont la durée courue est comprise entre 4 et 8 ans,

7,5 % pour les contrats dont la durée courue est supérieure à 8 ans, au-delà d’un abattement de 9 200 euros pour un couple soumis à imposition commune ou 4600 euros pour un célibataire.

Il est possible alors de calculer le taux global d’imposition appliqué à une adhésion lors d’un rachat.

Quel que soit le mode d’imposition choisi, il convient d’y ajouter les prélèvements sociaux (CSG, CRDS…).

Dans quelle situation choisir le PFL ?

Le principe général est de comparer les 2 taux d’imposition appliqués. Si le taux de votre imposition sur le revenu est supérieur à celui du PFL, mieux vaut choisir le PFL. Pour cela, il est nécessaire de connaître son Taux Marginal d’Imposition (TMI). Il s’agit du taux de la tranche maximum auquel est assujetti le contribuable.

Les autres dossiers Comment disposer de votre épargne à tout moment :

Le prélèvement libératoire

Le prélèvement libératoire est une retenue fiscale appliquée par la banque ou l'assureur lors du versement des intérêts de votre créance. On le dit "libératoire", car il vous évite ensuite de déclarer la somme versée dans vos revenus imposables.

Fréquemment, les épargnants optent pour le prélèvement libératoire sans toujours bien mesurer la portée fiscale de leur décision. Ainsi pour la plupart d'entre eux, les intérêts des comptes sur livrets bancaires, qui sont crédités début d'année, sont versés net d'impôts, après avoir supportés 27% de taxation, c'est-à-dire 16% de prélèvement dit "libératoire" et 11% d'impôts sociaux (CSG, CRDS, dépendance. ). C'est certes plus commode mais pas forcément toujours judicieux.

Cette retenue fiscale, si elle est évidemment avantageuse pour les contribuables aisés soumis à des taux d'imposition plus élevés, peut être pénalisante pour ceux qui déclarent peu de revenus.

Exemple 1 : Un célibataire déclare 17 520€ de salaire, soit 12 614€ de revenu net imposable. Il a placé ses économies sur un livret bancaire chez ING qui rapporte 3,05% par an. D'aprés le barème des impôts il se situe dans la tranche des 19,14%. Si il les déclarait, les intérêts de son épargne seraient taxés à 30,14% (19,14% + 11% d'impôts sociaux). Si il opte pour le prélèvement libératoire les intérêts ne sont taxés qu'à 27% (16% + 11% d'impôts sociaux).

Exemple 2 : La revenu net imposable d'un couple de retraité est de 22 506€. Ils paient 1 617€ d'impôt. Ils détiennent une Sicav qui leur verse 3 056€ de coupon par an. D'après le barème des impôts, ils se situent dans la tranche des 19,14%. S'ils déclarent ces coupons dans leurs revenus (25 572€ imposables au total), ils payeront 2 204€ d'impôt, soit 587€ supplémentaires (2 204€ - 1 617€). Ils ont donc intérêt à choisir le prélèvement libératoire. 3 066€ taxés à 16% soit 491€ d'impôt, ce qui fait 96€ d'économie. Mais attention. si ils décident de prendre une aide à domicile, il leur faudra changer d'option fiscale. En effet, ils vont payer cette aide ménagère 4 320€ sur l'année, ce qui leur donnera une réduction d'impôt de 2 160€. Cet facture va effacer leur facture d'impôt. Mais si ils gardent le prélèvement libératoire, ils vont payer 491€ d'impôt en trop.

Revenus concernés par cette option ?

Il s'agit principalement des coupons d'obligations (obligations OAT émises par l'Etat, OATi indexées sur l'inflation, obligation convertibles des sociétés. ) ou de sicav obligataires (sicav à revenus). Vous avez aussi à exercer ce choix lors des retraits effectués sur une assurance vie, avec trois taux différents selon la durée de votre placement. Et puis, troisième cas le plus fréquent, les intérêts de comptes sur livrets bancaires. Par contre, est exonéré de tout prélèvement fiscal et social l'épargne règlementée, soit. les Livrets A, les livrets bleu du Crédit Mutuel, les Codevi, les livrets d'épargne populaires ainsi que les livrets jeunes des 12 à 25 ans. L'épargne logement supporte les 11% d'impôts sociaux.

Conséquences de cette imposition ?

Si vous avez fait le choix du prélèvement libératoire, vos revenus financiers n'entrent pas dans votre déclaration. Attention, toutefois, car vous devez quand même signaler ces revenus dans cette déclaration non pas pour imposition mais pour information. Elle sert juste à vérifier vos droits pour l'obtention d'un allégement des impôts locaux (taxe fonçière ou taxe d'habitation). Le revenu maximal dont l'administration tient compte englobe les revenus soumis à prélèvement libératoire. Pour apprécier votre niveau d'impôt au regard de votre droit d'obtenir ou conserver un Livret d'Epargne Populaire, on ne tient pas compte des prélèvements libératoires.

Comment se décider ?

Si votre revenu global imposable, aprésv abattements, est inférieur à 8 525€ (par part de quotient familial), votre taux d'imposition est de 6,83%. Ce qui signifie que l'option pour le prélèvement vous fera payer plus d'impôt que vous ne devez.

Peut-on aussi faire ce choix pour des profits boursiers ?

Attention à ne pas confondre les 27% de prélèvements libératoires avec les 27% d'imposition des profits boursiers (appliqués si vous dépassez 15 000€ de cessions de valeurs). Cet impôt boursier est forfaitaire, c'est-à-dire quelque soit le niveau des revenus. Ce taux unique pour tous est donc avantageux si votre niveau de rvenus est élevé et pénalisant si vous êtes un "petit" contribuable peu taxé. Il en est de même de la taxation forfaitaire de 27% pour les plus-values immobilières. Ce nouveau mode de taxation. qui a été mis en place l'année dernière dans les études de notaires lors des ventes, est évidemment avantageux pour ceux qui sont au taux maximum d'impôt sur leurs revenus (48,09%).

Plan Épargne en Actions (PEA)

Le Plan d’Épargne en Actions, appelé communément le PEA, est apparu en 1992. Le législateur a souhaité encourager un actionnariat populaire en France, en faisant bénéficier par des avantages fiscaux la détention d'actions sur le moyen ou long terme. Les particuliers (ainsi que les banques) se révéleront très intéressés par ce produit.

On peut définir le PEA comme une enveloppe fiscale permettant d’investir sur les marchés européens. Cette enveloppe étant exonérée d'impôt (mais pas du prélèvement social) après 5 ans.

Les conditions rattachées au PEA sont les suivantes :

L’ouverture d’un PEA est réservée aux personnes physiques fiscalement domiciliées en France.

Chaque contribuable ne peut détenir qu’ un seul PEA (contrairement à un compte titres classique ) ou 2 PEA pour un couple marié ou pascé soumis à imposition commune..

Le nombre de PEA au sein d’un même foyer fiscal ne peut être supérieur à 2 (il n’est donc pas possible d’en ouvrir pour les personnes à charge ou les enfants).

Un contrat PEA est obligatoirement individuel . il ne peut pas être ouvert sous la forme d’un compte joint et de fait, seul le titulaire peut effectuer les opérations d’achats et de ventes.

PEA classique et PEA - PME

L'article 70 de la loi de finances pour 2014 a créé un nouveau contrat PEA-PME à compter du 1er janvier 2014. Ce produit, souhaité par le gouvernement, est destiné &una tumba; orienter l'épargne des contribuables vers le financement de PME ou d'entreprises de taille intermédiaire.

Le fonctionnement du PEA-PME est similaire à celui du PEA classique et chaque contribuable peut détenir un PEA classique, un PEA-PME voire les deux produits. Voir le Plan d'épargne en actions de PME ou d'ETI .

Deux formes de PEA

Il existe deux formes de Plan d'épargne en actions. le PEA bancaire et le PEA assurance.

Le PEA bancaire est le plus répandu. Ouvert auprès d’une Banque (établissement de crédit, entreprises d’investissement, Banque de France ou Caisse des dépôts et consignations), il donne lieu à la souscription d’un compte titres associé &una tumba; un compte espèces .

Le PEA assurance est ouvert, quant à lui, auprès d’une compagnie d’assurance et se matérialise sous la forme d’un contrat de capitalisation.

Sur cette page, seul le PEA bancaire est présenté.

Le fonctionnement du PEA

Il est composé d’un compte titres sur lequel sont investies les différentes valeurs mobilières ainsi que d’un compte espèces permettant la transition des fonds lors des opérations d’achats et de ventes, le versement des dividendes ou le prélèvement de différents frais. Le compte espèces ne peut pas être débiteur.

Les sommes détenues sur ce compte espèces ne sont pas rémunérées. Par contre, les disponibilités peuvent toujours être placées sur des Opcvm (les sicav monétaire n'étant pas éligible au PEA, en général).

Il n’y a aucune obligation légale d'un minimum de versement à la souscription. Les versements doivent être effectués obligatoirement sous la forme numéraire (espèces, chèques ou virements). Certains établissements proposent aussi la mise en place de versements réguliers. La date du premier versement sera la date retenue comme date d'ouverture du PEA pour les services fiscaux.

Habituellement, un compte courant (existant ou ouvert pour l’occasion) sert de support pour effectuer le premier versement ainsi que les versements complémentaires.

Le montant total de tous les versements ne peut excéder un plafond de 150.000 € . (132.000 € jusqu'au 31 décembre 2013)

Le PEA peut aussi être transféré dans un autre établissement, cette opération ne constituant ni un retrait ni une clôture dès lors que cela porte sur l’ensemble des titres et du solde du compte espèces. Les frais appliqués (voir notre relevé des frais de transfert d'un PEA ) sont variables en fonction des établissements financiers, et, sont en général assez élevés. Par ailleurs, il est impossible de céder un PEA à un tiers.

A noter que lorsque le titulaire transfère son domicile fiscal hors de France, le PEA n’est plus automatiquement clôturé (sauf transfert dans un Etat ou territoire non coopératif ou ETNC). Voir à ce sujet le BOI 5I-3-12 du 20 mars 2012.

Plus restrictif qu'un compte titres ordinaire

Le PEA permet l'acquisition d'un choix restreint de valeurs mobilières (les valeurs éligibles) et interdit les opérations à découvert.

Les valeurs éligibles au PEA

Le Plan Épargne en Actions ne permet pas d'acquérir l’ensemble des valeurs mobilières que l’on trouve sur les marchés mais seulement une partie d’entre elles. Ce sont les actions, les SICAV actions, les parts de FCP, les certificats d’investissements, les certificats mutualistes, les certificats paritaires, les parts de SARL et titres de sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés ou équivalent et dont le siège social est situé dans un état membre de l’espace économique européen (EEE) hors Liechtenstein.

Toutefois, il y a des exceptions, même pour les sociétés européennes. les titres SOFICA (sociétés de financement du cinéma et de l’audiovisuel), les titres acquis lors de la levée de stock options et les titres de sociétés bénéficiant d’un régime fiscal de faveur, ne peuvent être investis dans le PEA.

Depuis le 1er janvier 2014, il n'est plus possible d'acquérir des droits ou bons de souscription ou d’attribution, ni des actions « de préférence » telles que définies par l'article L228-11 du code du commerce.

D'une manière générale, pour savoir si une valeur est négociable dans un PEA, il suffit de consulter le descriptif de la valeur sur un site internet de bourse ou sur un journal spécialisé. Il y aura un indicateur valeur éligible au PEA ou non.

Une couverture à 100%

L'absence de possibilité d'un découvert sur le compte espèces dédié au PEA implique une obligation de couverture des ordres de bourse à 100%.

Concrètement, pour pouvoir acheter 1.000 euros d'actions, il faut avoir ces 1.000 euros disponibles sur le compte espèces (ou en attente de comptabilisation d'une autre vente de titres effectué le jour-même). Néanmoins, il semble que certains établissements tolèrent un dépassement et procèdent alors à un prélèvement automatique du compte courant vers le compte espèces du PEA.

De même, les ordres de vente ne peuvent porter que sur des titres détenus sur le PEA. Tout achat ou vente à découvert est donc impossible.

La sortie du PEA et la fiscalité

Les fonds investis sur un PEA sont toujours disponibles. Tout retrait effectué avant 8 ans entraîne obligatoirement la clôture du PEA et la vente de la totalité des valeurs inscrites sur celui ci. Après 8 ans, le produit est très souple et permet plusieurs options.

Clôture du PEA avant 5 ans

Les plus-values sont imposables selon le régime des plus-values mobilières. Depuis le 1er janvier 2011, la totalité des gains réalisés (c'est à dire la valeur atteinte moins les versements effectués) est soumise à l'impôt (au taux fixe de 19%) et aux prélèvements sociaux (15,5% à compter du 1er juillet 2012). La loi de finances pour 2013, par la suite, a confirmé le taux d'imposition privilégié du PEA à 19% (après 2 ans).

Entre 2 et 5 ans . le taux d'imposition est de 19% (depuis le 1er janvier 2011), ce qui correspondait, à l'époque, au taux commun d'imposition des plus-values mobilières. Voir aussi le compte-titres ordinaire .

Avant 2 ans . le taux d'imposition est un taux majoré qui est fixé &una tumba; 22,5%. La clôture du PEA doit être déclarée avec le formulaire fiscal 2074.

Certaines situations permettent néanmoins d'échapper à l'imposition. décès du titulaire ; rattachement à un autre foyer fiscal possédant déjà des PEA ; création ou reprise d'une entreprise dans les 3 mois suivant la clôture du PEA. Pensez à vous renseigner auprès de votre intermédiaire financier, car il peut y avoir des subtilités.

Si le PEA génère une moins-value, celle-ci peut être imputée sur les gains imposables de la catégorie des plus-values mobilières, réalisés au cours de la même année ou des 10 années suivantes.

A noter que jusqu'au 31 décembre 2010 (et la loi de finances pour 2011 ), la plus-value n'était imposable au taux fixe de 18% (et la moins-value reportable) que si la valeur atteinte par le PEA dépassait le seuil réglementaire annuel de cessions (25.830 € en 2010). Jusqu'au 31 décembre 2009, la plus-value était soumise aux cotisations sociales qu'en cas de dépassement du même seuil ; sans condition après cette date.

Clôture du PEA entre 5 et 8 ans

Les plus-values ne sont pas imposables et subiront seulement les prélèvements sociaux.

Le PEA après 8 ans

Après 8 ans, les possibilités sont nombreuses, vous pouvez :

Continuer à faire vivre le PEA et effectuer des versements complémentaires ;

Faire des retraits partiels. Cela entraîne seulement l'impossibilité d'effectuer de nouveaux versements. Seule la part des plus-values comprise dans le retrait sera soumise aux prélèvements sociaux ;

Faire un retrait total et clôturer ainsi le PEA. La plus-value sera soumise aux prélèvements sociaux ;

Demander à transformer le capital atteint en une rente viagère. La rente issue du PEA est défiscalisée et ne sera soumise qu'aux prélèvements sociaux au taux en vigueur.

Le calcul du prélèvement social

Lorsque les plus-values du PEA deviennent non-imposables (PEA de plus de 5 ans), le calcul du prélèvement social, effectué dans le cas d'un retrait partiel ou total, devient particulièrement complexe.

La première raison est que le taux à appliquer dépend de la période où les plus-values ont été réalisées. En effet, il faut tenir compte des différentes évolutions du taux des cotisations sociales. Par exemple, la CSG a connu des taux de 3,4%, 7,5% ou 8,2%.

Ensuite la base de calcul, ce sont les plus-values. Plus exactement, c'est la différence entre les différentes valeurs liquidatives du PEA (le solde du compte espèces + la cotation des différentes valeurs à une date donnée) et la somme totale des versements effectués.

Pour un PEA ayant plus de 15 ans, cette plus-value a été certainement très variable dans le temps. Il est même possible qu'à certains moments, ce soit plutôt des moins-values. Heureusement, les services fiscaux ont prévu un système de compensation entre les différents taux de CSG si ce cas de figure se produit.

Le sort des dividendes

Les dividendes d’actions sont versés sur le compte espèces dédié du PEA où ils pourront alors être réinvestis et ne sont pas soumis (en tant que tel) à l’imposition comme sur un compte titres classique. Ils seront soumis indirectement avec la plus-value globale du PEA.

A compter de la déclaration 2011 sur les revenus 2010, ces dividendes n'ouvrent plus droit au crédit d’impôt de 50% de leur montant (plafonné à 115 € pour une personne seule et 230 € pour un couple) qui a été abrogé.

&dupdo; cbanque. com / FV - mis à jour le 20 janvier 2015 / Droits réservés.

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Йpargne et fiscalitй. bien choisir son mode d'imposition

Du nouveau sur l’imposition des stock-options ! 25/08/2014

Les nouvelles dispositions, que l'administration fiscale vient d'intégrer dans sa documentation de base (BOI-RSA-BASE-30-30, BOI-RSA-ES-20-10), s'appliquent aux options et actions gratuites attribuées à compter du 28 septembre 2012. Pour rappel, sur le plan fiscal, les gains de levée d'option et les gains d'acquisition d'actions gratuites sont maintenant toujours imposés selon les règles de droit commun applicables aux traitements et salaires. Les taux proportionnels d'imposition de 18 %, 30 % ou 41 % sont supprimés, de même que les seuils de cession ainsi que les périodes d'indisponibilité et, le cas échéant, de conservation qui conditionnaient leur application. En matière sociale, l'exonération de cotisations sociales dont bénéficiaient les gains de levée d'options et les gains d'acquisition d'actions gratuites est maintenue à la condition que l'employeur notifie à son organisme de recouvrement l'identité de ses salariés ou mandataires sociaux auxquels des actions ont été attribuées au cours de l'année civile précédente, ainsi que le nombre et la valeur des actions attribuées à chacun d'entre eux. En outre, l'administration précise que, lorsque les actions gratuites sont versées sur un plan d'épargne d'entreprise (PEE), le gain réalisé lors de la cession ultérieure des actions devenues disponibles, y compris l'avantage correspondant au gain d'acquisition, est exonéré d'impôt sur le revenu sous certaines conditions (BOI-RSA-ES-30-10).

 Autres articles sur le même sujet.

Une contribution sociale salariale est désormais prélevée sur les gains tirés de la levée d'options sur titres (stock-options) et les gains d'acquisition d'actions gratuites.

Modification des cotisations au régime de retraite de base des professions libérales ?

Un décret paru samedi au Journal officiel réforme les paramètres du régime d'assurance vieillesse de base des professionnels libéraux à compter du 1er janvier 2015.

Parmi les mesures adoptées par le « paquet fiscal », la donation des titres issus de stock options voit son régime aligné sur celui des attributions gratuites d'actions. Marie Migeot, directeur du patrimoine chez Cholet Dupont va vous présenter de façon pratique la mesure afin que vous puissiez voir quel impact la mesure aura sur votre patrimoine.

Deux décrets en date du 30 janvier 2012 aménagent les obligations déclaratives à réaliser en matière d'attribution gratuite d'actions et d'options sur titres ("stock-options"). Explications des experts de Landwell & Associés, société d'avocats, membre du réseau international PwC.

L'administration fiscale vient d'intégrer dans sa documentation de base divers aménagements apportés à la réduction d'impôt accordée au titre des souscriptions de parts de FCPI, FIP et FIP Corse.

Fin du double régime fiscal sur les rachats d’action

Le Conseil Constitutionnel vient de mettre fin aux différences de traitement fiscal des actionnaires ou associés personnes physiques dont les actions ou parts sociales sont rachetées par la société émettrice.

La fiscalitй des revenus fonciers

Dans le cadre d'un investissement locatif classique, les loyers que vous percevez viennent s'ajouter à vos autres revenus et sont imposés à hauteur de votre Tranche Marginale d'Imposition (TMI). Une partie importante des loyers peut être ainsi absorbée par vos impôts.

Avant de réaliser un investissement locatif il est important de connaître la conséquence fiscale qu'auront des revenus fonciers sur votre imposition. Nombreux sont ceux qui ne voient que la rentabilité locative brute (loyers annuels perçus / montant de l'investissement) sans tenir compte de l'impôt supplémentaire qui sera généré par ces revenus et donc de la baisse de rentabilité du placement.

Selon le type de location, les revenus tirés de la location d'immeubles sont imposés dans différentes catégories.

Les BIC / Bénéfices Industriels et commerciaux.

Les revenus tirés de la location d'immeubles loués meublés s'inscrivent dans cette catégorie de revenus. Si les recettes sont supérieures à 23 000€ c'est un statut dit de Loueur Meublé Professionnel (LMP) pour des recettes inférieures à 23 000€, il s'agit d'un statut de Loueur Meublé Non Professionnel (LMNP).

Les BA / Bénéfices Agricoles.

Les revenus tirés de la location d'immeubles inscrits à l'actif d'une exploitation agricole sont imposés dans la catégorie des BA.

Les Revenus Fonciers.

Ce sont les revenus les plus courants et ceux qui nous intéressent aujourd'hui, ils sont tirés de la location nue d'immeubles ruraux, urbains, bâtis ou non et perçus par un membre du foyer fiscal en sa qualité de propriétaire, copropriétaire, usufruitier ou propriétaire de parts de sociétés immobilières, SCI, SCPI.

Les revenus à retenir pour déterminer le revenu foncier sont ceux qui ont été effectivement encaissés au cours de l'année d'imposition, quelle que soit la période à laquelle ils se rapportent.

Pour les revenus fonciers, deux régimes d'imposition coexistent, l e régime normal dit de droit commun et le régime dit "micro-foncier".

Le régime du Micro-foncier :

Si les revenus bruts fonciers hors taxes d'un même foyer fiscal sont inférieurs à 15 000 euros par an, un abattement forfaitaire est applicable. Il était de 40 % jusqu'à présent mais passera à 30 % à compter de l'imposition des revenus de 2006, aucunes autres déductions ne sont alors possibles.

Dans le cadre du régime du micro foncier, il n'est pas nécessaire d'établir une déclaration de revenus fonciers (2044), ceux-ci doivent être reportés sur l'imprimé 2042 et l'administration fiscale appliquera directement l'abattement forfaitaire de 30%.

Ce régime peut donc se révéler désavantageux les années où vos charges et intérêts d'emprunt excèdent les 30%, en particulier si vous faites de gros travaux qui sont déductibles.

Si un foyer fiscal met en place une opération de défiscalisation (liée à un investissement locatif), les revenus fonciers préexistants seront obligatoirement imposés dans le cadre du régime normal. Le passage au régime de droit commun se fait automatiquement lorsque les revenus fonciers bruts dépassent les 15 000€.

Il est possible de changer de régime sans conditions mais l'option est irrévocable pendant 3 ans et concernera la totalité de vos revenus et non pas un bien précis sur lequel vous avez effectué des travaux. Avant de passer au régime réel, vérifiez bien que le montant de vos charges déductibles soit supérieur à l'abattement de 30% pendant 3 ans. Après ces trois années le régime de droit commun est reconduit tacitement mais vous pourrez repasser au régime du micro-foncier sur simple demande au fisc.

Vous changez de régime pour vos revenus 2006 déclarés en 2007 ; vous devrez également faire une déclaration annexe (2044) pour vos revenus fonciers de 2007 et 2008. Si pour vos revenus fonciers de l'année 2009 vous préférez repasser sur du micro-foncier, vous devrez en avertir la direction générale des impôts avant de remplir votre déclaration en 2010.

Le régime de droit Commun :

Il consiste à faire la différence entre les revenus bruts fonciers et les charges.

Les intérêts d'emprunts ne sont déductibles que dans la limite des revenus fonciers bruts, s'ils sont supérieurs, ils pourront être imputés sur les revenus fonciers des 10 années suivantes mais ne permettent pas de constituer un déficit foncier.

Les dépenses incombant normalement au locataire et acquittées par le propriétaire ne sont plus déductibles, mais en contrepartie, leur remboursement par le locataire n'est plus imposable.

Un abattement forfaitaire de 14 % était appliqué sur les revenus bruts fonciers avant déduction de toutes autres charges, mais il a été supprimé dans le cadre de la loi ENL (engagement national pour le logement). Cet abattement a été supprimé et remplacé par la déductibilité de certains frais d'assurance et de gestion (frais de procédures, de déplacement, de correspondance ou de téléphone payés par les propriétaires qui gèrent eux même leur immeuble ou les commissions versées aux agences de location).

Retrouvez dans le tableau suivant les charges qui sont déductibles.

Revenu brut foncier

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Manufacturing Innovation Key to Federal Budget 2016 Canada's manufacturing sector is the cornerstone of the Canadian economy as a major driver of employment, GDP, research and exports. The sector receiv. 22 de marzo de 2016

CME to First Ministers: Climate change is an investment issue Canadian Manufacturers & Exporters President and CEO Jayson Myers sent a letter to Prime Minister Trudeau and all premiers ahead of meetings in Vanc. March 02, 2016

Retirement-driven skills shortage to slow growth of Canadian manufacturing The future of Canadian manufacturing growth will be impacted by a shortage of skilled workers. A recent study of manufacturers across the country b. March 01, 2016

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Barème de l'impôt 2016 et tranches d'imposition

Voici le barème 2016 pour calculer votre impôt 2016 sur le revenu 2015. Avec les tranches d'imposition et leur taux, les plafonds de quotient familial et la décote.

Pour calculer son impôt sur le revenu, il faut d'abord.

1. calculer le revenu net imposable total du foyer fiscal

2. diviser ce total par le nombre de parts de quotient familial du foyer fiscal

3. appliquer le barème progressif d'imposition sur le montant obtenu ;

4. multiplier le montant de l'impôt obtenu par le nombre de parts du foyer fiscal ;

5. appliquer éventuellement le plafonnement du quotient familial ;

6. appliquer éventuellement la décote .

Voici les différentes étapes de calcul pour bien comprendre le mécanisme.

Barème et taux d'imposition

Le revenu net global est soumis au barème progressif par tranches.

1. On divise le revenu net global par le nombre de parts de quotient familial.

2. A chaque tranche est appliqué un taux d'imposition.

3. Le montant global ainsi obtenu est multiplié par le nombre de parts.

Une fois ce barème progressif appliqué, on ajoute éventuellement la taxe sur les hauts revenus. 3% ou 4% sur les fractions du revenu fiscal de référence au-dessus de 250 000 €

Le montant brut de l'impôt ainsi obtenu fait l'objet de plusieurs corrections.

Plafonnement du quotient familial

L'avantage en impôt lié au nombre de parts est plafonné pour les personnes à charge autre que le conjoint. Voir les seuils de plafonnement du quotient familial.

Les conseils d'Eric Roig, directeur-fondateur de droit-finances. net

Enfants

Chaque demi-part liée aux enfants dans le cas général est soumise au plafond du quotient familial. qui a été réduit à 1 510 € en 2016 pour l'imposition des revenus 2015.

Personnes seules

Les personnes seules ayant eu au moins un enfant à charge dans le passé, durant au moins cinq ans alors qu'elles vivaient seules, bénéficient d'une demi-part supplémentaire. L'avantage en impôt procuré par cette demi-part supplémentaire est également plafonnée.

Il en est de même pour les contribuables célibataires, divorcés ou séparés qui élèvent seul un ou plusieurs enfants au titre de la demi-part supplémentaire dont ils bénéficient pour le premier enfant à charge.

Personnes veuves

Une personne veuve avec personne à charge conserve le même quotient familial qu'avant le décès de son conjoint. L'avantage en impôt procuré par cette part supplémentaire liée au maintien du quotient familial est lui aussi plafonné. Ce plafonnement n'intervient pas pour les décès intervenus au cours de l'année d'imposition.

Certaines autres situations permettent aux contribuables de bénéficier de demi-parts supplémentaires (titulaires de la carte d'invalidité, de la carte d'ancien combattant, etc.). Cet avantage est également soumis à un plafond.

La décote

Les contribuables faiblement imposés bénéficient également d'une décote quand leur impôt brut est inférieur à un certain seuil. Pour 2016. 1 552 € pour les personnes seules et 2 559 € pour les couples. Pour 2015, les seuils étaient respectivement de 1 135 € et 1 870 €.

La décote 2016 est égale à la différence entre 1 165 € (ou 1 920 € pour un couple) et 75% du montant théorique de l'impôt. Ejemplo. le montant brut de l'impôt d'un contribuable célibataire est égal à 900. La décote est égale à 1 165 - [75% x 900] = 1 165 - 675 = 490. Impôt final = 900 - 490 = 410.

La nouvelle décote 2016 est donc plus avantageuse que celle appliquée en 2015.

Le calcul étant relativement complexe, on peut aussi utiliser les outils de simulation d'impôt disponibles sur internet.

Les réductions d'impôts

Le montant de l'impôt final est diminué des réductions d'impôts accordées par de nombreux dispositifs.

Le contribuable ne bénéficie d'aucune restitution quand le montant des réductions d'impôt auxquelles il a droit dépasse le montant de son impôt.

Les crédits d'impôts

Les crédits d'impôt sont également déduits du montant à payer. Mais à la différence des réductions d'impôts, au sens strict du terme, ils peuvent donner lieu à remboursement.

Minimum de perception

L'impôt n'est pas mis en recouvrement quand son montant, avant imputation des crédits d'impôts, est inférieur à 61 euros. Le non-recouvrement n'est pas équivalent à une non-imposition.

Retenue à la source des artistes, auteurs ou sportifs

Les auteurs, artistes et sportifs domiciliés fiscalement en France peuvent opter pour une retenue à la source de 15%, prélevée sur leurs rémunérations brutes, quelle qu'en soit la nature. Cette retenue s'impute ensuite sur le montant de l'impôt calculé d'après la déclaration de revenu de l'intéressé.

Cessation d'activité ou cession d'entreprise

Un contribuable qui cesse une activité non salariée ou qui cède une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou non commerciale soumise à l'IR est immédiatement imposable sur les bénéfices réalisés et non encore taxés. Cette imposition provisoire est ensuite imputée sur la déclaration annuelle des revenus.

Décès du contribuable

Après le décès d'un contribuable, les ayants-droit doivent déclarer l'ensemble des revenus et des bénéfices du défunt réalisés jusqu'à la date du décès. La déclaration doit être déposée dans les délais de droit commun, au moment de la déclaration de revenus.

Date limite de déclaration

Chaque année, les contribuables doivent déclarer leurs revenus avant un délai limite fixé par l'administration. Ces dates sont fixées en mai ou en juin selon les cas.

Aide et conseils

Si vous rencontrez des difficultés pour remplir votre déclaration, il est tout d'abord conseillé de consulter la notice explicative de la déclaration téléchargeable en ligne. Si vos difficultés persistent, vous pouvez toujours demander une assistance par téléphone via Impôts Service (prix d'un appel local depuis un poste fixe).

Réalisé en collaboration avec des professionnels du droit et de la finance, sous la direction d'Eric Roig. diplômé d'HEC

L'impôt sur les sociétés à travers le monde

Le taux d'imposition moyen des bénéfices des sociétés est de 26,8 % en 2007 selon le rapport annuel de KPMG. En baisse de 0,4 point par rapport à 2006, il n'a cessé de diminuer depuis 10 ans. Avec un taux global de 34,43 %, la France est donc bien au-dessus de cette moyenne mais ne détonne pas avec le reste des pays développés. Le Japon et les Etats-Unis dépassent les 40 %, l'Allemagne est à plus de 38 % quand le Royaume-Uni atteint les 30 %. La Pologne et la Suisse sont en revanche plus bas, aux alentours de 20 %.

Les taux européens restent plus bas que les autres. 24,2 % en moyenne, comparés aux 28 % de l'Amérique latine et aux 30,1 % de Asie Pacifique. A noter la particularité de l'Inde qui distingue, dans son régime d'imposition, les sociétés nationales et étrangères. Un écart qui s'élève à près de 10 points.

Les taux d'imposition sur les sociétés au 1er janvier 2007

Ce taux comprend l'impôt sur le commerce qui varie selon les municipalités entre 13,04 et 20 %.

Il existe un taux réduit pour les entreprises détenues à plus de 50 % par des personnes physiques.

Il existe un taux réduit pour les entreprises ne dépassant pas 6 millions d'euros de chiffre d'affaires.

Les taxes locales varient entre 1 et 12 %.

Comprend la contribution sociale de 3,3 %. Certaines entreprises bénéficient d'un taux réduit de 15,23 % pour la part de leur bénéfice en dessous de 38.120 euros.

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Le régime réel d’imposition. dans quels cas, quel intérêt ?

Il existe deux modes d’imposition des bénéfices des entreprises individuelles relevant des BIC. le régime des « micro-entreprises », dit micro-BIC, et le régime réel qui comporte lui-même deux variantes, le « réel simplifié » et « le réel normal ».

Dans quels cas les entreprises sont-elles soumises à un régime réel d’imposition ?

Le régime d’imposition d’une entreprise dépend de son montant annuel de chiffre d’affaires et de la nature de l’activité exercée. En principe, les entreprises relèvent de plein droit du régime micro-BIC dès qu’elles bénéficient de la franchise de TVA et que leur chiffre d’affaires hors taxe n’excède pas une limite révisée chaque année, fixée à compter du 1er janvier 2011 à : • 81 500 € (au lieu de 80 300 € en 2010) pour les activités de vente de marchandises à emporter ou à consommer sur place ou la fourniture de logement ; • 32 600 € (au lieu de 32 100 €) pour les autres activités de prestations de services.

Toutefois, certaines entreprises sont exclues du régime micro et relèvent automatiquement du régime réel, quel que soit le montant de leur chiffre d’affaires, notamment, celles qui ne bénéficient pas de la franchise en base de TVA, les sociétés de personnes, les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés, les marchands de biens, lotisseurs, agents immobiliers, etc.

Les entreprises dont le chiffre d’affaires excède les seuils du micro ou qui relèvent d’une catégorie exclue sont soumises de plein droit au régime réel d’imposition « simplifié » sous réserve que leur chiffre d’affaires n’excède pas une limite, fixée respectivement, selon la nature de l’activité à compter du 1er janvier 2011 à : • 777 000 € (au lieu de 766 000 € pour 2010) ; • 234 000 € (au lieu de 231 000 € pour 2010).

Le régime simplifié s’applique également sur option aux exploitants relevant normalement du régime micro et à ceux exclus du régime micro dont le chiffre d’affaires n’excède pas les seuils visés ci-avant.

Enfin, le régime réel normal s’applique de plein droit aux entreprises dont le chiffre d’affaires excède la limite du régime simplifié et sur option, aux exploitants relevant du régime micro-BIC ou du régime réel simplifié. En matière de TVA, les exploitants bénéficient de la franchise de TVA (dispense de déclaration et de paiement de TVA) lorsque le chiffre d’affaires de l’année précédente n’excède pas : • 81 500 € ou 89 600 € (80 300 € et 88 300 € pour 2010) pour les activités de vente de marchandise ; • 32 600 € ou 34 600 € (32 100 € ou 34 100 € pour 2010) pour les autres activités.

Le régime réel simplifié est applicable (aucune déclaration à remplir en cours d’année, paiement d’acomptes trimestriels et régularisation lors de la déclaration annuelle CA12) dès lors que la franchise TVA ne s’applique pas et que le chiffre d’affaires n’excède pas les mêmes limites que pour les BIC et, sur option pour les exploitants bénéficiant de la franchise TVA. Les entreprises peuvent toutefois, opter pour le réel normal.

Le réel normal s’applique de plein droit, aux entreprises dont le chiffre d’affaires excède les seuils du réel simplifié et sur option aux exploitants relevant de la franchise TVA ou du réel simplifié.

Que faut-il préférer : le régime micro ou le réel ?

Le bénéfice imposable dans le régime micro-BIC est fixé forfaitairement par application au montant de chiffre d’affaires d’un abattement pour frais de 71 % pour les activités de ventes de marchandises et 50 % pour les activités de prestations de services. Malgré ces abattements généreux il est des cas où l’option pour le régime réel est plus avantageuse, notamment : • si le montant des charges réelles excède la déduction forfaitaire, raison de plus si un déficit est constaté (possibilité d’imputer ce déficit sur le revenu global) ; • si l’exploitant souhaite bénéficier de la réduction d’impôt pour frais de tenue de comptabilité liée à l’adhésion à un centre de gestion agréé ou de divers crédits et réductions d’impôt réservés aux entreprises relevant d’un régime réel (crédit d’impôt recherche, crédit d’impôt apprentissage, etc.) ; • s’il souhaite bénéficier de l’exonération d’impôt sur les bénéfices au titre des entreprises nouvelles. Par ailleurs, les exploitants qui opteraient pour la première fois pour un régime réel d’imposition (normal ou simplifié) peuvent constater en franchise d’impôt les plus-values acquises à la date de l’option sur les immobilisations non amortissables (clientèle, droit au bail et autres éléments du fonds de commerce).

Une fois au réel : réel simplifié ou réel normal ?

Il n’y a pas de différence majeure concernant les modalités d’imposition du résultat entre le réel simplifié et le réel normal. Dans les deux cas, le bénéfice imposable correspondant aux résultats réalisés par l’entreprise et les avantages, dont peut bénéficier l’entreprise, sont identiques qu’elle relève de l’un ou l’autre régime.

Les différences sont à rechercher du côté des obligations comptables et déclaratives qui sont allégées pour le régime réel simplifié. Les entreprises relevant du réel simplifié peuvent opter pour une comptabilité « super simplifiée » leur permettant de tenir une comptabilité de trésorerie en cours d’année avec constatation des créances et des dettes en fin d’année, de procéder à une évaluation forfaitaire des stocks et des productions en cours, d’opérer une déduction forfaitaire des frais de carburant, et d’être dispensées de justification des frais généraux accessoires payés en espèce, dans la limite de 1 % avec un minimum de 150 € (pourboires, cadeaux, réception, etc.). Le réel simplifié, leur permet, dès lors que leur chiffre d’affaires n’excède pas 156 000 € pour les activités de vente ou 55 000 € pour les prestations de services pour 2011 d’être dispensées de produire un bilan.

Les obligations déclaratives sont les mêmes, seule l’obligation de joindre les tableaux comptables et fiscaux est allégée sous le réel simplifié.

FiscalitГ© des plus-values et moins-values sur valeurs mobiliГЁres et droits sociaux, cessions de titres

Les plus-values sont dГ©sormais imposables dГЁs le 1er euro…

A jour de la loi de finances pour 2011, pour les revenus de 2010 Archive: 2009

Le prГ©sent article a pour objet de prГ©senter, sous rГ©serve de toutes modifications lГ©gislatives ultГ©rieures, rГ©troactives, etc… et interprГ©tations, les grands traits de la fiscalitГ© applicable aux personnes physiques au titre de la gestion de leur patrimoine privГ© et domiciliГ©es fiscalement en France.

Les informations sont donnГ©es simplement Г titre indicatif, elles ne sauraient constituer des conseils de gestion fiscale ou remplacer une consultation. En cas de doutes, il est recommandГ© de s'adresser Г un professionnel.

au taux de 19% + prГ©lГЁvements sociaux…

Suppression du seuil d'exonГ©ration de taxation des plus-values au-delГ de 25 830 € de cessions Г partir du 1er janvier 2011

Acheter des titres pour les revendre plus cher telle est la logique de celui qui investit en bourse. Le diffГ©rentiel, la plus-value, n'Г©chappe pas Г l'impГґt. Les plus-values, diffГ©rence positive entre le prix de revente et le prix d'achat, sont taxГ©es car elles gГ©nГЁrent un revenu. Ex. simplifiГ©. Achat d'une action 100€, revente 110€ Г plus-value. +10€ D'une maniГЁre gГ©nГ©rale un titre est vendu par son propriГ©taire :

pour les valeurs mobiliГЁres cotГ©es. par l'Г©mission d'un ordre de bourse de vente sur le marchГ© concernГ© par le biais de l'intermГ©diaire habilitГ© ;

pour les valeurs mobiliГЁres non cotГ©es. en complГ©tant un Ordre de mouvement de titres (OMT) ;

pour les droits sociaux. en souscrivant un contrat de cession de parts sociales.

Titres

Le rГ©gime d'imposition des plus-values est applicable aussi bien aux valeurs mobiliГЁres que ce qu'on appelle les droits sociaux c'est-Г - dire les parts sociales Г©mises par les SARL ou les sociГ©tГ©s de personnes soumises Г l'impГґt sur les sociГ©tГ©s ( cession Г titre onГ©reux c'est-Г - dire non gratuites ). Sont ainsi soumis au prГ©sent rГ©gime :

les actions françaises ou étrangères de Société cotées ou non en bourse ,

les obligations,

les titres de SICAV, SICAF, FCP… sauf FPI (rГ©gime spГ©cial) et TCN . Les OPCVM suivent le rГ©gime des plus-values sur valeurs mobiliГЁres,

les titres de FCC (Fonds communs de crГ©ances) dГ©passant une certaine durГ©e de dГ©tention .

Les certificats d'investissement,

Les droits de souscription telles certaines options…,

Les titres d'emprunts nГ©gociables,

& Hellip;

Pour la fiscalitГ© des bons de souscription (options, stock options, …), bons d'option (warrants), opГ©ration sur les marchГ©s Г terme, produits dГ©rivГ©s, voir les articles spГ©cifiques. Attention, les cessions de certains titres tels les titres de sociГ©tГ©s immobiliГЁres ne sont pas soumises au prГ©sent rГ©gime des plus sur valeurs mobiliГЁres mais disposent d'un rГ©gime qui leur est propre. A ce titre il conviendra d'ГЄtre vigilant quant aux FPI (Fonds de placement immobilier) qui obГ©issent au rГ©gime des plus-values immobiliГЁres.

Seuils

A compter du 1er janvier 2011, les plus-values sur valeurs mobiliГЁres et droits sociaux telles par exemple les actions ou parts sociales de sociГ©tГ©s sont imposables dГЁs le 1er euro.

Auparavant les plus-values de cessions n'Г©taient taxГ©es Г l'impГґt sur le revenu qu'Г partir d'un certain seuil. En dessous de ce seuil les plus-values ne supportaient pas l'impГґt sur le revenu.

Rappel des seuils antГ©rieurs

Pour les revenus de 2008. Seuil total de cessions rГ©alisГ©es sur l'annГ©e supГ©rieur Г 25 000€

stock-option nf (finances) option d'achat d'actions au sein d'une entreprise

taux d'intérêt nm. montant annuel des intérêts dus par le débiteur au créancier, exprimé en pourcentage de la somme prêtée

bouclier fiscal nm. mesure fiscale visant à plafonner le taux d'imposition des revenus

taux de pénétration nm. taux permettant de mesurer la couverture d'un marché par un produit

taux de conversion n. fraction des visiteurs d'une page web réalisant une action précise (typiquement un achat)

courbe IS n. relation négative entre le taux d’intérêt et le niveau de revenu qui apparaît sur le marché des biens et des services.

courbe LM n. relation positive entre le taux d’intérêt et le niveau du revenu, le niveau des prix étant maintenu constant, qui apparaît sur le marché des encaisses monétaires réelles.

coût du capital n. quantité d’argent à laquelle on renonce pour détenir une unité de capital pendant une période, comprenant le taux d’intérêt, l’amortissement et le gain ou la perte résultant de la variation du prix du capital.

anémie normocytaire n. anémie caractérisée par une diminution du taux d’hémoglobine liée à une diminution du nombre des érythrocytes, le volume globulaire moyen étant normal.

prélèvement libératoire n. impôt à taux forfaitaire se substituant sur option du contribuable à l'impôt progressif sur le revenu pour réaliser une imposition atténuée de certains revenus.

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La TVA, le droit Г dГ©duction et les rГ©gimes d’imposition

RГ©sumГ© du cours

La TVA représente la première recette fiscale de l'Etat, soit 50 % environ de cel les - ci. Impôt crée en 1954, elle a été adoptée pas un grand nombre de pays européen et a travers le monde (Japon). C'est un impôt indirect qui est basé sur un acte économique, la dépense. Il frappe la consommation. Cette TVA est perçue à l'occasion de transactions commercia les par des personnes qui ne sont pas des agents de l'Etat, mais qui jouent le rôle de collecteur ( les entreprises).

Sommaire du cours

Extraits du cours

[. ] Pour calculer ce coefficient, il faut retenir plusieurs critГЁres Г©conomiques qui peuvent ГЄtre le chiffre d'affaires, la surface des locaux, les salaires, le temps d'utilisation des machines b. Le coefficient de taxation Il traduit la qualitГ© de redevable partiel ou non (prГ©sence parmi les opГ©rations dans le champ d'application, d'opГ©rations n'ouvrant pas droit Г dГ©duction). Le mГ©dical et la formation sont exonГ©rГ©s. Il est Г©gal Г quand la dГ©pense est affectГ©e Г une opГ©ration ouvrant droit Г dГ©duction. Il est Г©gal Г 0 lorsqu'elle est affectГ©e Г une opГ©ration n'ouvrant pas droit Г dГ©duction. [. ]

[. ] Le rГ©gime d'imposition Г la TVA de la S. A. Habitat est le rГ©gime du rГ©el normal car le chiffre d'affaires des ventes de menuiserie et de prestations de services sur un mois dГ©passent dГ©jГ les limites annuelles - La sociГ©tГ© ne peut pas opter pour un rГ©gime infГ©rieur - DГ©claration et rГЁglement mensuel. La dГ©claration du mois de novembre 2007. CA 12 de l'annГ©e N-1. TVA collectГ©e. TVA dГ©ductible ABS. TVA dГ©ductible immobilisation. Base de calcul de l'acompte. = Calculer le montant de la TVA Г payer pour le 2ГЁme semestre de l'annГ©e N en utilisant les possibilitГ©s de modulation des acomptes. [. ]

[. ] Application 2. hors champ d'application hors champ d'application dans le champ d'application et soumis à TVA dans le champ d'application et soumis à TVA hors champ d'application et non soumis à TVA Exemple. voir annexe 2 Application 3. exonérée de TVA soumise à TVA non soumise à TVA Application 4. imposable non imposable imposable 4-non imposable imposable imposable mais TVA à régulariser imposable Les livraisons à soi même d'immobilisations sont obligatoirement soumises à TVA, par contre, le livraisons de biens et de services sont non imposables. Les locations à usage d'habitation sont hors du champ d'application de la TVA. Les locations à usage professionnel non meublées sont exonérées de TVA avec possibilité d'option et les meublées sont soumises à TVA. Voir annexe 2 bis 3. Territorialité de la TVA et taux de TVA Le territoire français au regard de la TVA comprend la France Métropolitaine, la Corse, Monaco, les eaux territoriales, le plateau continental de la France et les DOM. [. ]

[. ] Les opГ©rations exonГ©rГ©es n'ouvrant pas droit Г dГ©duction. CALIFORNIA. re. La rГ©gularisation annuelle des coefficients Durant l'exercice comptable, l'entreprise utilise des coefficients provisoires (basГ©s sur N-1). En fin d'annГ©e et avant le 25/04/N+1, elle doit dГ©terminer le coefficient de dГ©duction dГ©finitif et elle procГ©der obligatoirement Г une rГ©gularisation RГ©gularisations des dГ©ductions En principe, la dГ©duction de la TVA Г un caractГЁre dГ©finitif. Par dГ©rogation Г ce principe, la dГ©duction initiale peut ГЄtre remise en cause dans certains cas. A l'inverse, une TVA non dГ©duite Г l'origine peut parfois le devenir Г la suite de certains Г©vГЁnements ultГ©rieurs. [. ]

[. ] Cours. voir annexe 4 Exemple. voir annexe 5 MГ©dicaments. / 1.021 x 0.21 = 1.05 Lait. / 1.055 x 0.055 = 0.11 Petits pois. / 1.055 x 0.055 = 0.41 Tomate. / 1.055 x 0.055 = 0.24 Parapluie. / 1.196 x 0.196 = 5.62 Journal. / 1.021 x 0.021 = 0.03 Peinture. / 1.055 x 0.055 = RГ©paration. / 1.196 x 0.196 = 49.00 La TVA collectГ©e DГЁs lors que l'activitГ© de l'entreprise se situe dans le champ d'application de la TVA, cette entreprise doit appliquer la TVA sur toutes les opГ©rations non exonГ©rГ©es, elle va donc collecter de la TVA auprГЁs de ses clients. Quelle est l'exigibilitГ©. [. ]

ГЂ propos de l'auteur

Michael r. etudiant Finance La TVA, le droit Г dГ©duction et les rГ©gimes d’imposition

Fuente. Direction Générale des impôts, Ministère de l'économie et des finances.

Les contribuables à revenu élevé sont évidemment très sensibles à leur taux marginal d'imposition. Lorsque celui-ci leur semble confiscatoire, ils sont tentés de réduire leur offre de travail ou bien, ce qui est le plus fréquemment le cas, de s'installer à l'étranger.

En France, avec une assiette étroite et en forte progressivité, l'impôt sur le revenu pèse principalement sur les hauts revenus. Il n'y avait, en 1997, que 15,71 millions de foyers sur 31,18 millions acquittant l'impôt, soit 50,4 %. Les 5 % de contribuables situés en haut de l'échelle bénéficiaient de 22 % du revenu national et acquittaient 50 % de l'impôt. Les 50 % du bas de l'échelle avec 18,6 % du revenu national, supportaient 2,8 % de l'IRPP.

Le taux marginal d'imposition sur le revenu ne devient, toutefois, un réel motif de délocalisation que pour la minorité disposant des plus hauts revenus. En effet, le niveau d'imposition est atténué en France par un abattement de 10 et de 20 % dont bénéficient les salariés et de diverses déductions, au premier rang desquelles le système du quotient familial, qui n'existe qu'assez rarement à l'étranger.

Ainsi, l'impôt sur le revenu n'est plus élevé en France qu'au Royaume-Uni que pour les contribuables dont le revenu salarial dépasse 1,2 million de francs pour un célibataire, et 1,6 million de francs pour un couple marié. En dessous de ces seuils, il est plus avantageux d'être imposé en France.

LA TAXATION DU REVENU EN FRANCE ET AU ROYAUME-UNI

CÉLIBATAIRE SANS ENFANT

COUPLE MARIÉ, DEUX ENFANTS

Revenu* . sans déduction spécifique ni réduction d'impôt, ni déduction de frais réels, et avant déductions forfaitaires, en francs (parités monétaires au 31/12/98 (1£ = 9,483 F)

Fuente. Direction de la législation fiscale, Ministère de l'économie et des finances.

Encore l'avantage fiscal doit-il compenser largement le coût de la vie qui dépasse nettement à Londres ce qu'il est Paris, en particulier, en matière de loyers, de soins médicaux et d'éducation. Il n'en demeure pas moins que la minorité concernée occupe un créneau stratégique. Pour les métiers de la banque et de la finance par exemple, l'avantage fiscal d'une imposition en Grande-Bretagne est tel qu'il est un des éléments qui incite les grandes banques françaises à délocaliser leurs salles des marchés à Londres, le niveau des charges sociales et de la fiscalité en France rendant difficile la rémunération, au niveau du marché, de métiers totalement internationalisés.

L'avantage fiscal dont bénéficient ceux qui s'installent en Grande-Bretagne est particulièrement sensible pour les contribuables qui perçoivent des revenus en dehors du territoire britannique. Ces contribuables sont considérés comme des " résidents non domiciliés ", par opposition aux contribuables " domiciliés ", pour qui l'Angleterre est un lieu de séjour permanent. Les "résidents non domiciliés" ne payent un impôt que sur les revenus perçus au Royaume-Uni ou qui sont rapatriés. Ceux perçus en dehors de la Grande-Bretagne, tels que les comptes domiciliés à Jersey ou Guernesey, échappent, en toute légalité, au fisc. Cette " souplesse " du droit fiscal britannique contribue à attirer en Angleterre cadres et dirigeants d'entreprises européens.

Une fiscalité des stock-options décalée par rapport à celle appliquée à l'étranger.

Eléments essentiels à la rémunération des cadres des entreprises, les stocks options font en France, depuis 1995, l'objet d'une imposition moins avantageuse que celle pratiquée dans les autres grands pays industrialisés.

Introduits en droit français par la loi du 31 décembre 1970, qui a complété la loi du 24 juillet 1966 sur les sociétés commerciales, ces plans d'option sur actions sont une forme mixte d'intéressement et de participation au capital dans laquelle l'entreprise consent à son personnel le droit d'acquérir ses propres actions à des conditions privilégiées, lui offrant ainsi l'opportunité de réaliser une plus-value spécifique.

Son principe est simple. Le mécanisme se décompose en trois étapes distinctes.

- l'attribution. la société attribue au bénéficiaire le droit, pendant une période donnée, de se porter acquéreur d'un certain nombre de titres à un prix déterminé. Ce prix, éventuellement inférieur au prix du marché, reste fixe pendant toute la période durant laquelle le droit, ou " option ", est ouvert au bénéficiaire ;

- la levée. le bénéficiaire choisit de " lever " l'option qui lui a été attribuée, c'est-à-dire d'exercer son droit d'acquisition. Bien entendu, il n'a intérêt à le faire que si le cours, pour les actions cotées, ou la valeur, pour les actions non cotées, ont progressé au-delà du prix invariable initialement fixé lors de l'attribution de l'option. il réalise alors une plus-value dite d'acquisition. Cette étape implique pour lui une sortie de fonds, puisqu'il doit acquérir au prix convenu les actions sur lesquelles portait son option ;

- la cession. le bénéficiaire revend les actions qu'il a acquises sur option. Ce n'est qu'à ce stade qu'il rentre dans ses fonds et que la plus-value d'acquisition, jusque là virtuelle, se concrétise. Il réalisera une plus-value supplémentaire si la valeur des actions a continué de s'apprécier depuis la levée de l'option.

Ainsi, le gain retiré d'un plan d'options sur actions est différé, aléatoire et fonction de la contribution des bénéficiaires à la prospérité de l'entreprise. Ces trois caractéristiques font du plan d'options sur actions un instrument remarquablement efficace de motivation et de fidélisation des cadres supérieurs et des dirigeants des sociétés.

Comme les autres mécanismes d'intéressement et de participation, le plan d'options sur actions bénéficiait à l'origine d'un régime fiscal et social avantageux. L'évolution récente de la législation a, cependant, beaucoup réduit l'intérêt de ce dispositif en France.

Indépendamment de son pouvoir de motivation du personnel, le plan d'options sur actions était jusqu'en 1995 une forme de rémunération particulièrement intéressante pour l'entreprise au regard de l'impôt et des cotisations sociales.

L'avantage représenté par la plus-value d'acquisition (différence entre le prix de souscription ou d'achat et la valeur réelle de l'action à la date de la levée de l'option) était jusqu'en 1995 exonéré des cotisations patronales de sécurité sociale ainsi que de toutes taxes assises sur les salaires. En outre les charges exposées du fait de la levée des options de souscription ou d'achat d'actions consenties à leurs salariés était fiscalement considérées comme des charges déductibles du résultat imposable de l'entreprise.

Pour le bénéficiaire, à condition que les actions soient conservées pendant une période de cinq années à compter de la date d'attribution de l'option, la plus-value d'acquisition était, antérieurement à 1996, taxée lors de la cession des titres, au taux de 26 %, régime des plus-values mobilières.

Depuis 1995, l'évolution de la législation fiscale et sociale applicable aux options de souscription ou d'achat d'actions a conduit à une augmentation très sensible de leur imposition.

Ainsi, la loi de finances initiale pour 1996 a porté &una tumba; 30 % le taux d'imposition applicable à la plus-value d'acquisition réalisée lors de la levée d'option, auquel il faut ajouter 10 % de prélèvements sociaux depuis 1998, soit 40 % de taux d'imposition.

En outre, la loi de financement de la sécurité sociale pour 1997 a soumis aux cotisations sociales la plus-value d'acquisition lorsque le délai fiscal d'indisponibilité de cinq ans entre l'attribution de l'option et la cession des titres n'est pas respecté.

Avec un taux d'imposition de 40 % de la plus value d'acquisition et un délai de conservation de 5 ans, le régime français est, comme le montre le tableau suivant, nettement moins favorable que ceux en vigueur aux Etats-Unis (20 % pour un délai de conservation de 3 ans), en Grande-Bretagne et au Pays-Bas qui exonèrent les plus-values d'acquisition si l'option est levée après trois ans ou plus après son attribution et en Belgique qui les exonère totalement sans conditions de délais.

RÉGIME FISCAL DES PLANS D'OPTIONS D'ACHATS D'ACTIONS

Imposition du rabais à l'IR (régime TS) si >5 % lors de la levée, pour options attribuées depuis 1.1.90 + cotisations sociales et CSG-CRDS (si options levées à compter du 1.1.95)

Détention 5 ans entre attribuion et cession.

options attribuées avant le 20.09.95 = imposition 54(* ) au taux de 26 % 55(* )

options attribuées depuis le 20.9.95 = imposition au taux spécifique de 40 % (IR 56(* ) + 10 % (CSG - CRDS +2 % social) lors de la cession

Détention < 5 ans entre attribution et cession. imposition à l'IR (TS, régime du quotient) lors de la cession + 10 % de cotisations sociales

Imposition selon régime général des plus-values (taux de 26 %) 2

5 ans entre date d'attribution et date de cession (sauf cas particuliers. licenciement, retraite, invalidité, décès).

Pas de délai entre levée et cession.

Mais si rabais imposition de celui-ci (TS)

Exonération si levée comprise entre 3 et 10 ans après l'attribution et si 3 ans écoulés depuis levée précédente.

Imposition selon régime général des plus-values. abattement annuel de 5 % de la plus-value de la 3 ème à la 10 ème année de détention, puis IR de droit commun (taux maxi 40 %)

Attributions à/c 17.7.95. plafond global de 20.000 £ (200.000 F), porté &una tumba; 30.000 £ (300.000 F) en 1996.

2. Projet PLF avril 2000. Plans attribués par PME (actifs 150 MF) à dix postes clés 59(* )

Exonération de l'attribution

Exonération si levée 3 ans au moins après l'attribution

Imposition selon barème général de l'IR (taux maxi 40 %) mais réduction du taux d'IR de 6 points par année de détention depuis l'attribution. Exonération à partir de 7 ans de détention

100.000 £ (1 MF)

Fuente. Direction de la Législation fiscale, Ministère de l'Economie et des Finances.

La fiscalité des stock-options en vigueur en France place nos entreprises en position d'infériorité par rapport à celles implantées à l'étranger. Elle incite les cadres qui souhaitent lever des plans de stock-options à s'expatrier pour bénéficier à Londres ou à Bruxelles d'exonération totale de leurs plus-values et elle empêche les Français qui ont bénéficié de stock-options à l'étranger de revenir en France avant d'avoir levé leur option. Le rapport sur la " fuite des cerveaux français aux Etats-Unis ", diligenté par l'Ambassade de France aux Etats-Unis, constate que " l'augmentation de la taxation des plus-values des stock-options, depuis décembre 1996, en France constitue pour certains Français, ayant acquis de telles actions en travaillant aux Etats-Unis, un obstacle majeur à leur retour en France " 60(* )

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